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    從國庫視角分析委托代征稅款業(yè)務(wù)存在問題及相關(guān)建議

    2017-02-04 11:27:40詹麗萍
    財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2016年24期
    關(guān)鍵詞:代征稅款國庫

    詹麗萍

    摘要:委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和代征單位按照《委托代征管理辦法》要求,雙方簽訂委托代征協(xié)議,由代征單位代征零星、分散和異地繳納稅收的行為。稅收委托代征在加強(qiáng)稅收控制、方便納稅等方面發(fā)揮了重要作用。

    關(guān)健詞:委托代征 代征稅款 監(jiān)督檢查

    為加強(qiáng)稅收委托代征管理,規(guī)范委托代征行為,2013年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《委托代征管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號),對委托代征的范圍和條件、委托代征協(xié)議的生效和終止等進(jìn)行明確,尤其強(qiáng)化了代征人在委托代征法律關(guān)系中責(zé)任。委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求,按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定,委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納稅收的行為。稅收委托代征在加強(qiáng)稅收控制、方便納稅等方面發(fā)揮了重要作用,然而筆者對轄內(nèi)委托代征情況進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中存在還是較多的問題,同時(shí)存在著代征稅款資金滯留和流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

    一、現(xiàn)狀

    稅務(wù)部門和代征單位按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《委托代征管理辦法》要求開展委托代征業(yè)務(wù)。目前我區(qū)辦理委托代征業(yè)務(wù)應(yīng)用杭嘉湖地區(qū)開發(fā)的《個(gè)體社會化征管平臺》的系統(tǒng),該系統(tǒng)分企業(yè)端和稅務(wù)端,代征單位應(yīng)用企業(yè)端為納稅人辦理代征稅款的收繳業(yè)務(wù),為納稅人開具發(fā)票和稅票,大大方便了納稅人,稅務(wù)部門可以在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)查詢、監(jiān)控代征稅款開票和上解情況。

    (一)代征單位基本情況

    截止2015年底轄內(nèi)共有稅款委托代征單位26戶,其中代征國稅6戶,代征地稅20戶。從代征單位的性質(zhì)來分,國稅代征地稅5家,鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道代征12家,企業(yè)單位代征9家。從代征單位的分布區(qū)域來看,在城區(qū)的15家,在鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的11家。從代征稅款資金賬戶管理來看,納入“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”和代征單位專戶管理19家,納入代征單位企業(yè)基本賬戶和一般賬戶管理的有7家。近年來國稅部門為進(jìn)一步提高稅收管理服務(wù)效能,積極探索推行“以專業(yè)管理為網(wǎng)、地域管理為格、團(tuán)隊(duì)服務(wù)為點(diǎn)”網(wǎng)格化稅收管理服務(wù)模式,實(shí)現(xiàn)納稅人滿意度提升、服務(wù)提效、管理提質(zhì)的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo),國稅部門將借助鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道等社會化協(xié)稅護(hù)稅力量,建立所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道都將成為稅款代征單位的網(wǎng)格框架,代征單位預(yù)計(jì)未來幾年會快速增長。

    (二)代征稅款收入快速增長

    2015年共入庫代征稅款37301萬元,其中國稅19643萬元,地稅17658萬元,占全年稅收收入2%。在十二五期間,代征稅款從2011年的7118萬元增長到37301萬元,期間國稅從2014年開辦代征稅款業(yè)務(wù),2014年和2015年代征稅款分別為13096萬元、19643萬元。(見圖一)

    (三)代征稅款涉及的行業(yè)與稅種廣泛

    從2015年代征稅款收入來分析,委托代征稅款涉及的行業(yè)為黃沙、石子、運(yùn)輸、代征其他服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)、企業(yè)舊車轉(zhuǎn)讓。委托代征稅款涉及稅種范圍為增值稅、營改增增值稅、營業(yè)稅、城建、教附、地方教附、地方水利建設(shè)基金和個(gè)人所得稅、印花稅和資源稅。(見圖二)

    二、委托代征取得成效

    (一)提高了稅源監(jiān)控力度

    通過對個(gè)體零散稅收、農(nóng)村邊遠(yuǎn)地區(qū)和一些難以控管的稅收以委托代征的形式征收,充分發(fā)揮全社會綜合治稅的力量,從而使稅收管理的深度和廣度不斷向多行業(yè)和征管盲區(qū)延伸,堵塞了零散稅收流失的漏洞。

    (二)加強(qiáng)了信息共享和代征能力

    依托“個(gè)體社會化征管平臺”以信息共享為基礎(chǔ),建立數(shù)據(jù)交換機(jī)制,定期對納稅人基礎(chǔ)信息、納稅申報(bào)信息、發(fā)票信息等進(jìn)行交換,進(jìn)行比對分析。結(jié)合各自稅源、征管資源配置及信息化建設(shè)實(shí)際情況,按照委托協(xié)議依法征收稅款,加強(qiáng)對稅款信息的核對與監(jiān)督。

