淺談煤炭銷售企業(yè)“營改增”的影響及對策

田倫

摘 要： 社會的發(fā)展使我國各項事業(yè)的改革都不斷深化，稅制改革牽動了眾多企業(yè)的心。煤炭銷售企業(yè)在我國整個經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)重要地位，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有極大作用，和人們的生產(chǎn)生活有密切聯(lián)系，時代的進(jìn)步也是我國煤炭銷售企業(yè)不斷改進(jìn)自己的經(jīng)營理念和模式，很多企業(yè)都在積極轉(zhuǎn)型，營改增背景下，煤炭企業(yè)的發(fā)展也受到很大影響。營改增是我國稅制改革的重要措施之一，不僅推動了我國稅務(wù)體制的改革，也在一定程度上促進(jìn)我國結(jié)構(gòu)性減稅的實施和落實。

關(guān)鍵詞：煤炭銷售企業(yè) 營改增 影響 對策

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2016）09-0125-02

引言

改革開放以來，我國稅制也在不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善，以前主要針對各行各業(yè)的增值稅和營業(yè)稅，不同行業(yè)也會有不同征收的起點和稅率。隨著時代的進(jìn)步，市場化經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國的稅制還需要不斷改革。營改增則是新時代背景下，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖捻椖?，能夠有效的降低重?fù)進(jìn)行納稅的概率，使企業(yè)稅負(fù)得到降低，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的環(huán)境，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而使我國經(jīng)濟(jì)能夠健康發(fā)展。

一、營改增背景和內(nèi)容

1.背景。進(jìn)入新世紀(jì)后，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與發(fā)展的方式都有很大轉(zhuǎn)變和調(diào)整，營業(yè)稅和增值稅的并存，其弊端也不斷顯現(xiàn)。第一，重復(fù)性征稅是我國目前現(xiàn)行稅務(wù)體制中非常突出的結(jié)構(gòu)性問題，我國的營業(yè)稅征收主要是按照企業(yè)的營業(yè)額全額進(jìn)行征稅，企業(yè)在生產(chǎn)貨物時會消耗的各種勞務(wù)和其他原材料，提供的勞務(wù)也會消耗掉一部分貨物與其他勞務(wù)。所以，企業(yè)銷售的貨物與提供的勞務(wù)在現(xiàn)實生活中就存在了重復(fù)進(jìn)行征稅的弊端，使很多中小型企業(yè)的稅負(fù)比較大，阻礙了這些企業(yè)的發(fā)展。第二，營業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)象增加了對企業(yè)的稅收進(jìn)行監(jiān)管的難度，隨著企業(yè)經(jīng)營的多樣化發(fā)展，新的時代背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，各種類型的企業(yè)也大量出現(xiàn)，這時兩種稅制同時并存的現(xiàn)象就造成了兼營與混合進(jìn)行銷售的行為，勞務(wù)和貨物之間的界限更加模糊，很難有清晰、明確的界定，對稅務(wù)征收進(jìn)行監(jiān)管的工作也愈發(fā)復(fù)雜，監(jiān)管稅收的成本不斷增加，難度也不斷上升。

2.內(nèi)容。從2011年開始，經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)，國家稅務(wù)局和財務(wù)部下發(fā)了將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖脑圏c計劃方案。從2012.1.1日開始，上海的交通運輸行業(yè)與一些現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)都實行了把營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀惖脑圏c，勞務(wù)貨物稅制的改革也就拉開了帷幕。到2013.8.1日，營改增的范圍已經(jīng)在全國得到推廣試行。李克強(qiáng)總理在2016年政府的工作報告中已經(jīng)明確指出，要在本年度全面推進(jìn)營改增，從2016.5.1日起，擴(kuò)大營改增試點的范圍，涵蓋建筑行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，把所有的企業(yè)中新增的不動產(chǎn)含有的增值稅都納入可以進(jìn)行抵扣的范圍內(nèi)，以便保證所有的行業(yè)中，企業(yè)稅負(fù)只能減少不能增加。

