證券業(yè)“營(yíng)改增”納稅現(xiàn)狀及影響

梁超

摘 要：金融行業(yè)的“營(yíng)改增”一度被認(rèn)為是世界難題，而證券業(yè)由于涉稅主體多，創(chuàng)新活躍，更成為“營(yíng)改增”的難中之難，今年三月份，金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策正式落地，并從五月一日起已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，據(jù)此，從證券業(yè)“營(yíng)改增”后，證券業(yè)的納稅現(xiàn)狀及影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；證券業(yè)；現(xiàn)狀；影響

中圖分類(lèi)號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.23.087

從今年五月一日起，金融業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)納入“營(yíng)改增”，作為金融行業(yè)的重要組成部分，證券業(yè)在資產(chǎn)定價(jià)，資金融通和優(yōu)化資源配置方面有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用，但也由于業(yè)務(wù)構(gòu)成繁多，創(chuàng)新業(yè)務(wù)活躍，制定增值稅征收政策復(fù)雜，成為金融行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的難點(diǎn)。作為世界上首個(gè)對(duì)金融業(yè)征收增值稅的國(guó)家，證券業(yè)在“營(yíng)改增”后的發(fā)展受到多方關(guān)注，本文就證券業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀和影響進(jìn)行研究。

1 證券業(yè)增值稅納稅現(xiàn)狀

2016年3月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知中明確了證券業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅的征收辦法，至此，醞釀了達(dá)四年之久的金融業(yè)營(yíng)改增政策正式落地。

銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)的證券公司為小規(guī)模納稅人，適用3%增值稅稅率，采用簡(jiǎn)易征收法，應(yīng)繳納的增值稅額為銷(xiāo)售額和稅率的乘積，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣；銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)的證券公司為一般納稅人，適用6%增值稅稅率，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

作為證券公司最為傳統(tǒng)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是按照直接收費(fèi)金融服務(wù)的規(guī)定進(jìn)行征稅，即以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額；金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額作為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣主要包括取得的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、外購(gòu)服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品等。在稅收優(yōu)惠方面則與征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)差別不大。

2 “營(yíng)改增”對(duì)證券業(yè)的影響

證券行業(yè)之前繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，進(jìn)行“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人增值稅稅率下調(diào)為3%，稅負(fù)下降明顯。對(duì)于增值稅一般納稅人而言，雖然稅率由5%上調(diào)為6%，但由于存在一些進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，所以對(duì)整體稅負(fù)影響應(yīng)該不大，但由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅負(fù)的計(jì)稅和上繳方式都發(fā)生了變化，對(duì)不同的證券公司的影響存在一定差異。

2.1 營(yíng)業(yè)收入下降

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，征收時(shí)金額直接計(jì)入到營(yíng)業(yè)收入里，而增值稅是價(jià)外稅，無(wú)法計(jì)入收入，而是征收時(shí)計(jì)入應(yīng)交所得稅項(xiàng)目?jī)?nèi)，所以即便是同等金額的收入，征收增值稅也會(huì)導(dǎo)致收入的下降。

2.2 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難

作為證券行業(yè)最傳統(tǒng)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，客戶(hù)多是個(gè)人投資者，他們之前已經(jīng)與公司簽訂了確定的手續(xù)費(fèi)率，對(duì)于一般納稅人而言，上漲的稅率很難再轉(zhuǎn)嫁到個(gè)人投資者身上，只能由證券公司自己承擔(dān)。

2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的獲得

“營(yíng)改增”的根本目的在于完善稅收抵扣的閉環(huán)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)參與實(shí)體的每一環(huán)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減少重復(fù)征稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的取得為前提的。作為人力資本密集行業(yè)的證券公司，無(wú)法從內(nèi)部員工處取得增值稅發(fā)票，因此作為構(gòu)成公司主要成本的人力資本也就不能抵減所交增值稅。另外，很多證券公司的營(yíng)業(yè)部都設(shè)在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，比如縣城和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，這些地方的企業(yè)很難提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票供證券公司進(jìn)行抵扣。按照目前規(guī)定，證券公司可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目只包括取得的固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，外購(gòu)勞務(wù)，辦公用品等。