    (三)有效發(fā)揮了內(nèi)部管理職能

    委托代征工作的開展,實(shí)現(xiàn)了個(gè)體稅收管理由稅務(wù)部門單一管理向社會化管理的轉(zhuǎn)變,補(bǔ)充了個(gè)體稅收征管力量的不足,把稅收管理員從日常事務(wù)中解放出來,個(gè)體稅收管理員有更多的時(shí)間和精力開展稅源監(jiān)控、管戶巡查、日常檢查、納稅輔導(dǎo)等工作。

    (四)方便了納稅人納稅

    委托代征點(diǎn)覆蓋到鄉(xiāng)鎮(zhèn),形成了一個(gè)比較完善的服務(wù)網(wǎng)絡(luò),減化了辦稅的手續(xù),縮短了辦稅的時(shí)間,為納稅人代開發(fā)票提供了極大便利,同時(shí)也有利于提升納稅人的滿意度。

    三、存在問題

    (一)代征稅款賬戶管理不規(guī)范

    目前,代征單位為企業(yè)的有9戶,其中有7戶代征單位稅款未進(jìn)行專戶管理,存放在企業(yè)的基本結(jié)算賬戶或一般結(jié)算賬戶,與企業(yè)的往來資金混放一起,代征單位根據(jù)簽訂的《委托代征協(xié)議書》履行稅款代征和解繳義務(wù),資金的使用權(quán)完全屬于企業(yè),如企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或危機(jī)時(shí),稅款資金存在挪作他用的風(fēng)險(xiǎn)隱患,有可能造成稅款資金無法及時(shí)、足額入庫,如支付企業(yè)與銀行約定的各種委托扣款、償還公司到期債務(wù)等。

    (二)代征稅款入庫操作不規(guī)范

    代征稅款主要通過二種途徑劃繳入庫,一種是代征單位代征稅款直接由客戶繳入國庫經(jīng)收處“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”賬戶,由國庫經(jīng)收處辦理入庫。另一種是代征單位代征稅款先存放在代征單位的銀行賬戶,國稅稅款代征單位根據(jù)雙限(5萬以上及30天)規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)入庫;地稅稅款次日通過“一戶通”繳入國庫。從代征單位所處地理位置來看,所有代征單位附近均設(shè)有國庫經(jīng)收處職責(zé)銀行機(jī)構(gòu),根據(jù)《稅收票證管理辦法》第三十九條“ ……(一)當(dāng)?shù)卦O(shè)有國庫經(jīng)收處的,應(yīng)于收取稅款的當(dāng)日或次日辦理稅收票款的結(jié)報(bào)繳銷;所涉及的當(dāng)?shù)匚丛O(shè)國庫經(jīng)收處的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具人員和代征單位(人)開具稅收票證收取現(xiàn)金稅款時(shí),辦理結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)的時(shí)限按以下規(guī)定執(zhí)行:……”的規(guī)定,后一種代征稅款的入庫方式顯然不合規(guī),代征單位完全可以做到當(dāng)日或次日辦理稅收票款的結(jié)報(bào)繳銷。

    (三)部分代征單位稅款有壓解或流失現(xiàn)象

    由于代征單位業(yè)務(wù)人員意識淡薄,缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)知識,有部分代征單位利息滯留在代征單位稅款戶,造成年末代征稅款賬戶資金未劃清。還有部分代征單位將代征稅款直接存放在代征單位銀行結(jié)算賬戶,與企業(yè)往來資金在同一賬戶核算,同時(shí)也未建立計(jì)付利息的臺賬,因此計(jì)息困難未計(jì)算代征稅款資金利息,導(dǎo)致代征稅款資金產(chǎn)生的利息收入流失。

    (四)監(jiān)督檢查不夠到位

    一是監(jiān)督檢查面窄,稅務(wù)部門每年對部分委托代征單位進(jìn)行一次票證管理專項(xiàng)檢查,主要側(cè)重于票證檢查,如票證領(lǐng)用交接手續(xù)是否嚴(yán)密,票證有否缺失,賬實(shí)是否相符等,但對代征稅款的賬戶管理是否合理,代征稅款利息的計(jì)付等很少涉及。二是責(zé)任追究制度落實(shí)不到位,如部分代征單位利息不及時(shí)報(bào)解入庫或不計(jì)付利息等問題,稅務(wù)部門往往認(rèn)為代征金額小,產(chǎn)生利息少,對代征單位的違法違章行為,未及時(shí)追究責(zé)任或處罰,使代征單位對制度執(zhí)行的剛性有所下降。三是未適時(shí)對委托代征單位進(jìn)行評估,如出售民爆用品企業(yè)代征的資源稅,以前由于審批、出售等相關(guān)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)不能共享,導(dǎo)致稅務(wù)部門對民爆企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅管理難、征收難,但隨著管理部門相關(guān)數(shù)據(jù)可以共享,大大提高了稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控能力,由此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行的情況適時(shí)對委托代征的必要性進(jìn)行評估,避免過度委托代征行為的發(fā)生。