營改增的稅率也有很大變化，對于小規(guī)模的納稅人，其征收的稅率是3%，原增值稅的一般納稅人中，進(jìn)口或者銷售貨物，提供修理和加工的企業(yè)征收17%，糧食、圖書、自來水、飼料等行業(yè)征收13%，對于一般納稅人來說，交通、郵政、建筑等行業(yè)實行11%的稅率，金融、信息、文化、物流、鑒證咨詢、廣播生活服務(wù)等行業(yè)征收6%的稅率。也就是說，在現(xiàn)行17%與13%這兩個增值稅的前提下，又增加了兩檔稅率比較低的6%與11%。

煤炭銷售企業(yè)主要從事的項目有很多，包括認(rèn)證、物流、廣告、運輸、倉儲、勘探、碼頭、設(shè)計和研發(fā)、鑒證咨詢、展覽、信息等服務(wù)，應(yīng)該納稅的勞務(wù)設(shè)計的單位主要有供應(yīng)部門和財務(wù)部門、審計部門與通訊部門、管理和運銷等多種不同的部門，根據(jù)調(diào)查，煤炭銷售企業(yè)因為現(xiàn)存管理的模式與水平的限制，新的稅制使煤炭銷售企業(yè)稅負(fù)得到增加，所以，企業(yè)需要在新的稅制背景下，應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)，降低企業(yè)涉稅的風(fēng)險，下面對煤炭銷售企業(yè)營改增的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析。

二、營改增對煤炭銷售企業(yè)的影響

1.營改增對煤炭銷售企業(yè)產(chǎn)生的正面影響

使煤炭銷售企業(yè)的稅負(fù)得到降低。我國的煤炭銷售企業(yè)大部分是中型、大型企業(yè)，所以基本上是一般納稅人，而且，對煤炭這一特殊行業(yè)，采礦開始之前要對煤炭所在地區(qū)地質(zhì)的構(gòu)造、地形以及地下蘊(yùn)藏資源的情況仔細(xì)進(jìn)行探查，這就涉及煤炭工程的勘察服務(wù)。為了降低能源的消耗，就要對節(jié)約能源服務(wù)的公司投入的勞務(wù)支付合理報酬，這就涉及能源合同管理的服務(wù)。而且，還需要具備專業(yè)能力的單位對煤炭銷售企業(yè)運行時所使用的各項儀器進(jìn)行檢測，對煤炭資源的質(zhì)量進(jìn)行化驗等，這就涉及認(rèn)證服務(wù)。對煤炭進(jìn)行銷售還涉及煤炭的運輸與裝卸的服務(wù)等。換句話說，煤炭銷售企業(yè)在運行的所有環(huán)節(jié)中，基本上都會涉及營改增業(yè)務(wù)。營改增之前，煤炭銷售企業(yè)對煤炭的運輸、勘探以及認(rèn)證等支付的費用，都是當(dāng)做企業(yè)成本的費用，并在稅前進(jìn)行扣除。營改增后，這些費用中都涵蓋了一些能夠進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，這些進(jìn)項的稅額不會計入到企業(yè)成本中，也就降低了企業(yè)的運行成本，增加企業(yè)的利潤，同時也使企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅得到降低。

2.營改增對煤炭銷售企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響

2.1營改增使煤炭銷售企業(yè)中稅務(wù)籌劃工作的難度得到增加。從營改增后的理論方面來看，市場中一般的企業(yè)稅負(fù)都會有所降低，但這一理論是有限制的，是以市場外部對票據(jù)進(jìn)行規(guī)范的管理為基礎(chǔ)。從目前我國的實際情況來看，這一理論所描述的理想稅收很難得到實現(xiàn)。而且，煤炭銷售企業(yè)在經(jīng)營時涉及很多復(fù)雜的項目，交易的環(huán)節(jié)有很多，很多供應(yīng)商的經(jīng)營缺乏規(guī)范，這些情況都可能使煤炭銷售企業(yè)不能獲得增值稅專用的發(fā)票，也就使煤炭銷售企業(yè)中增值稅進(jìn)項稅的抵扣政策難以實現(xiàn)，實際上，不僅是煤炭銷售企業(yè)，很多其它企業(yè)也不能享受到這一優(yōu)惠政策。