2.4 稅務(wù)管理要求更高

與營(yíng)業(yè)稅不同，由于增值稅具有可抵扣性，增值稅專(zhuān)用發(fā)票一直是經(jīng)濟(jì)違法發(fā)生的重災(zāi)區(qū)，因此增值稅專(zhuān)用發(fā)票也是進(jìn)行發(fā)票管理的重點(diǎn)對(duì)象，一旦出現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用不當(dāng)?shù)那闆r，企業(yè)甚至可能承擔(dān)刑事處罰，因此，證券公司應(yīng)加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。

同時(shí)，由于證券行業(yè)稅改前一直繳納的是營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅的申報(bào)及開(kāi)票鮮有接觸，而增值稅的納稅申報(bào)較營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜和繁瑣，因此相關(guān)財(cái)務(wù)和保稅人員提出了更高的要求。

3 證券行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

雖然營(yíng)改增會(huì)對(duì)證券行業(yè)的發(fā)展提出更高的要求和挑戰(zhàn)，但由于營(yíng)改增的初衷就是降低企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)征稅，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看是有利于企業(yè)的發(fā)展的，證券公司可以從以下幾方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

3.1 增強(qiáng)與機(jī)構(gòu)客戶(hù)的議價(jià)能力

如前文所述，以個(gè)人投資者作為主要客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加的稅費(fèi)很難進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，但除了個(gè)人客戶(hù)外，證券公司還為一些機(jī)構(gòu)客戶(hù)設(shè)計(jì)資管產(chǎn)品和專(zhuān)戶(hù)產(chǎn)品等，這些客戶(hù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票大部分是可以進(jìn)行抵扣的，因此在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，證券公司應(yīng)提高自己與客戶(hù)的議價(jià)能力，通過(guò)更改收費(fèi)條款進(jìn)行稅費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁。

3.2 增加進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，外租房屋改購(gòu)買(mǎi)

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的最大差別就在于它的可抵扣性，因此，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，是證券行業(yè)降低稅負(fù)的關(guān)鍵。證券公司新增的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，被認(rèn)為是降低金融企業(yè)稅負(fù)的一劑“強(qiáng)心針”。按現(xiàn)有政策規(guī)定，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，增加不動(dòng)產(chǎn)的更新，無(wú)疑會(huì)在很大程度上降低企業(yè)繳納的增值稅。但細(xì)則中同時(shí)也規(guī)定，企業(yè)在2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的稅率納稅。以簡(jiǎn)易方法對(duì)出租房屋進(jìn)行納稅，意味著無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票供承租方進(jìn)行抵扣，由于證券公司普遍會(huì)在全國(guó)各地設(shè)立多家營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，很多分支經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)不具備購(gòu)買(mǎi)房屋等不動(dòng)產(chǎn)的能力，對(duì)于這部分以出租不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)部而言，無(wú)法通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，無(wú)疑會(huì)增加證券公司的納稅負(fù)擔(dān)，因此，具有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的證券公司，可以將出租經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所改為購(gòu)入，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

另外，通過(guò)營(yíng)改增后，企業(yè)外購(gòu)的服務(wù)也可以通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的形式進(jìn)行抵扣，因此，證券公司可以考慮把部分非核心業(yè)務(wù)以外購(gòu)的形式進(jìn)行外包，如內(nèi)部的稽核審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制和戰(zhàn)略規(guī)劃等職能，這樣由內(nèi)而外的轉(zhuǎn)化，可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票予以抵稅，而且可以使證券公司專(zhuān)注于自己擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有助于證券行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。

3.3 建立營(yíng)改增項(xiàng)目工作組

證券公司應(yīng)建立營(yíng)改增工作小組，由業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員、納稅申報(bào)人員及風(fēng)險(xiǎn)控制人員等組成，全面的研究稅改給企業(yè)帶來(lái)的影響并進(jìn)行合理應(yīng)對(duì)。分別從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、合同管理、稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)行研究，爭(zhēng)取從產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面，將增加的稅負(fù)進(jìn)行合理轉(zhuǎn)嫁到客戶(hù)；從合同管理方面，增加與一般納稅人的合作，設(shè)計(jì)合理的合同條款，降低繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，加大抵扣范圍；對(duì)財(cái)務(wù)及包稅人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票系統(tǒng)及保稅系統(tǒng)的了解和學(xué)習(xí)，降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

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