    (五)國庫監(jiān)督管理被動

    《中華人民共和國國家金庫條例》第十一條賦予國庫有督促檢查各經(jīng)收處和收入機(jī)關(guān)所收之款是否按規(guī)定全部繳入國庫的權(quán)限,但在實(shí)踐中國庫對經(jīng)收處的管理和監(jiān)督積極主動有為,對代征稅款的監(jiān)管國庫就處于被動地位,國庫只有將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給征收機(jī)關(guān),無權(quán)對委托代征單位進(jìn)行查處。

    四、建議

    (一)完善制度建設(shè),規(guī)范代征行為

    在依法治稅的大背景下,堅(jiān)持規(guī)章制度和規(guī)范征收行為并重,著力明確權(quán)限、理清職責(zé),實(shí)現(xiàn)依法治稅。建議《委托代征管理辦法》對委托代征的范圍、代征人應(yīng)具備的資格條件、委托代征工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)和代征人的職責(zé)等作出規(guī)定的同時(shí),對代征稅款的賬戶、如何計(jì)付利息等行為進(jìn)行細(xì)化和明確,進(jìn)一步規(guī)范委托行為,杜絕征收的隨意性和不規(guī)范性,保障征稅款資金安全。

    (二)加強(qiáng)代征單位稅款賬戶的管理

    一是代征稅款納入國庫經(jīng)收處“待報(bào)預(yù)算收入戶”管理。隨著普惠金融的不斷推進(jìn),納稅人繳稅支付工具更為豐富,銀行卡、移動支付繳稅將為更加普遍,現(xiàn)金納稅人群將越來越少,且農(nóng)商銀行、郵政儲蓄銀行在每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均有支行或網(wǎng)點(diǎn),稅務(wù)部門在辦理委托代征稅款時(shí),充分考慮鄉(xiāng)鎮(zhèn)有方便納稅人繳納稅款的國庫經(jīng)收處存在的優(yōu)勢,以及稅款資金的安全性,鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道代征單位在國庫經(jīng)收處開設(shè)用于收納代征稅款的“待報(bào)預(yù)算收入戶”條件已成熟,鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道代征稅款當(dāng)日即可繳入國庫經(jīng)收處。二是代征稅款納入特殊納稅人的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶專戶管理。代征單位為企業(yè)單位的,代征單位在市區(qū)或到國庫經(jīng)收處辦理業(yè)務(wù)較方便的,建議納入特殊納稅人的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶專戶管理,這樣既不影響代征單位手續(xù)費(fèi)的計(jì)算,又能確保代征稅款更加及時(shí)、安全的入庫。三是代征單位開設(shè)專戶進(jìn)行管理。代征單位為企業(yè)單位的,且到國庫經(jīng)收處辦理業(yè)務(wù)不便利的,應(yīng)開設(shè)專戶對代征稅款資金進(jìn)行管理,應(yīng)嚴(yán)格與企業(yè)往來資金分離,并對賬戶的資金去向進(jìn)行限制,只能單向劃到國庫經(jīng)收處的“待報(bào)預(yù)算收入戶”,如有誤收現(xiàn)象,需經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后支付,確保稅款資金的安全。

    (三)加強(qiáng)對代征單位稅款的監(jiān)督檢查

    稅務(wù)部門充分利用《社會化管理平臺》掌握受托代征單位的現(xiàn)狀動態(tài),緊密跟蹤代征工作開展情況,強(qiáng)化監(jiān)控分析,建立委托風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理,確保委托代征工作的有序開展。同時(shí)加大日常檢查、監(jiān)督力度,稅務(wù)機(jī)關(guān)對委托代征單位在代征過程中執(zhí)行稅收政策行為進(jìn)行監(jiān)督檢查,檢查委托代征稅款專用賬戶管理的規(guī)范性,有無專用、轉(zhuǎn)移代征稅款資金等情況,是否及時(shí)解繳代征稅款,發(fā)現(xiàn)違法違章行為要責(zé)令其限期改正,并按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則嚴(yán)肅處理,處罰到位,提高其代征的責(zé)任性,有力杜絕不征、少征、多征、延壓稅款違規(guī)違法行為的發(fā)生。

    (四)加強(qiáng)對委托代征單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)

    代征單位對相關(guān)的稅收知識掌握不全面、不精確,有些做法未必符合國家相關(guān)稅收法律、政策及文件的要求,因此稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)受托單位財(cái)務(wù)人員,及具體負(fù)責(zé)委托代征稅款事宜人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。稅收管理人員應(yīng)不定期到委托代征單位進(jìn)行跟蹤輔導(dǎo),講解委托代征政策支規(guī)、業(yè)務(wù)流程和注意事項(xiàng),做到有問題及時(shí)解決,引導(dǎo)代征人員規(guī)范代征、優(yōu)質(zhì)服務(wù),確保代征人員熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

    (五)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、制約,認(rèn)真落實(shí)責(zé)任追究制

    稅務(wù)人員未按規(guī)定對委托代征單位進(jìn)行日常檢查、委托代征單位發(fā)生壓票壓款的、未按規(guī)定報(bào)解稅款的、過度或隨意施行委托代征行為等違法違章行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制,對直接負(fù)責(zé)管理人員進(jìn)行追究,落實(shí)責(zé)任,增強(qiáng)稅務(wù)人員工作主動性和積極性。

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