農(nóng)業(yè)科研單位國庫單一賬戶支付下的會計核算模式

何守才++管燕萍++馬國芳

doi：10.15889/j.issn.1002-1302.2016.10.160

摘要：隨著國庫集中支付制度實施的進一步深化，各渠道資金將全面納入國庫單一賬戶進行支付。單位基本賬戶與國庫集中支付賬戶并行的會計核算模式須進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。以江蘇省農(nóng)業(yè)科學(xué)院為例，介紹了現(xiàn)有的會計核算模式；針對國庫單一賬戶實施面臨的新情況、新問題進行了深入研究；為建立適應(yīng)新會計制度要求和院財務(wù)管理要求相適應(yīng)的新會計核算模式提出了解決途徑。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；單一賬戶；會計核算模式；問題分析；解決途徑

中圖分類號： G311文獻標(biāo)志碼： A文章編號：1002-1302（2016）10-0572-02

收稿日期：2015-09-22

作者簡介：何守才（1975—），男，安徽蒙城人，高級會計師，從事財務(wù)工作。E-mail：hw1975130@sina.com。1國庫集中支付

1.1什么是國庫集中支付

國庫集中支付是指建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中支付為主要形式的財政國庫管理制度。國庫集中支付有財政直接支付和財政授權(quán)支付2種方式，國庫集中支付的資金范圍包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外財政性資金。

1.2國庫集中支付制度改革的背景

社會各界關(guān)于改革財政支出管理制度的呼聲越來越強烈。2000年1月，時任國務(wù)院副總理李嵐清在省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部財稅專題研討會上指出，要建立嚴(yán)格的財政預(yù)算管理制度，必須實行國庫集中收付制度。2001年，財政部將實行國庫集中支付制度改革確定為我國“十五”期間財政支出改革的一項重要工作。2010年，財政部進一步深化完善了國庫集中收付制度改革。一是健全國庫單一賬戶體系；二是完善國庫集中支付運行機制；三是完善國庫集中收繳運行機制；四是完善預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控機制。

近年來，國家、省又相繼出臺了各類國庫集中支付管理辦法，依托互聯(lián)網(wǎng)為平臺的國庫集中支付系統(tǒng)日趨完善。

1.3國庫集中支付制度取得的成效

規(guī)范了財政資金撥付渠道，強化了預(yù)算執(zhí)行力度；財政監(jiān)督環(huán)節(jié)提前到支付環(huán)節(jié)，提高了預(yù)算的約束力；減輕了財政負(fù)擔(dān)，提高了財政支付能力；推進依法行政、依法理財?shù)囊骩1]。

1.4國庫集中支付現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

實施財政國庫集中支付制度已歷時十多年。當(dāng)前通過國庫集中支付執(zhí)行的主要是部門預(yù)算財政資金、預(yù)算外財政資金及部分科研項目資金。其他渠道獲得的資金，如科研單位的橫向委托經(jīng)費、開展科技活動取得的非稅收入、開展技術(shù)服務(wù)取得的應(yīng)稅收入等資金并沒有納入國庫單一賬戶進行核算管理，此類經(jīng)費是由單位銀行基本賬戶進行核算。隨著“收支兩條線”的逐步推行，各單位基本賬戶將全面取消，各類資金將全面納入國庫單一賬戶體系進行支付。

收支方式的改變，要求我們必須對多賬戶、多賬套核算模式進行整合歸并、全面調(diào)整升級。因此，建立新的、適應(yīng)國庫單一賬戶核算、管理要求與江蘇省農(nóng)業(yè)科學(xué)院財務(wù)管理要求相適應(yīng)的會計核算新模式勢在必行。

2現(xiàn)有會計核算模式

2.1財務(wù)局域網(wǎng)

江蘇省農(nóng)業(yè)科學(xué)院財務(wù)實行“集中核算，統(tǒng)一管理”。為加強各類資金管理，提高資金使用效率，為科研人員提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，2002年，在全國農(nóng)業(yè)科研單位率先建立了網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)核算、管理系統(tǒng)。以財務(wù)局域網(wǎng)為平臺，相關(guān)財會人員通過客戶端，根據(jù)分配的權(quán)限在各自負(fù)責(zé)的賬套上錄入憑證、審核憑證、支付款項等工作，形成流水作業(yè)。通過財務(wù)局域網(wǎng)端口與院網(wǎng)進行鏈接，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、科研人員根據(jù)分配的財務(wù)查詢權(quán)限進行財務(wù)網(wǎng)上查詢，實時了解經(jīng)費的使用情況、預(yù)算的執(zhí)行進度等內(nèi)容。

