淺析現(xiàn)階段我國(guó)印刷包裝企業(yè)引入ABC的注意事項(xiàng)

郭思楊

摘要：文章以上海紫泉包裝集團(tuán)作為案例，通過(guò)作業(yè)成本核算實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果淺析我國(guó)包裝印刷行業(yè)現(xiàn)階段引入ABC管理的利弊。首先包裝印刷企業(yè)在傳統(tǒng)成本核算方法下出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的必要性，進(jìn)而舉例說(shuō)明公司在作業(yè)成本法的規(guī)劃實(shí)施過(guò)程的艱難以及遇到問(wèn)題的分析，最后結(jié)合案例對(duì)我國(guó)包裝印刷行業(yè)引入ABC管理如何實(shí)施提出自己的建議，供包裝印刷行業(yè)以及相關(guān)制造業(yè)公司參閱！

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 包裝印刷 作業(yè)動(dòng)因 數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)

一、印刷包裝企業(yè)改變成本傳統(tǒng)核算的必要性

（一）印刷包裝行業(yè)的特點(diǎn)

印刷包裝行業(yè)一般屬于加工承攬性質(zhì)，主要是企業(yè)根據(jù)顧客設(shè)計(jì)的要求，生產(chǎn)或選用不同的基材后，確立合適的方式進(jìn)行印刷，并根據(jù)需要加工成各種包裝產(chǎn)品，如標(biāo)簽、袋子、盒子、蓋子等。印刷基材有塑料、金屬、紙張等，印刷的方式有凹印、膠印、柔印、印鐵等方式，后加工有分條、合掌、切片、撿品、制袋等等。在一些上規(guī)模的大中型印刷包裝企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍包括多種基材的生產(chǎn)、多種印刷方式以及多種后加工方式。

筆者所在的上海紫泉包裝集團(tuán)就是這樣的綜合性的包裝印刷企業(yè)。該企業(yè)集團(tuán)是我國(guó)塑料標(biāo)簽行業(yè)和印鐵制蓋行業(yè)的雙龍頭企業(yè)，全國(guó)有子公司7家，總?cè)藬?shù)1500人。15年銷售額16億元人民幣，其中塑料標(biāo)簽180億張，啤酒皇冠蓋印刷制蓋190億只，全國(guó)市場(chǎng)份額占30%以上。公司的塑料印刷類產(chǎn)品包括基材PE薄膜的生產(chǎn)，印刷方式分凹印和柔印，印刷的基材有PVC/OPP/PET/OPS/PE等等，后加工有分條、合掌、邊封、切片、撿品、制袋等。顧客需要的產(chǎn)品可以到基材、印刷半成品甚至到后加工的某一個(gè)工序，由此產(chǎn)生產(chǎn)品以及半成品的計(jì)量單位有KG、米、張、卷、平方米等等。

印刷包裝行業(yè)很多企業(yè)和紫泉集團(tuán)一樣，產(chǎn)品種類多、工序多、工藝設(shè)計(jì)復(fù)雜除了直接生產(chǎn)作業(yè)外，其他行業(yè)比較，往往圍繞產(chǎn)品的服務(wù)環(huán)節(jié)，如印刷前的發(fā)版、制版、審稿、驗(yàn)版、制定工藝、試樣、打烊等，需要二三線人員和部門(mén)做相當(dāng)?shù)耐度搿９P者所在的集團(tuán)公司顧客主要來(lái)自食品、飲料、啤酒、日化等行業(yè)，2015年顧客數(shù)量達(dá)到308家，訂單達(dá)到5.41萬(wàn)次，平均每次訂單金額只有3.32萬(wàn)元，產(chǎn)品品種一年竟然達(dá)到1.194萬(wàn)種，平均每個(gè)品種銷售15.07萬(wàn)元，如果按照產(chǎn)品和訂單會(huì)更少（一個(gè)訂單會(huì)含多個(gè)品種）。訂單間的金額差異從從幾百元到上百萬(wàn)元不等，幅度很大。

以上這些行業(yè)特點(diǎn)以及近年來(lái)出現(xiàn)的趨勢(shì)變化，對(duì)印刷包裝企業(yè)原有的成本核算的準(zhǔn)確性帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)！