而且，還有另一種不同的情況，在煤炭銷售企業(yè)內(nèi)，勞務(wù)支出一直是企業(yè)的成本中占據(jù)較大比重的環(huán)節(jié)，其中，勞務(wù)主體主要是零散的民工、企業(yè)內(nèi)部的員工和外包服務(wù)公司等，從實際來看，這時勞務(wù)得到的收入也不能計入增值稅進(jìn)項稅，而是被計入了銷項稅，而且零散的民工一般都沒有增值稅的發(fā)票，這就造成在以前3%稅負(fù)的基礎(chǔ)上，增加到8%，使得煤炭銷售企業(yè)籌劃稅務(wù)的難度得到增加，對企業(yè)的發(fā)展也有很大制約。

2.2會計核算的難度也有所提高。主要表現(xiàn)在以下方面：第一，在營改增之前，我國營業(yè)稅的科目和種類較少，營改增之后，會計的科目有所增加，整個會計工作也變得更加復(fù)雜，和會計的核算相關(guān)的方式也就變得更加復(fù)雜，這對煤炭銷售企業(yè)的會計工作帶來挑戰(zhàn)。第二，營改增之后，煤炭銷售企業(yè)營業(yè)的業(yè)務(wù)收入主要是減去增值稅之后稅后的收入，而且改革之后，煤炭銷售企業(yè)中，固定的資產(chǎn)入賬的金額也會減少，也就造成與之相關(guān)累計折舊的額度也會降低。第三，我國稅制改革中一個主要的目的就是規(guī)范稅務(wù)制度，營改增之后，和稅務(wù)相關(guān)的各項制度都不斷得到規(guī)范，尤其是對相關(guān)發(fā)票的使用要求也更加規(guī)范、嚴(yán)格，如果煤炭銷售企業(yè)在經(jīng)營時稍有疏忽就可能出現(xiàn)錯誤。

2.3使煤炭銷售企業(yè)資金使用的局面變得較為緊張。營改增之后，煤炭銷售企業(yè)在經(jīng)營時，支出的現(xiàn)金額度增大，.使企業(yè)的資金使用情況更加緊張。也給企業(yè)的經(jīng)營帶來一些麻煩，企業(yè)和其他單位工程的支付和工程進(jìn)度不相匹配的矛盾也變得更加嚴(yán)重，對整個企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大影響。資金使用情況的緊張也使企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃受到影響，很多經(jīng)營活動會因為資金不足而無法開展。

2.4對企業(yè)內(nèi)設(shè)備管理與控制方法的影響。站在煤炭銷售企業(yè)的立場上，設(shè)備管理和控制方法的改變并不會對其稅負(fù)有很大影響，但是在短期之內(nèi)，會對地方財政的收入有很大影響。如果移動的單體和設(shè)備會集中進(jìn)行管理和控制，跨地區(qū)的單位將移動單體和設(shè)備撥給這一地區(qū)，如果以后在購置移動單體和設(shè)備，調(diào)出的單位就會給出增值稅的發(fā)票，交給對設(shè)備進(jìn)行管理的單位，在出租的地區(qū)，集中對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的額度比較大。

