出納工作崗位內(nèi)部控制探討分析

韋佩瓊 賴偉平

摘要：2015年中鐵二局一公司成貴鐵路項(xiàng)目部出納何文豪通過(guò)利用職工身份證擅自辦理銀行卡代發(fā)工資、修改民工工資支付書將資金轉(zhuǎn)入其個(gè)人賬戶，提取現(xiàn)金未列賬等三種方式貪污公款，涉案金額達(dá)937萬(wàn)元。探究出納人員貪污案件的原因：在主觀因素方面，由于當(dāng)今社會(huì)的各種誘惑，出納人員極易因?yàn)樵庥鼍o急情況而利用職權(quán)挪用甚至貪污財(cái)產(chǎn)。在客觀因素方面單位內(nèi)部管理不完善，內(nèi)部控制不到位，才使得一些出納因?yàn)樽约旱呢澙方o國(guó)家和企業(yè)造成了巨大的損失。因此，為了保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和正常經(jīng)營(yíng)，建立健全良好的出納崗位內(nèi)部控制制度極其重要。出納作為財(cái)務(wù)的重要崗位，事關(guān)貨幣資金的安全與完整，所以必須對(duì)出納崗位和出納人員實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：出納；內(nèi)部控制；探討

一、出納人員工作職責(zé)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)經(jīng)法規(guī)，出納人的職責(zé)是：

（一）根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在處理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格審核原始憑證，然后根據(jù)編制的收付款憑證，然后根據(jù)編制付款憑證按時(shí)間每日交易登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬順序，產(chǎn)生一個(gè)平衡。

（二）按照國(guó)家外匯管理局和外匯管理局的規(guī)定和有關(guān)文件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)熟悉國(guó)家外匯管理制度，及時(shí)結(jié)算、購(gòu)買和付款，避免外匯流失。

（三）掌握銀行存款余額，不作口頭服務(wù)，不出租或出借給其他單位進(jìn)行結(jié)算銀行賬戶，消除公共資金的私人存款。這是一個(gè)出納必須遵守的紀(jì)律，也是預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)重要方面。出納人員應(yīng)嚴(yán)格遵守支票和銀行賬戶的使用和管理，并阻止收銀臺(tái)的結(jié)算漏洞。

二、出納崗位內(nèi)部控制的重要性

出納在整體財(cái)務(wù)系統(tǒng)中具有舉足輕重的地位。首先出納掌握第一手會(huì)計(jì)資料，是基層與領(lǐng)導(dǎo)的紐帶，各單位所收集的財(cái)務(wù)信息基本上都是通過(guò)收銀臺(tái)進(jìn)行的，只有做好出納工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息的真實(shí)性進(jìn)行保證，才能為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考。

第二，出納是資金把關(guān)者，出納工作通過(guò)對(duì)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)進(jìn)行序時(shí)登記和結(jié)存管理，不僅對(duì)貨幣資金的收、付、存活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，同時(shí)還可以對(duì)違法亂紀(jì)和經(jīng)濟(jì)犯罪行為形成有效抵制，從而保證貨幣資金的安全。

三、出納崗位內(nèi)部控制的方法措施

出納是會(huì)計(jì)工作的一部分，也是會(huì)計(jì)循環(huán)中的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，出納員會(huì)和銀行有頻繁的業(yè)務(wù)接觸，會(huì)獲得較多的經(jīng)濟(jì)信息，平日的現(xiàn)金收支也會(huì)與外界的各種人員發(fā)生往來(lái)，因此，出納員的地位和作用就顯得越來(lái)越重要。在具體的財(cái)務(wù)工作中，應(yīng)建立合理健全的內(nèi)部控制制度以制約和協(xié)調(diào)出納工作。

（一）崗位分工制度。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十一條第二、三款規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！?因此，企業(yè)應(yīng)該在資金管理上建立崗位分工制度。出納負(fù)責(zé)處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，出納不應(yīng)處理現(xiàn)金收支。此外，收付款憑證的制作要由出納以外的會(huì)計(jì)人員操作，出納只有現(xiàn)金或銀行存款的證據(jù)表明，會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)金，而不是會(huì)計(jì)處理。

（二）印鑒、票據(jù)管理制度。企業(yè)的出納員和審核人員要分別掌管財(cái)務(wù)印鑒，加蓋時(shí)要嚴(yán)格核查，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定等，決不能由一人保管全部印章。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，出納員購(gòu)入現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票，要在支票登記簿上登記好支票的信息，妥善保管。要按編號(hào)順序使用，不得簽發(fā)空頭和遠(yuǎn)期支票。如有支票需要作廢時(shí)，必須加蓋“作廢”章，并且要在登記簿上說(shuō)明備注，作廢票據(jù)要及時(shí)送至銀行，以作作廢處理。

（三）現(xiàn)金管理制度?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，以保證現(xiàn)金的正確使用和存放。

1.嚴(yán)格規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超出限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在每天下班前送存銀行；在日常的工作中，出納員應(yīng)將現(xiàn)金保存于保險(xiǎn)柜中，不得隨意存放；此外，保險(xiǎn)柜中的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)按照票面金額分類放置，以便隨用隨取，秩序井然。

2.出納人員要每日清查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，不論長(zhǎng)款還是短款，均應(yīng)如實(shí)上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)分析研究差錯(cuò)的原因。

3.對(duì)于各種現(xiàn)金的支出，出納員應(yīng)明確現(xiàn)金支出的范圍，如差旅費(fèi)支出，報(bào)銷支出，以及各種零星支出等；在支付現(xiàn)金時(shí)，出納員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容及領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)按照真實(shí)交易金額支付現(xiàn)金。

（四）監(jiān)督檢查制度。企業(yè)要建立起對(duì)出納崗位的監(jiān)督檢查制度。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，收銀員應(yīng)主動(dòng)接受會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，主動(dòng)提供現(xiàn)金庫(kù)存，主動(dòng)和會(huì)計(jì)人員報(bào)告國(guó)庫(kù)存款，及時(shí)和解，所以，看看是否客戶真的一致，避免錯(cuò)誤的發(fā)生。此外，要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，開(kāi)展定期或定期檢查，對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)，在年底進(jìn)行全面清查審計(jì)，定期公布財(cái)務(wù)決算，接受群眾監(jiān)督。要檢查，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要分清情況，及時(shí)處理。

四、結(jié)語(yǔ)

完善的內(nèi)部控制制度，可以起到以下作用：防止財(cái)物被盜或丟失的浪費(fèi)和無(wú)效使用；提高會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性，為正確決策提供依據(jù)；保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和單位實(shí)施政策的內(nèi)部管理制度，確保實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。一個(gè)健全的出納內(nèi)部控制機(jī)制，首先必須具備以下幾個(gè)條件：做到現(xiàn)金收支與記賬相分離，現(xiàn)金收支必須有相應(yīng)的憑據(jù)為有效憑據(jù)，一般是規(guī)定以內(nèi)的憑據(jù)，規(guī)定以外的憑據(jù)視為無(wú)效；收入的現(xiàn)金要在當(dāng)日下班前存人銀行，全部收入要準(zhǔn)確入賬，做到日清月結(jié)，賬實(shí)相符；定期檢查庫(kù)現(xiàn)，保證收支業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。其次，出納人員向銀行的存款必須是單位賬戶，所有的存款、取款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均由此賬戶完成，到銀行辦理業(yè)務(wù)應(yīng)遵循相應(yīng)的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河池市氣象局）