二、印刷包裝企業(yè)引入作業(yè)成本核算的操作建議

筆者所在的上海紫泉包裝集團(tuán)公司92年成立，公司實(shí)施ERP已經(jīng)10年以上，無(wú)論管理經(jīng)驗(yàn)和信息化建設(shè)，基礎(chǔ)都比較好。董事會(huì)決定在上2014年1月開(kāi)始開(kāi)始實(shí)施ABC的管理，由于筆者從成立之初就擔(dān)任該公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，后來(lái)兼任該公司的副總經(jīng)理，同時(shí)還分管擔(dān)任該公司的ERP項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，自告奮勇就擔(dān)當(dāng)了該ABC項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，在2年多的項(xiàng)目實(shí)施中，有如下建議：

（一）ABC項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要公司的負(fù)責(zé)人擔(dān)任

上海紫泉公司13年底外聘ABC專家對(duì)公司中高級(jí)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，并發(fā)文成立ABC項(xiàng)目小組，組長(zhǎng)為分管財(cái)務(wù)的副總兼財(cái)務(wù)總監(jiān)，組員包括各級(jí)部門(mén)經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干。發(fā)文中對(duì)ABC對(duì)象、路徑和目標(biāo)都進(jìn)行了明確， 摘錄如下：

明確ABC核算的對(duì)象為：訂單（顧客、產(chǎn)品）；

明確核算的路徑是：從資源庫(kù)——作業(yè)——作業(yè)中心——訂單——產(chǎn)品（顧客），提升管理水平。

明確實(shí)施ABC的主要目標(biāo)是：公司在2015年1月前啟用用ABC核算方法以代替目前的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；并將ABC固化到ERP中；按照ABC判斷公司盈利顧客、產(chǎn)品，確定業(yè)務(wù)方向；內(nèi)部按照作業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核，提高公司運(yùn)作效率。

公司ABC的規(guī)劃設(shè)計(jì)完全按照管理會(huì)計(jì)的思路進(jìn)行了設(shè)計(jì)，徹底改變了該集團(tuán)傳統(tǒng)成本核算“為算而算”的思想，該思路滿足優(yōu)化資源、優(yōu)化作業(yè)、定價(jià)管理清晰、生產(chǎn)和管理層的考核和成本核算相結(jié)合的要求，同時(shí)將該思路固化到ERP系統(tǒng)中，做到管理及時(shí)準(zhǔn)確。

（二）印刷包裝企業(yè)作業(yè)和作業(yè)中心的確定要作為重點(diǎn)來(lái)抓

該印刷包裝集團(tuán)在項(xiàng)目小組確定后，立刻就開(kāi)始對(duì)作業(yè)和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行確定，方法和步驟分三步。組織全公司作業(yè)現(xiàn)狀分析，優(yōu)化并確定核算作業(yè)、作業(yè)中心；分增值作業(yè)和非增值作業(yè)；確定各個(gè)作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)和作業(yè)中心的確定是作業(yè)成本法實(shí)施的重點(diǎn)，在實(shí)施過(guò)程中要把握這幾點(diǎn)。

以PVC收縮產(chǎn)品為例，我國(guó)的印刷企業(yè)主要作業(yè)中心有，承接訂單—工藝確定—制稿制版—基材生產(chǎn)-換品種--印刷打烊-印刷--分條--合掌--撿品—裝箱打包-入庫(kù)-倉(cāng)庫(kù)作業(yè)-運(yùn)輸作業(yè)-開(kāi)票作業(yè)-結(jié)算作業(yè)。在規(guī)模比較大的企業(yè)，各個(gè)作業(yè)中心集中化生產(chǎn)，上海紫泉是按基材車間、印前技術(shù)部門(mén)、印刷車間、后加工車間、倉(cāng)庫(kù)、物流、財(cái)務(wù)等進(jìn)行核算。

筆者認(rèn)為在確定作業(yè)和作業(yè)中心的過(guò)程中，要特別注意兩個(gè)方面，一是管理者要敢于打破公司原有的車間部門(mén)設(shè)置，重新按照作業(yè)中心進(jìn)行分類，二是在確定作業(yè)時(shí)必須根據(jù)公司作業(yè)優(yōu)化的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，避免作業(yè)確定滯后于作業(yè)的優(yōu)化。如近年許多印刷企業(yè)把原印刷-分條--合掌--撿品等作業(yè)實(shí)現(xiàn)連線自動(dòng)化生產(chǎn)，這樣的變革，對(duì)按部門(mén)和作業(yè)中心為單位的成本核算影響巨大。