2.5對煤炭銷售企業(yè)中對煤炭進(jìn)行勘探勘察工程的成本有很大影響。接受煤炭勘探勘察工程的勞務(wù)工作，可以讓施工單位給出增值稅專用的發(fā)票，增值稅的稅率是6%。對于項目工程中耗費材料較多的煤礦勘探勘察工程，可以讓施工企業(yè)把材料供給部門的結(jié)算單獨開出發(fā)票，稅率是17%，這需要在合同內(nèi)進(jìn)行約定?？己伺c計劃部門在對工程生產(chǎn)預(yù)算與經(jīng)營管理考核的計劃進(jìn)行制定時，可以把稅收政策的變化與影響在原來預(yù)算成本不變的前提下，使工程生產(chǎn)勘察勘探成本的降低程度超過6%，而且，對于可以接受煤炭生產(chǎn)成本所列支出的項目工程設(shè)計勞務(wù)，可以向設(shè)計單位索求增值稅專用的發(fā)票，然后對其認(rèn)證并進(jìn)行抵扣。

2.6對提供或者接受的一部分勞務(wù)中稅收的影響。對于煤炭銷售企業(yè)經(jīng)營中檢測、信息服務(wù)、廣告需求、代理和倉儲、以及運輸服務(wù)等，提供相應(yīng)勞務(wù)的單位獲得的收入應(yīng)該按照6%計提銷項稅額，接受相應(yīng)勞務(wù)的單位應(yīng)該獲得專用的發(fā)票，并按照6%的稅率對進(jìn)項稅進(jìn)項抵扣。

2.7勞務(wù)的結(jié)算及時性對煤炭銷售企業(yè)的得失產(chǎn)生的影響。營改增之前，勞務(wù)部分應(yīng)該用營業(yè)稅的發(fā)票進(jìn)項結(jié)算，營改增之后，應(yīng)該使用增值稅的發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，如果把稅務(wù)制度改革之前的勞務(wù)，對增值稅的發(fā)票滯后進(jìn)行結(jié)算，那么對勞務(wù)進(jìn)行提供的單位，其收入會損失6%。如果把稅務(wù)改革之后的勞務(wù)按照營業(yè)稅的發(fā)票提前進(jìn)行結(jié)算，那么對勞務(wù)進(jìn)行提供的單位，其收入就會增加。但是，對接受相應(yīng)勞務(wù)的單位來說，其收入的得失情況正好相反。而且，如果相關(guān)單位沒有按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)算，就會收到相關(guān)部門處罰，得不償失。

2.8使會計核算更加繁瑣。營業(yè)稅下會計的核算科目相對較少，但是增值稅會計核算所涉及的項目比較多，會計核算也更加繁瑣，復(fù)雜，而且，營改增后，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)所獲得的專用發(fā)票能夠進(jìn)行抵扣，煤炭企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的金額一般都比較大，所以進(jìn)項稅額也比較大，在對會計進(jìn)行處理時，需要注意對這些進(jìn)行抵扣，減少固定資產(chǎn)入賬的金額，各期固定資產(chǎn)能夠累計的折扣也有所降低。

三、煤炭銷售企業(yè)面對營改增的對策

1.煤炭銷售企業(yè)要對國家相關(guān)政策有很好的把握。對煤炭企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營的很多部分都存在問題，尤其是發(fā)票的開具困難問題，這就造成很多企業(yè)籌劃稅務(wù)時遇到困難，使企業(yè)流動的資金數(shù)量減少，增加煤炭銷售企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的成本，使其一直處于比較高的狀態(tài)。雖然有很多缺點和不足，營改增對煤炭銷售企業(yè)稅負(fù)的降低效果并不是很顯著，但是從整體上來看，對企業(yè)的好處還是要超過弊端。所以，煤炭銷售企業(yè)要抓住機(jī)遇，要對營改增的具體內(nèi)涵有全面的了解，從當(dāng)前情況來看，營改增政策可能會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷改變。對于這些政策的變化，煤炭銷售企業(yè)要主動了解，靈活積極進(jìn)行應(yīng)對，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員要加大對稅務(wù)的重視力度，財物管理人員也要有對增值稅進(jìn)項抵扣的意識，對企業(yè)稅負(fù)合理進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，以便使煤炭銷售企業(yè)能夠?qū)κ袌龅淖兓M(jìn)行靈活應(yīng)對。

