營業(yè)稅改征增值稅環(huán)境下融資租賃會(huì)計(jì)處理探究

單東

摘要：自實(shí)施營改增以后對于融資租賃行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。但是就當(dāng)前營改增環(huán)境下融資租賃業(yè)務(wù)怎樣實(shí)施會(huì)計(jì)處理依然有著十分明顯的分歧。另外，在現(xiàn)行實(shí)務(wù)之中，融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式和其他類似業(yè)務(wù)處理也存在著一定的差異性?；谶@一現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，本文就營改增后融資租賃行業(yè)如何開展會(huì)計(jì)處理展開了深入的分析、研究，并提出了一些具體的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞： 營改增； 融資租賃； 會(huì)計(jì)處理

自2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”政策以來，融資租賃的核定應(yīng)納稅額同實(shí)行營業(yè)稅時(shí)相同計(jì)算依舊為收入與成本之差，適用稅率為17%，相較于之前的營業(yè)稅時(shí)期，稅負(fù)有了大幅度的增長?；谶@一背景之下，融資租賃的會(huì)計(jì)處理工作方式也就產(chǎn)生了改變，而如果依舊沿用傳統(tǒng)工作方法，便會(huì)致使企業(yè)產(chǎn)生大量的額外稅務(wù)支出，使得企業(yè)經(jīng)營效益受損。對此，便應(yīng)當(dāng)就營改增環(huán)境下的融資租賃會(huì)計(jì)處理工作加強(qiáng)研究工作，從而為保障企業(yè)的經(jīng)營效益與工作效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、營改增對融資租賃會(huì)計(jì)處理的影響

（一）對承租人會(huì)計(jì)處理的影響

在以往工作當(dāng)中，融資租賃過程中的承租人大多是依據(jù)融資費(fèi)用、稅款所互相分離的形式，依據(jù)銷項(xiàng)稅、代扣稅等稅種來明確出進(jìn)項(xiàng)稅的具體內(nèi)容。但是伴隨著營改增政策的實(shí)行，承租人必須要設(shè)定出應(yīng)交稅費(fèi)，同時(shí)依據(jù)融資租賃的代扣進(jìn)項(xiàng)稅科目來明確出還未能夠較差稽核的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，但是針對進(jìn)口增值稅則要采用繳款書確定，同時(shí)還要對進(jìn)項(xiàng)稅予以核算處理。在實(shí)際應(yīng)用方面，仍需明確出有關(guān)的稅款不出現(xiàn)大的問題之后再將之轉(zhuǎn)化到當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中。在租賃后，承租者在支付稅金之時(shí)還可以把代扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)到進(jìn)項(xiàng)稅中，從而確保稅款準(zhǔn)確。

（二）對融資租賃會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的影響

在以往的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作當(dāng)中，融資租賃行業(yè)主要是利用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之中的有關(guān)內(nèi)容來明確出相應(yīng)的核算方式，在租賃期開始日，出租人需將租賃開始當(dāng)日最低租賃收款額和初始費(fèi)用之和作為融資租賃入賬值，同時(shí)依據(jù)原始直接費(fèi)用、最低租賃收款額等相關(guān)內(nèi)容來明確出未達(dá)到的融資收益，同時(shí)依據(jù)租賃期要求采取統(tǒng)一配置。

在營改增政策實(shí)行后，企業(yè)將適用于增值稅征收規(guī)定，因此需要明確進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。并且，盡管營改增之后對于增值稅有了一定的規(guī)定，然而企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作卻仍未進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未做出具體規(guī)定要求，此類情況均會(huì)在營改增之后產(chǎn)生影響，并致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損。當(dāng)前，最常采用的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方法主要包括以下幾種：

1.把企業(yè)在資產(chǎn)購置時(shí)所發(fā)生的增值稅歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中，由明確企業(yè)收租金來明確增值稅的銷售稅額，進(jìn)而使傳統(tǒng)自租賃后才進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的方式得以轉(zhuǎn)變。

2.把企業(yè)在資產(chǎn)購置中所產(chǎn)生出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納入至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)由企業(yè)收租金之后便明確出增值稅的額度，也就能夠明確出緊張稅額的抵扣額度。

3.把企業(yè)在資產(chǎn)購置之時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納入到應(yīng)交增值稅當(dāng)中，同時(shí)在租賃期中轉(zhuǎn)到銷售稅當(dāng)中。

（三）對融資租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)分析的影響

在常規(guī)的融資租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)分析當(dāng)中，有著長時(shí)間的租賃合同者，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理之時(shí)均會(huì)被視作為租賃合同，但是帶有融資性質(zhì)的租賃合同，則必須要利用一定的專業(yè)分析手段來進(jìn)行處理。在營改增政策施行以后，融資租賃當(dāng)中的增值稅將不能夠被記錄于企業(yè)的當(dāng)?shù)靥潛p與收益之中。并且，在應(yīng)對客戶完全不同的租賃能力之時(shí)，增值稅也僅可計(jì)入融資租賃報(bào)價(jià)，金融造成企業(yè)的實(shí)際收益降低?；谶@一現(xiàn)狀之下，融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作將會(huì)產(chǎn)生巨大的環(huán)境改變，并致使企業(yè)效益受到影響。

