供水企業(yè)如何做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作

劉芳

摘要：資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是一個(gè)企業(yè)非常重要的經(jīng)濟(jì)資源。文章以供水企業(yè)為例，找出其在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出相對(duì)應(yīng)的方法與建議，做好固定資產(chǎn)內(nèi)控工作。

關(guān)鍵詞：供水企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)有十分重要的意義，是企業(yè)非流動(dòng)性資產(chǎn)不可或缺的一部分，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的條件。當(dāng)然，固定資產(chǎn)對(duì)供水企業(yè)的意義重大。固定資產(chǎn)本身能夠高度的控制風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)固定資產(chǎn)的控制和核算力度，保障資產(chǎn)安全，進(jìn)一步提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和使用效益。內(nèi)部控制由規(guī)范向?qū)嵤┺D(zhuǎn)變的標(biāo)志是我國(guó)出臺(tái)了內(nèi)部控制應(yīng)用。

一、供水企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

資產(chǎn)對(duì)一個(gè)企業(yè)有著巨大的保障作用，企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終緊緊圍繞著資產(chǎn)管理。早期的資產(chǎn)管理只注重保障貨幣性資產(chǎn)的安全，管理有效性不明顯。而如今隨著企業(yè)制度的不斷發(fā)展，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)生了變化：由原來(lái)防范資金挪用、非法占用與實(shí)物資產(chǎn)被盜，增加了重視資產(chǎn)效能、發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)的內(nèi)容。合理保證資產(chǎn)安全，已經(jīng)被《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，并且單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)-資產(chǎn)管理》，將注意力集中在全面管控存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的風(fēng)險(xiǎn)上。

供水企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)如下：1.固定資產(chǎn)的安全性，指進(jìn)行良好的內(nèi)部管理控制，加強(qiáng)防范被盜竊、挪用和未授權(quán)抵押，以保障資金的安全。2.固定資產(chǎn)的效益性，指進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，及時(shí)維護(hù)與更新固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能，使固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)良好平穩(wěn)，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)創(chuàng)造活力與動(dòng)力。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對(duì)供水企業(yè)的重要意義

（一）提高經(jīng)營(yíng)透明度，樹立良好的企業(yè)形象

每個(gè)供水企業(yè)應(yīng)給用戶提供相應(yīng)的服務(wù)，挑起長(zhǎng)期的政府職責(zé)，其所承受的壓力大。目前企業(yè)售水價(jià)格與售水成本存在嚴(yán)重的倒掛現(xiàn)象，當(dāng)政府組織聽證時(shí)，各地都會(huì)出現(xiàn)對(duì)新調(diào)整的水價(jià)進(jìn)行議論的熱潮，有支持但也存在持反對(duì)意見的聲音，可見各地的用戶并不能正確理解水費(fèi)調(diào)價(jià)的真實(shí)原因。2010年，國(guó)家發(fā)改委專門下發(fā)的《關(guān)于做好水價(jià)調(diào)整成本公開試點(diǎn)工作的建議》，要求供水企業(yè)設(shè)計(jì)出合理內(nèi)控，視固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制為重中之重，并定期做評(píng)估。這個(gè)做法對(duì)提高公司的透明度，增強(qiáng)用戶的理解有非常重要的意義。

（二）完善內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)供水企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

一方面供水企業(yè)壯大其規(guī)模和擴(kuò)張其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，管理層級(jí)多和管理跨度大的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，難以達(dá)到企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制效果。企業(yè)需先加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際效率，防范舞弊和低效率事件的發(fā)生，達(dá)到管理控制次級(jí)管理層及員工的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。另一方面由于供水企業(yè)十分在意資產(chǎn)（固定資產(chǎn)凈值占總資產(chǎn)比重70%以上），而企業(yè)目前所擁有的設(shè)施設(shè)備陳舊，耗電量大，人工控制方式落后，如今新形勢(shì)要求企業(yè)需加大對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制力度，積極改進(jìn)設(shè)施與設(shè)備，促使企業(yè)的成本降低，進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）利于滿足外部監(jiān)管的需求

將國(guó)家利益放在首位，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)嚴(yán)格要求并監(jiān)督企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，使之形成規(guī)范，以保證社會(huì)公平和有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、供水企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）未建立健全成熟的企業(yè)法人結(jié)構(gòu)

內(nèi)控環(huán)境中十分重要組成部分是公司治理，供水企業(yè)治理主要存在以下問題：由公司內(nèi)部人員擔(dān)任董事及監(jiān)事會(huì)成員，其不夠獨(dú)立；內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量過少，其監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮。

（二）沒有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，執(zhí)行力不強(qiáng)

供水企業(yè)歷史悠久，已經(jīng)擁有眾多的制度政策，如今在新形勢(shì)下，老制度如何適應(yīng)新情況，制度如何落到實(shí)處，績(jī)效制度如何確保制度實(shí)施的順利，深人發(fā)省。

（三）不合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專業(yè)審計(jì)資源急缺

一方面科學(xué)的內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、投資、市場(chǎng)營(yíng)銷、法律和IT等各方面知識(shí)融合的產(chǎn)物，是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控的制度；另一方面借于內(nèi)控監(jiān)督工作量大、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，急需聘用擁有豐富實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)，精通專業(yè)知識(shí)，能夠溝通協(xié)調(diào)、處理問題的人才。目前，供水企業(yè)專業(yè)審計(jì)資源嚴(yán)重不足，這個(gè)問題亟待解決。

