稿酬所得的納稅籌劃

文/謝丹 高銘 李玲玲 易遷婧，西南交通大學(xué)希望學(xué)院

1 稿酬所得納稅籌劃意義

十九大報(bào)告中提出，我國現(xiàn)階段的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。雖然社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快但收入分配方面仍存在不均衡。因此我們通過合理合法的納稅籌劃，適當(dāng)減少創(chuàng)作者們的應(yīng)納稅額，使他們實(shí)際取得的收入增加，一定程度上可以提升他們的生活水平，達(dá)到刺激文化創(chuàng)作的目的。

稿酬所得在國家財(cái)政收入來源的比重在漸漸增加，為了維護(hù)切身利益，減輕稅負(fù)，我們有必要對稿酬所得進(jìn)行納稅籌劃。我國在政策上提倡合理納稅，允許納稅人進(jìn)行納稅籌劃，來維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。對于稿酬所得這類精神文明創(chuàng)作收入，國家在稅收方面有一些優(yōu)惠條款。這樣就為稿酬的納稅籌劃提供一定的空間。

2 稿酬所得納稅籌劃措施

2.1 法律規(guī)定

根據(jù)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，稿酬所得是按“次”征收，適用比例稅率， 稅率為20%，并且按照所納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%

收入 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額R<=4000 （R-800) （R-800)*20%*(1-30%)R>=4000 R*(1-20%) R*(1-20%)*20%*(1-30%)

2.2 籌劃思路

為了降低稅負(fù)，我們可以運(yùn)用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?gòu)思和手段，通過合法的程序降低應(yīng)納稅所得額，使其適用較低的稅率。

（1）分冊發(fā)表籌劃法

即把作品分冊發(fā)表，且分冊發(fā)表不會(huì)太影響發(fā)行量，若運(yùn)用得當(dāng)，還能夠促進(jìn)發(fā)行； 但是分冊發(fā)表只適用于人均稿酬小于4000元的情況（當(dāng)稿酬收入越接近4000，800越大于R*20%)

例如，某小說作家在出版社出版了一本長篇小說，取得稿酬收入12000元。 請問，這個(gè)作家該如何籌劃?

1．如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則：

應(yīng)納稅額=12000×(1－20%)×20%×(1－30%)=1344(元)

2．在不影響著作完整性和市場銷量的情況下，該作家把作品分成4冊出版，則該納稅人的納稅情況如下：

每本稿酬=12000÷4=3000(元)

每本應(yīng)納稅額=(3000－800)×20%×(1－30%)=308(元)

應(yīng)納稅額=308×4=1232(元)

由此可見，該小說作家通過上述籌劃方法可以節(jié)約稅款112元，因此，我們可以看出采用分冊發(fā)表法可以合理合法的減少稅款

（2）集體創(chuàng)作籌劃法

若一項(xiàng)稿酬所得數(shù)額較大，考慮使用集體創(chuàng)作籌劃法，就是本來由一人創(chuàng)作的改為集體創(chuàng)作。因?yàn)樵谶@種情況下，把稿酬所得控制在4000元以下，按稅法規(guī)定可多次定額抵扣800元，相比一次扣除20%，實(shí)際抵扣數(shù)額要大一些。

例如，一位化學(xué)家在出版社出版了一本關(guān)于環(huán)境污染的書，收到24000元稿費(fèi) 那么請問，該化學(xué)家應(yīng)該如何籌劃使稅賦最低呢?

1.如果是化學(xué)家單獨(dú)著作，則需要繳納的稅款是：

應(yīng)納稅額=24000×(1－20%)×20%(1－30%)=2688(元)

2.如果化文學(xué)家采用集體創(chuàng)作籌劃法，并假定該集體共有10人，則需要繳納的稅款是：

應(yīng)納稅額=(2400－800)×20%×(1－30%)×10=2240(元)

由此可見，采用集體創(chuàng)作籌劃法可以節(jié)約448元。在有需要的情況下，可以采用這種方法。

（3）收入減少籌劃法

應(yīng)納稅款等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，其中稅率是固定不變的，如果應(yīng)納稅所得額越大，那么應(yīng)納稅額就越大。所以為了使應(yīng)納稅額最小化，那么就需要盡可能的減少應(yīng)納稅所得額，也就是在現(xiàn)有的扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除些的費(fèi)用。收入減少法要求企業(yè)報(bào)銷差旅費(fèi)、交通費(fèi)、稿紙等費(fèi)用，作家得到的稿費(fèi)減少，從而減少應(yīng)納稅額，使其收益最大化。

例如，某知名作家想要在出版社出版一本關(guān)于社會(huì)生活水平的書，需要進(jìn)行生活體驗(yàn)考察，費(fèi)用預(yù)計(jì)5萬元，預(yù)計(jì)可收到全部稿費(fèi)20萬元，該知名作家家應(yīng)如何籌劃?

1.如果該知名作家自己承擔(dān)費(fèi)用，則：

應(yīng)納稅額=200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400(元)

實(shí)際收入=2000(×)－22400－50000=127600(元)

2.若出版社出面承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用，那么只需給該知名作家15萬元的稿費(fèi)，則：

應(yīng)納稅額=150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800(元)

實(shí)際收入=150000－16800=133200(元)

差額=133200－127600=5600(元)

因此，第二種方法可以節(jié)省稅款5600元。

3 總結(jié)

本次研究過程中通過對稿酬所得的籌劃，加深了我們對理論知識的理解，熟悉了納稅籌劃的基本思路和步驟。稅收籌劃使納稅人誠信納稅，享受優(yōu)惠政策，減輕納稅負(fù)擔(dān)；規(guī)避稅法陷阱，實(shí)現(xiàn)利益最大化；提高管理水平，實(shí)現(xiàn)效益最優(yōu)；資源優(yōu)化配置，妥善經(jīng)營決策。因此，在以后的實(shí)踐操作中我們將更加熟練地把理論知識與實(shí)際相結(jié)合，更快的找到籌劃切入點(diǎn)。通過以上的闡述，也可以得知稅收籌劃是門很有學(xué)問，很有深度的學(xué)科，需要納稅人不斷的鉆研，不斷的學(xué)習(xí)稅法法規(guī)，實(shí)時(shí)跟蹤稅法法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)，才能使自己在同樣的勞動(dòng)成果下獲得最大的收益。

[1]朱青.我國個(gè)人所得稅的籌劃要略[J].涉外稅務(wù)，2004（9）.

[2]中華人民共和國個(gè)人所得稅法,中國法制出版社，2017.

[3]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試用書稅法，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2017.

[4]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃，中國人民大學(xué)出版社，第六版.

[5]陳曦.高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃.河北大學(xué)碩士畢業(yè)論文.2013.