（三）資源和資源動(dòng)因確定要組織專業(yè)人士的參與

需要組織全公司進(jìn)行資源分析，確定資源動(dòng)因，并將作業(yè)/作業(yè)中心和資源匹配。

（四）利用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、建立作業(yè)成本模型

根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的方法，按訂單確定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算模型，并固化到信息系統(tǒng)系統(tǒng)中。

印刷企業(yè)工序多、工藝復(fù)雜、質(zhì)量問(wèn)題頻繁，而作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)量的統(tǒng)計(jì)工作量非常大，必須利用軟件工具建立數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)給予實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為印刷企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中注意以下幾點(diǎn)：

1、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量要相對(duì)穩(wěn)定

印刷企業(yè)容易出現(xiàn)色差、晶點(diǎn)、套色不準(zhǔn)等質(zhì)量問(wèn)題且這些質(zhì)量問(wèn)題會(huì)在后序分條、切片等工序的作業(yè)上反映出來(lái)。前道工序的任何一次異常都對(duì)后序工序產(chǎn)生相應(yīng)的作業(yè)。對(duì)質(zhì)量不穩(wěn)定的企業(yè)在作業(yè)量的產(chǎn)生和統(tǒng)計(jì)沒(méi)有方案前，實(shí)施ABC要慎重。但從管理者角度了解成本的角度，這種情況尤其應(yīng)該實(shí)施ABC管理。

2、必須有強(qiáng)大的軟件系統(tǒng)做保證，盡量使各個(gè)作業(yè)量、資源動(dòng)因的統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化

如上海紫泉為了推進(jìn)ABC的實(shí)施，除了原有投入巨資建立的ERP的系統(tǒng)，公司又投資上百萬(wàn)實(shí)施“在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)”以及全公司物資、人員、區(qū)域的“二維碼識(shí)別系統(tǒng)”，便于作業(yè)量和資源動(dòng)因的統(tǒng)計(jì)。

3、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和成本核算專員印刷和軟件信息化知識(shí)要專業(yè)化

在實(shí)施ABC過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要組織各個(gè)作業(yè)中心、軟件公司反復(fù)進(jìn)行作業(yè)梳理和統(tǒng)計(jì)、資源梳理和統(tǒng)計(jì)，資源在作業(yè)中的界定等等的討論和設(shè)定，沒(méi)有一定專業(yè)知識(shí)根本沒(méi)有發(fā)言權(quán)，工作就無(wú)法開(kāi)展。隨著管理會(huì)計(jì)工作的加強(qiáng)，這對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

（五）確立作業(yè)成本的管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用目標(biāo)

實(shí)際和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的對(duì)比，不斷修訂標(biāo)準(zhǔn)、并進(jìn)行作業(yè)績(jī)效考核。

增值和非增值作業(yè)的對(duì)比，根據(jù)現(xiàn)狀和標(biāo)桿，進(jìn)行作業(yè)消除、選擇、減少、工序的改變；在印刷行業(yè)要特別提醒流水線的改變是發(fā)展趨勢(shì)，ABC的核算和ABCM管理千萬(wàn)不要脫節(jié)。

建立作業(yè)成本下的產(chǎn)品定價(jià)模式，并固化到ERP中去。

由于印刷行業(yè)的訂單特點(diǎn)，作業(yè)成本下的產(chǎn)品定價(jià)模式尤其適合印刷行業(yè)，也是管理者以及銷售部門(mén)特別需要的，建議ABC實(shí)施負(fù)責(zé)人在實(shí)施過(guò)程中要以運(yùn)用該目標(biāo)為愿景，促使管理層加大推進(jìn)ABC的力度。

根據(jù)優(yōu)化的作業(yè)按照以上方法，循環(huán)修訂作業(yè)和資源以及作業(yè)成本的核算、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，不斷提升企業(yè)的管理水平，持續(xù)獲得較好效益。

無(wú)論是印刷企業(yè)還是其他企業(yè)，運(yùn)用作業(yè)成本管理和任何管理工具一樣，需要的是管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及全體員工的堅(jiān)持！如果一個(gè)公司沒(méi)有持之以恒的決心和毅力，還是不上為好！

參考文獻(xiàn)：

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