（四）供水行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)施起來(lái)受困

1. 水表資產(chǎn)和管網(wǎng)資產(chǎn)關(guān)系到數(shù)目眾多的用戶群體，投資資金性質(zhì)多樣化

這類工程項(xiàng)目種類繁多復(fù)雜，而工程主要由關(guān)聯(lián)施工承包，所涉及的施工款項(xiàng)金額大，因此需盡最大努力控制好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

2. 基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目多，投資規(guī)模較大，項(xiàng)目管理難度大，投資存在高風(fēng)險(xiǎn)

近幾年來(lái)，供水企業(yè)應(yīng)政府要求大量興建水廠深度處理項(xiàng)目、污泥處理項(xiàng)目，過于關(guān)注社會(huì)效益，企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益得不到足夠的重視。有些項(xiàng)目只進(jìn)行表層次的評(píng)審，而沒意識(shí)到較高投資風(fēng)險(xiǎn)；并且項(xiàng)目的投資期限較長(zhǎng)，事后的跟蹤管理不到位，使投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

3. 貸款資金多，融資高風(fēng)險(xiǎn)

供水企業(yè)長(zhǎng)期擔(dān)負(fù)著政府的職責(zé)，不能自主定價(jià)，企業(yè)的售水價(jià)格與成本嚴(yán)重倒掛，由于大量的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目多為提高水質(zhì)，保證居民用水的安全，并不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，虧損多于盈利，以致企業(yè)無(wú)法正常或無(wú)力償還項(xiàng)目貸款，到期的項(xiàng)目貸款轉(zhuǎn)為流動(dòng)資金貸款。融資風(fēng)險(xiǎn)巨大。

4. 層層管理，層級(jí)多，投資預(yù)算執(zhí)行及分析成為難題

獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位是企業(yè)下屬主要單位，企業(yè)對(duì)獨(dú)立核算單位投資預(yù)算控制力度薄弱，對(duì)獨(dú)立核算單位主要通過資金撥款方式加以控制。因企業(yè)下屬各單位沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件，主要依靠大量的人工匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行投資預(yù)算分析，很難做到實(shí)時(shí)控制與分析。

四、做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的方法與建議

（一）完善與優(yōu)化企業(yè)法人結(jié)構(gòu)

完善優(yōu)化企業(yè)法人結(jié)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)分明、職責(zé)清晰、相互制衡。1.加快建設(shè)董事會(huì)，設(shè)立單獨(dú)外部董事，使其不受內(nèi)部控制；2.董事會(huì)下設(shè)專業(yè)審計(jì)委員會(huì)等，評(píng)估和監(jiān)督內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)部門的威信，實(shí)現(xiàn)審計(jì)自愿的合理配置。

（二）編制出有效的企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控流程，并且嚴(yán)格按流程辦事

梳理出完整的業(yè)務(wù)流程，各崗位及部門的職責(zé)明確。以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》為依據(jù)，編制出有效的固定資產(chǎn)內(nèi)控流程，落實(shí)企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度，并使之與價(jià)格制度相結(jié)合，使每一個(gè)員工參與到控制流程中，有效執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程。

（三）聘用外部咨詢?nèi)瞬?，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員

1. 提高企業(yè)審計(jì)部門的地位，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，在業(yè)務(wù)方面，直接受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并做審計(jì)工作的報(bào)告，保持其獨(dú)立性。

2. 企業(yè)缺乏內(nèi)部審計(jì)人員，其素質(zhì)不高，一方面通過開展專項(xiàng)培訓(xùn)，培養(yǎng)企業(yè)自己的專業(yè)審計(jì)人員；另一方面，借助外部咨詢公司的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參與由其組織的定期和不定期的檢查和評(píng)價(jià)，不斷學(xué)習(xí)以及提高專業(yè)知識(shí)及溝通協(xié)調(diào)能力。

（四）重視供水企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

1. 根據(jù)供水管網(wǎng)獨(dú)特性，建立嚴(yán)格的工程立項(xiàng)審批制度

設(shè)計(jì)出符合供水管網(wǎng)特點(diǎn)的一整套工程項(xiàng)目流程：包括立項(xiàng)、簽訂合同、客戶支付預(yù)付工程、招投標(biāo)發(fā)包到施工單位、支付施工單位預(yù)付款、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理控制、工程項(xiàng)目完工及審價(jià)報(bào)告、支付施工單位工程尾款和辦理工程項(xiàng)目銷項(xiàng)等。

2. 加大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的管理力度

依照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》的規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，制定出基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法，使其在預(yù)算、評(píng)審、審批和項(xiàng)目跟蹤都有“法”可依，有規(guī)可循。

3. 優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提升償還債務(wù)能力

企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有貸款的具體情況，將長(zhǎng)短期貸款比例保持在合理范圍內(nèi)，適當(dāng)加大長(zhǎng)期貸款所占比重，降低貸款風(fēng)險(xiǎn)。

4. 借助現(xiàn)代信息手段，控制好項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)統(tǒng)一下屬單位使用的財(cái)會(huì)軟件，并擴(kuò)展新功能如資產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、分析和銷項(xiàng)等，利于安排出適合的項(xiàng)目資金，資產(chǎn)信息能得到及時(shí)的反饋，便于資產(chǎn)管理部門掌控資產(chǎn)。

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（作者單位：江蘇省南通市通州區(qū)自來(lái)水公司）