2.2多賬戶、多賬套

國庫集中支付賬戶與單位銀行基本賬戶并行。國庫集中支付賬戶主要核算部門預(yù)算資金及部分通過國庫下達(dá)的科研項目資金，其他各類資金主要通過單位銀行基本賬戶核算管理。根據(jù)經(jīng)費來源不同、性質(zhì)不同、管理要求不同，分別設(shè)置賬套分類進行核算、管理，最終形成科研經(jīng)費賬戶、非營利賬戶、綜合中心賬戶、重大專項賬戶、基本建設(shè)賬戶等多賬戶、多賬套的核算模式。

2.3職責(zé)分工明確

不同銀行賬戶、不同賬套分別有不同的財會人員負(fù)責(zé)日常會計核算和管理，或1名財會人員負(fù)責(zé)多個賬套的核算和管理。相關(guān)賬戶的出納工作也非常明確，業(yè)務(wù)量大的賬戶有專門的出納人員進行日常資金的支付，業(yè)務(wù)量不是很大的多個賬戶進行工作整合后，由同一出納人員進行負(fù)責(zé)支付。年終決算時由負(fù)責(zé)相關(guān)賬戶、賬套的會計人員對單個賬戶決算進行填報，填報完成后由負(fù)責(zé)預(yù)決算的財務(wù)人員進行匯總。最終形成了財會人員分工合理、工作職責(zé)明確、業(yè)務(wù)流程順暢的適應(yīng)現(xiàn)階段要求的會計核算模式。

3國庫單一賬戶集中支付面臨的問題

3.1新會計核算平臺架構(gòu)如何搭建

實行國庫單一賬戶后，各類資金全部納入單一賬戶進行核算管理，現(xiàn)有的多賬套、多賬戶涇渭分明，互不交叉的核算模式不能適應(yīng)新的核算要求。因此，將多賬套整合歸并，建立新的會計核算平臺是全面實施國庫單一賬戶集中支付的基礎(chǔ)，如何搭建新的會計核算平臺，為國庫單一賬戶集中支付提供支持顯得尤為重要。

3.2經(jīng)費核算代碼如何編制

多賬戶、多賬套會計核算方式下，各賬套根據(jù)核算需要自行設(shè)置會計核算代碼，賬套之間除了所級代碼基本一致外，其他級次的核算代碼沒有做到完全一致。單一賬戶支付下，不同類別經(jīng)費如何進行區(qū)分、財務(wù)數(shù)據(jù)如何統(tǒng)計匯總、研究所數(shù)據(jù)如何匯總、研究室數(shù)據(jù)如何匯總等等，一系列問題要求我們必須通過有規(guī)律的核算代碼編制，做到有規(guī)則可循。

3.3不同性質(zhì)經(jīng)費如何分類進行核算

現(xiàn)有核算模式是根據(jù)經(jīng)費的來源不同、管理要求不同、經(jīng)費性質(zhì)不同，單獨設(shè)置賬套進行核算，單設(shè)賬套下的經(jīng)費核算、管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、年終結(jié)轉(zhuǎn)等十分便捷。2013年，實施的新會計制度對各類經(jīng)費的使用、會計處理、年終結(jié)轉(zhuǎn)等都進行了明確的規(guī)范，提出了具體要求。統(tǒng)一核算平臺上如何落實新制度的要求：不同性質(zhì)資金如何區(qū)分；收、支科目如何做到一一對應(yīng)；年終結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的賬務(wù)如何處理等等，都是必須解決的問題。

3.4人員操作權(quán)限如何進行分配和控制

在統(tǒng)一會計核算平臺上核算相關(guān)業(yè)務(wù)，會計憑證如何錄入、分類、整理，數(shù)據(jù)如何進行統(tǒng)計，賬本如何打印，一系列問題要求必須對會計人員的權(quán)責(zé)有一個明確的界定。

