會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱及其治理研究

董毅

[摘 要]為治理會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，人們提出了很多的建議，但會(huì)計(jì)信息的造假和信息不對(duì)稱現(xiàn)象仍未消除。其實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的根本原因在于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式。必須要根據(jù)公開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品性質(zhì)和具有經(jīng)濟(jì)后果的特征，設(shè)計(jì)全新的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式——公共信息會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才能徹底消除公開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的造假和信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱；會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式；公共信息會(huì)計(jì)系統(tǒng)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.021

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）24-0-01

1 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的含義及其產(chǎn)生的后果

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指會(huì)計(jì)信息不同的使用者由于種種原因?qū)?huì)計(jì)信息的了解程度存在差異，具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息在內(nèi)、外部信息使用者之間的分布不對(duì)稱，內(nèi)部信息使用者相較于外部信息使用者更具信息優(yōu)勢(shì)；會(huì)計(jì)信息在不同層次的內(nèi)部信息使用者之間分布也不對(duì)稱，低層內(nèi)部信息使用者相較于高層內(nèi)部信息使用者更具信息優(yōu)勢(shì)。

信息不對(duì)稱可能產(chǎn)生兩種經(jīng)濟(jì)的后果：逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，最終會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?？梢?，如果不能有效地消除會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，就無法保證資本市場的高效運(yùn)行。

2 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因和解決對(duì)策

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式將會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)權(quán)交給企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員，由其在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)人員傳遞來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工生產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息，并將所生產(chǎn)出來的會(huì)計(jì)信息向外報(bào)告。顯然，這等于把用于反映受托方工作成果的話語權(quán)交給了受托方本身，不可避免地會(huì)導(dǎo)致受托方利用自己的地位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的加工，引起會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。當(dāng)然，人們也注意到了這一情況，為了遏制會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象采取了如下對(duì)策：由有關(guān)方通過博弈制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)準(zhǔn)則，以法律等強(qiáng)制性的方式要求或依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德保證各個(gè)主體遵循準(zhǔn)則，并按規(guī)定生產(chǎn)相應(yīng)信息，由主體聘請(qǐng)具有獨(dú)立地位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)查驗(yàn)信息生產(chǎn)主體所遵循準(zhǔn)則的情況，將獲得審查通過的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以主體的名義向外發(fā)布，而國家政府等有關(guān)部門則對(duì)這一過程進(jìn)行監(jiān)管。

如果該模式所有控制的環(huán)節(jié)均能有效的發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象將不會(huì)再發(fā)生，而只要該模式中有一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，公共財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性將會(huì)有所保留。遺憾的是，在現(xiàn)有的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無法保證現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式的各環(huán)節(jié)均處于理想的狀態(tài)，所以，針對(duì)那些表面的外在的原因所提出的對(duì)策也就無法消除會(huì)計(jì)信息造假導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假事件的不斷出現(xiàn)、愈演愈烈，甚至同一主體的重復(fù)作案，均成為上述結(jié)論的事實(shí)依據(jù)。

3 建立公共信息會(huì)計(jì)系統(tǒng)，根治會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

既然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的根源在于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，根治會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的對(duì)策只能是改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，設(shè)計(jì)新的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的理論依據(jù)是公共會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)和可能的生產(chǎn)方式。

公共會(huì)計(jì)信息是指按照法律的規(guī)定或相關(guān)方的協(xié)議企業(yè)必須對(duì)社會(huì)公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)之所以必須向社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息，是因?yàn)槠髽I(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的組成單位，其從社會(huì)上取得資金、人力、資源、環(huán)境等生產(chǎn)要素，就必須通過自己的自主活動(dòng)履行對(duì)社會(huì)的廣泛的責(zé)任，而會(huì)計(jì)信息正是反映企業(yè)責(zé)任履行情況的載體。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)的角度，企業(yè)必須向參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)決策的部門和個(gè)人提供反映其情況的信息，而這些信息以財(cái)務(wù)信息最為重要。這種信息的首要的質(zhì)量要求是“客觀可靠性”，其是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的客觀狀況的可靠反映，從性質(zhì)上看，它屬于公共產(chǎn)品。

雖然公共產(chǎn)品的生產(chǎn)有政府直接組織生產(chǎn)和政府要求或委托私人生產(chǎn)兩種方式，但這兩種生產(chǎn)方式適用于不同的公共產(chǎn)品的生產(chǎn)。對(duì)產(chǎn)品本身不會(huì)給生產(chǎn)者帶來額外的好處，且其不屬于國家機(jī)器的公共產(chǎn)品，政府可以要求私人生產(chǎn)或委托私人生產(chǎn)；對(duì)其他公共產(chǎn)品只能由政府直接組織生產(chǎn)，否則就會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)者占有超額的經(jīng)濟(jì)利益或國家機(jī)器的私有化，這是因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)社會(huì)還沒有建立極有效的監(jiān)督機(jī)制。由于作為公共產(chǎn)品的公共財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以同時(shí)使其所反映的主體獲得宣傳本主體和管理當(dāng)局、吸收資金等好處，所以，必須將生產(chǎn)公共會(huì)計(jì)信息的工作從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，建立面向社會(huì)生產(chǎn)的用于反饋企業(yè)狀況的公共會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)系統(tǒng)，使之能夠獨(dú)立地從事公共會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，并保證其生產(chǎn)的信息的充分性和可靠性。

由政府組織建立一個(gè)公共財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，通過法律強(qiáng)制要求企業(yè)向該機(jī)構(gòu)提供反映其自身情況的各種會(huì)計(jì)信息，由該機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)提供的信息進(jìn)行查驗(yàn)、匯總后，按用戶的級(jí)別向用戶提供作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息，這就是公共的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。公共的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是獨(dú)立生產(chǎn)、用于社會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)的、公開的會(huì)計(jì)信息的工作系統(tǒng)。其功能就是向社會(huì)提供可以用于評(píng)價(jià)企業(yè)各方面狀況、又無損企業(yè)在市場中的競爭地位的、可靠的公開的會(huì)計(jì)信息，其工作對(duì)象就是企業(yè)在整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)過程中的活動(dòng)所產(chǎn)生的各種信息，其工作過程必然包括信息收集、驗(yàn)證、處理、存儲(chǔ)與提供等環(huán)節(jié)。

公共財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息由政府組織生產(chǎn)和進(jìn)行公開披露，可以從根本上消除公共財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假和信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。換句話說，公共會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)與運(yùn)行將各個(gè)企業(yè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息有機(jī)地聯(lián)系起來，不僅可以防止個(gè)體會(huì)計(jì)報(bào)告的造假行為，還實(shí)現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息的有機(jī)整合，極大地提高了社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息的可靠程度。

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