二、營改增環(huán)境下融資租賃會(huì)計(jì)處理探究

（一）會(huì)計(jì)處理和賬戶設(shè)置

針對融資租賃當(dāng)中的承租人及出租人，也要試試融資費(fèi)用及稅費(fèi)的分離處理，在對增值稅進(jìn)行分離的核心與重點(diǎn)便是針對還未能夠完成的待抵扣進(jìn)稅項(xiàng)進(jìn)行處理，依據(jù)支付深入逐漸將之轉(zhuǎn)歸為進(jìn)稅項(xiàng)。依據(jù)以上規(guī)范，在具體的會(huì)計(jì)處理工作中還要能夠與《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容對增值稅一般納稅人作出明確的要求，如核算還未能夠交叉稽核并予以對比的發(fā)票。在實(shí)際的工作過程當(dāng)中，必須要在交叉稽核對比確定準(zhǔn)確之后，方可將之轉(zhuǎn)進(jìn)當(dāng)期進(jìn)稅項(xiàng)內(nèi)。

在具體的操作過程當(dāng)中，融資租賃業(yè)務(wù)出租人可依據(jù)以上方法來進(jìn)行“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的設(shè)定，即：融資租賃還未完成銷項(xiàng)稅；針對承租人所設(shè)定的“應(yīng)交稅費(fèi)”即：融資租賃代扣進(jìn)項(xiàng)稅等內(nèi)容。在具體操作之時(shí)，租賃需在開始當(dāng)天，通過出租、承租方將所分離出的增值稅項(xiàng)目一次納入至所完全不同的賬戶之中，摒棄，承租方要在進(jìn)行租金支付之時(shí)，將租金之中還未完成的銷項(xiàng)稅及時(shí)收繳，設(shè)置于銷項(xiàng)稅自之中。

（二）對價(jià)、稅、融資費(fèi)用進(jìn)行分離

在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理工作當(dāng)中，納稅人所繳納的增值稅大多是采取的稅款抵扣制度，融資租賃承租人所支付的租金之中包含了兩項(xiàng)增值稅內(nèi)容，即：出租人購置融資租賃資產(chǎn)之時(shí)所發(fā)生的增值稅，以及出租人在產(chǎn)生投資行為后所發(fā)生的增值稅。為了明確有關(guān)的稅款具體內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下公式進(jìn)行處理：

增值稅=最低租賃付款金額÷（1+ 17%）×17%

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-增值稅-融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值

在以上公式之中，在明確了融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值之時(shí)，還必須要將每一期租金之中所涵括的增值稅項(xiàng)目及時(shí)予以扣除，只有如此方可保障最終計(jì)算結(jié)果的精確性。

現(xiàn)舉例說明：如甲融資租賃公式在2015年購置了一項(xiàng)設(shè)備，公允價(jià)值為1100萬元，所產(chǎn)生的增值稅金額為185萬元。同時(shí)，甲融資租賃公式將這一資產(chǎn)租賃給乙公司，租賃合同利率為9%，約定租賃時(shí)間期限5年，每年乙公司需向甲公式支付租金400萬元。

那么依據(jù)以上有關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，便可確定出最低租賃付款額為2000萬元（400萬元×4），甲公式的進(jìn)項(xiàng)稅約為290.6萬元[2000÷（1+17%）×17%]。最低租賃付款現(xiàn)值=甲公司所購置這一資產(chǎn)之時(shí)所支付的價(jià)格+增值稅。

在這一案例之中，最終所明確出的最低租賃付款額必須要依據(jù)合同利率參數(shù)，一并被納入至甲公式所購置融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值當(dāng)中，在這時(shí)所需引起關(guān)注的是，若自租賃開始時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值便遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值，那么相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員便需對合同利率及融資費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整從而達(dá)到對實(shí)際利率的優(yōu)化處理，同時(shí)依據(jù)已明確的計(jì)算過程來予以分析。并且，針對售后租回所滿足于租賃條件的承租人不得開具增值稅發(fā)票，同時(shí)把租金分離控制于未明確融資租賃的費(fèi)用分離當(dāng)中，以達(dá)到對相關(guān)稅務(wù)處理的合理性；并且，針對出租人所未達(dá)到了融資收益分離也需同承租人一致，必須對本金及投資收益等作出明確的區(qū)分，并做好分離處理。

以上內(nèi)容僅是假定出租人所購置的租賃設(shè)備資金均自行出資，但是在實(shí)際操作時(shí)，有關(guān)人員還應(yīng)加強(qiáng)對以下幾方面內(nèi)容的重視：

1.若出租人利用杠桿租賃，銷售額便應(yīng)將借款利息扣除，進(jìn)而再開具增值稅發(fā)票，借款利息開具普通發(fā)票。

2.在采取杠桿租賃時(shí)，由于稅收制度所認(rèn)可的增值稅和承租人所需支付的增值稅有所不同，因而需由出租人承擔(dān)稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給承租人。

三、結(jié)束語

在本次研究中重點(diǎn)就營改增背景之下融資租賃的會(huì)計(jì)處理等有關(guān)內(nèi)容予以了具體闡述，同時(shí)就營改增過程中融資租賃會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了探討?？偟膩碚f，營改增對融資租賃企業(yè)所帶來的影響是極其顯著的，對此也就需要相關(guān)的財(cái)務(wù)人員能夠在日常工作當(dāng)中加強(qiáng)對營改增問題的研究，切實(shí)認(rèn)識到營改增對企業(yè)所產(chǎn)生的影響，最終就依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求，來制定出相應(yīng)的解決方案與應(yīng)對策略，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)效益的充分保障。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：京金國際融資租賃有限公司）