2.要使企業(yè)經(jīng)營管理的方式得到轉(zhuǎn)變。對煤炭銷售企業(yè)來說，營改增是非常難得的機(jī)遇，也是一個挑戰(zhàn)，對企業(yè)以后的發(fā)展有重要影響。企業(yè)需要對以前粗放型的管理模式進(jìn)行改變，用積極的態(tài)度應(yīng)對稅制變化。主要從以下幾個方面出發(fā)：第一，要使煤炭銷售企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都更加精細(xì)，對各個環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，對需要繳納的稅負(fù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，以便在營改增的過程中降低企業(yè)成本。第二，要對相關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范，要對供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格選擇，盡可能選擇有能力開具增值稅專用發(fā)票的單位，以便能夠?qū)ζ溥M(jìn)行抵扣。第三，要加大煤炭銷售企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，注意吸收財務(wù)方面的人才，定期對其進(jìn)行培訓(xùn)，組織他們學(xué)習(xí)國家的相關(guān)政策，對稅務(wù)制度的變化情況進(jìn)行詳細(xì)了解，提高他們的專業(yè)技能和實踐能力。

3.建立健全完善嚴(yán)格管理發(fā)票的制度。營改增之后，增值稅的發(fā)票是否和相關(guān)的規(guī)定相符合，對煤炭銷售企業(yè)有很大影響，對需要交納的稅款進(jìn)行抵扣時，增值稅的發(fā)票要求愈發(fā)嚴(yán)格，所以企業(yè)也要對其進(jìn)行嚴(yán)格管理。營改增之后，很多小規(guī)模的納稅人不在具有抵扣增值稅的資格，因此，為了對成本進(jìn)行控制，企業(yè)要對交易的價格與稅負(fù)進(jìn)行衡量。對煤炭企業(yè)來說，很多程序都可能無法獲得專用的發(fā)票，這就造成煤炭企業(yè)在對稅務(wù)進(jìn)行籌劃時遇到較大困難，使煤炭企業(yè)原來能夠抵扣的進(jìn)項稅額因為不能獲得專用的發(fā)票，進(jìn)而不能進(jìn)行抵扣，這就需要交納很高的增值稅，降低企業(yè)流動的資金。所以，煤炭企業(yè)需要對獲取增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行重視，對相關(guān)的專業(yè)人員進(jìn)行培養(yǎng)，財務(wù)人員也需要提高增值稅的抵扣意識，主動的采取靈活積極方式對國家的各種政策變化進(jìn)行應(yīng)對，并合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，真正減少企業(yè)稅負(fù)。

4.提高進(jìn)項的稅額。煤炭銷售企業(yè)需要加強(qiáng)對合同進(jìn)行談判的能力，對合同進(jìn)行簽訂時，要占據(jù)主動地位，盡可能讓供應(yīng)商提高合法、有效以及足額的發(fā)票，以便能夠?qū)ζ溥M(jìn)行抵扣。對于一些小規(guī)模的納稅人，或者個體的工商戶，他們并沒有對增值稅的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣資格，不能開具出增值稅專用的發(fā)票，但是，這些小型的供應(yīng)商在價格上一般都會比較優(yōu)惠，所以企業(yè)可以在交易的價格與可以減少的稅負(fù)間做一個衡量，以便使企業(yè)可以獲得更大效益。

5.要加強(qiáng)籌劃納稅的研究。煤炭銷售企業(yè)在營改增之后，籌劃的空間擴(kuò)大，比如，對固定資產(chǎn)的采購，對材料的采購等，可以選擇性價比更高的單位或者供應(yīng)商。財務(wù)人員可以降低對企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行籌劃的工作，加大對稅務(wù)的實際進(jìn)行安排和探索。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增對我國煤炭銷售企業(yè)有重要影響，需要引起企業(yè)管理人員的重視，加大研究力度，對自己經(jīng)營管理的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以便降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，進(jìn)而促進(jìn)整個行業(yè)的發(fā)展。

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