3.5如何進行對賬

國庫單一賬戶支付下的每月對賬與原有的對賬方式大相徑庭。國庫支付方式下，一是做到國庫網(wǎng)上指標(biāo)進度與會計核算平臺中的經(jīng)費使用情況進行對賬；二是做到國庫上年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)與賬套中的上年結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費執(zhí)行情況進行對賬。

3.6財務(wù)網(wǎng)上查詢?nèi)绾芜M行調(diào)整

原有的財務(wù)網(wǎng)上查詢是按照單個賬套進行設(shè)置，相關(guān)人員進入該賬套后，根據(jù)會計核算代碼，即可查詢到項目經(jīng)費執(zhí)行情況。會計統(tǒng)一核算平臺實施后，各類經(jīng)費在統(tǒng)一平臺上進行核算，需對原有的財務(wù)查詢設(shè)置進行調(diào)整和優(yōu)化。

3.7固定資產(chǎn)如何進行登記

多賬戶、多賬套核算方式下，固定資產(chǎn)是登記在單個賬套的單個項目核算代碼下，在會計核算平臺中，要考慮固定資產(chǎn)如何登記，如何方便核算平臺中固定資產(chǎn)數(shù)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)數(shù)進行核對。

3.8上年結(jié)轉(zhuǎn)與本年下達(dá)經(jīng)費核算時如何區(qū)分

2013年前所有科研項目經(jīng)費年終不要求進行結(jié)轉(zhuǎn)，只有項目實施結(jié)束通過主管部門驗收后才進行結(jié)轉(zhuǎn)。新制度實施后要求所有科研項目在年終必須進行結(jié)轉(zhuǎn)，未執(zhí)行完的財政資金結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目中，這就形成了同一核算代碼下，在下年度經(jīng)費指標(biāo)下達(dá)后既有上年結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費又有當(dāng)年經(jīng)費，會計人員在核算時如何區(qū)分是上年經(jīng)費還是本年經(jīng)費，如何對賬等等，都面臨新的問題。

4國庫單一賬戶集中支付問題的解決途徑

4.1選擇1個現(xiàn)有賬套做為會計核算平臺的基礎(chǔ)

以1個現(xiàn)有賬套為基礎(chǔ)，建立新的會計核算平臺。在核算平臺上通過項目大類功能對不同性質(zhì)經(jīng)費進行分類，分別設(shè)置對應(yīng)的大類代碼，如001-代表部門預(yù)算經(jīng)費、002-代表科研經(jīng)費、003-代表自有資金、004-代表后勤經(jīng)費；同時按經(jīng)費來源區(qū)分中央資金、省級資金、市級資金、橫向委托；按照核算要求區(qū)分項目支出、基本支出；按照經(jīng)費的性質(zhì)設(shè)置不同模塊進行控制和分類。

4.2以研究所為基礎(chǔ)統(tǒng)一編制會計核算代碼

在設(shè)置好的項目大類下，對專業(yè)所、處室、基地等編制唯一代碼分別體現(xiàn)（如003代表糧食作物研究所、004代表生物技術(shù)研究所），以所代碼為基礎(chǔ)為研究室編制代碼，此代碼為永久代碼，不以負(fù)責(zé)人變動而變動（如糧食作物研究所A研究室為00301，B研究室為00302）。當(dāng)新立項項目經(jīng)費通過國庫下達(dá)指標(biāo)時，會計人員根據(jù)該項目下達(dá)的時間、主管部門、類別進行核算代碼編制（如00301201501001，00301代碼糧食作物研究所A研究室、2015代表下達(dá)年份、01代表某一類別經(jīng)費、001代表本所本年第一個項目），以此為基礎(chǔ)編制代碼，為會計核算、經(jīng)費統(tǒng)計匯總、決算編制等提供支持。

4.3明確經(jīng)費性質(zhì)，指定收支核算對應(yīng)關(guān)系

首先明確經(jīng)費性質(zhì)，將核算代碼對應(yīng)到相應(yīng)的項目大類中；其次對不同類別經(jīng)費分別指定對應(yīng)的支出科目，將不相關(guān)的科目排除在外，如部門預(yù)算經(jīng)費分基本支出預(yù)算和專項支出預(yù)算，分別對應(yīng)基本支出和其他專項支出、財政下達(dá)科研經(jīng)費對應(yīng)財政補助支出、橫向委托對應(yīng)其他項目支出、自有資金對應(yīng)基本支出中的其他資金支出。最后會計人員在進行憑證錄入時出現(xiàn)的科目是與本經(jīng)費對應(yīng)的科目，不相關(guān)科目不再出現(xiàn)，這樣既明確了對應(yīng)關(guān)系，也方便了會計人員工作，確保了支出的正確性，也為年終經(jīng)費分類結(jié)轉(zhuǎn)提供了便利。

4.4設(shè)置不同憑證類型，明確職責(zé)權(quán)限

建立不同類型憑證，通過憑證類型對會計人員的操作權(quán)限進行劃分，如憑證A代表科研經(jīng)費、憑證B代表非營利經(jīng)費、憑證C代表綜合中心經(jīng)費。將項目大類與相關(guān)憑證建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過權(quán)限控制功能，對不同操作人員的權(quán)限以憑證類型進行設(shè)置區(qū)分。

4.5設(shè)置資金來源功能為對賬提供便利

通過資金來源功能設(shè)置，將上年結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費指示和本年下達(dá)經(jīng)費指標(biāo)設(shè)置2個大類，在此大類下，再根據(jù)國庫下達(dá)經(jīng)費類別名稱分別設(shè)置來源。來源設(shè)置完成后，將賬套中的項目核算代碼與來源進行關(guān)聯(lián)，通過此功能會計人員可以匯總出單個類別經(jīng)費的執(zhí)行進度，進而與國庫進度進行核對。

4.6設(shè)置三級財務(wù)查詢模式

通過查詢功能公式設(shè)置項目負(fù)責(zé)人、研究室主任、財務(wù)負(fù)責(zé)人三級財務(wù)查詢模式，在查詢字段中分別寫入研究室代碼（如00301）、財務(wù)負(fù)責(zé)人查詢代碼（如003），設(shè)置完成后負(fù)責(zé)人可以查詢到自己負(fù)責(zé)的項目，研究室主任可以查詢到全室的項目，財務(wù)負(fù)責(zé)人可以查詢到全所項目。對于新上的項目，在編制好核算代碼時，通過切面與研究室代碼進行關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)后室主任、財務(wù)負(fù)責(zé)人就可以自動看到新增加項目。

4.7以研究所為單位登記固定資產(chǎn)

原有的資產(chǎn)登記方式在項目驗收結(jié)題后，形成的固定資產(chǎn)仍然掛在該項目上，隨著驗收結(jié)題項目越來越多，原有的資產(chǎn)登記方式過于分散，對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、核對等帶來諸多不便。以專業(yè)所代碼為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)登記，各類經(jīng)費形成的固定資產(chǎn)登記在所代碼下，便于資產(chǎn)的登記、數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、資產(chǎn)報廢處理。

4.8利用資金來源區(qū)分上年結(jié)轉(zhuǎn)與本年下達(dá)經(jīng)費

通過資金來源功能，設(shè)置上年結(jié)轉(zhuǎn)與本年下達(dá)經(jīng)費，將設(shè)置關(guān)聯(lián)到同一項目下，同時輸入上年結(jié)轉(zhuǎn)的額度。使用上年結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費時會自己彈出對應(yīng)的科目，定期匯總使用情況，當(dāng)上年結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費使用完畢時，關(guān)閉此設(shè)置就可以使用新下達(dá)經(jīng)費。

利用會計統(tǒng)一核算平臺，對軟件不同模塊相關(guān)功能進行區(qū)分，充分利用項目不同屬性、不同切面等功能，多措并舉解決國庫單一賬戶支付下的會計核算問題，最終建成使用規(guī)范、運行高效、操作便捷，適應(yīng)江蘇省農(nóng)業(yè)科學(xué)院資金管理、項目管理需要新型會計核算體系。

參考文獻：

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（上接第575頁）

2.3.6加快推進農(nóng)村信息化建設(shè)要推進農(nóng)村信息化建設(shè)，應(yīng)深入探索信息化促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的體制，完善相應(yīng)的設(shè)施、拓展應(yīng)用范圍、優(yōu)化信息資源等，使信息化建設(shè)走入農(nóng)村千家萬戶。對農(nóng)村生產(chǎn)模式、組織模式、管理模式進行優(yōu)化，促進農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展，使人們的生活水平得到提高。

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