淺析針對不同階段盈余管理的審計

李雨佳

山西財經(jīng)大學，山西 太原 030000

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淺析針對不同階段盈余管理的審計

李雨佳*

山西財經(jīng)大學，山西 太原 030000

一、盈余管理概述

盈余管理是指企業(yè)管理層在會計準則允許范圍內，有意識地干預對外財務報告的過程，選擇性地披露財務信息，從而達到獲取某些自身利益的目的。一般認為，盈余管理的產(chǎn)生基于兩個基本條件：契約摩擦和溝通摩擦。前者是指在委托代理關系下，由于管理契約或既有的報告規(guī)則大多是固定不變的，而企業(yè)的現(xiàn)實狀況和需要是在變化著的，此時，盈余管理就成為了解決這一矛盾的方法。后者則是由于信息不對稱所致，企業(yè)管理層不必要也不可能向其他信息使用者報送企業(yè)的全部信息，這也為盈余管理提供了極大的空間。

大部分人認為，盈余管理是一個中性的概念。一方面，盈余管理由于從企業(yè)管理層利益出發(fā)，對企業(yè)自身的發(fā)展是有一定積極作用的?？梢钥醋魇瞧髽I(yè)成熟的標志。然而，另一方面，企業(yè)盈余管理也是沒有真實公允地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的體現(xiàn)，會誤導信息使用者，做出不正確的決策，損害債權人、投資者乃至社會公眾及國家的利益。

二、盈余管理審計方法與對策

通過以上的分析可以看出，在抑制盈余管理的消極影響方面，具有獨立性的注冊會計師審計可以發(fā)揮其作用。大量的論文研究也證實了，注冊會計師審計在應對不管是傳統(tǒng)應計盈余管理方面，還是在真實盈余管理方面，都是能一定程度上抑制企業(yè)盈余管理的有效方法之一。以下，分別從不同階段給出在審計工作中應對盈余管理的一些建議：

(一)審計計劃階段

1.制定總體審計策略。審計人員應保持對盈余管理的高度敏感和警惕，根據(jù)所收集的信息合理規(guī)劃審計資源，大體制定出總體審計策略。從很多方面都可以來判定被審計單位是否存在盈余管理動機，例如被審計單位管理層及職工處獲得信息、從以前年度財務報告的審計意見等。

2.確定重要性水平?？紤]重要性水平，不僅應從數(shù)量方面，還要從性質方面，而這一點往往被大家忽略。在數(shù)量方面，錯報的金額越大，可能帶來的損失越大，就更重要；性質方面，涉及舞弊和違法的行為的錯報和漏報，會嚴重影響財務報表趨勢。

3.與治理層溝通。通過與治理層的溝通，了解其對被審計單位管理層的評價。同時考慮內部控制是否存在重大缺陷、管理層的誠信情況等問題。

4.制定具體審計計劃。經(jīng)歷以上三個程序后，審計人員對可能存在盈余管理的項目有一個大概了解，對其中最嚴重的舞弊應予以特別關注，并制定有針對性的具體審計計劃。

(二)風險評估階段

1.了解被審計單位及其環(huán)境。外部環(huán)境方面，對被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等進行了解，充分了解同行業(yè)的發(fā)展狀況與市場情況。內部環(huán)境方面，了解被審計單位對會計政策的選擇和運用、戰(zhàn)略目標的制定及其內部控制的設計等是否恰當合理，被審計單位的財務業(yè)績狀況如何等。

2.了解被審計單位內部控制。由于內控制度的完善與否關系到管理層是否有進行盈余管理的機會，審計人員應對其重點關注。

3.識別與評估特定領域的重大錯報風險。重點關注與盈余管理相關的領域：

(1)舞弊風險。由于盈余管理在進一步突破法律法規(guī)約束后可能演變?yōu)槲璞?，可以利用評估舞弊風險的程序來類比判斷管理層盈余管理的動機。

(2)與關聯(lián)方相關的風險。了解被審計單位與其關聯(lián)方關系及其交易相關的控制。

(3)與會計估計相關的風險。審計人員應了解被審計單位適用的財務報告編制基礎要求，了解管理層如何識別是否需要做出會計估計、如何做出會計估計，從而推斷管理層是否存在利用會計估計進行盈余管理的行為。

(三)風險應對階段

通過以上階段，審計人員對被審計單位及其環(huán)境的情況，相關重點領域有了進一步的了解。由于盈余管理的特殊性，管理層很可能凌駕于控制之上，控制測試也就不能完全將重大錯報風險降至可接受的低水平。因此，在實施階段，審計人員應進一步實施實質性程序，對這些重點領域進行細節(jié)測試，重點審核。此外，實施實質性分析程序也是必不可少的。

1.重點關注與營業(yè)有關的應計項目。尤其是其中短期的、與營業(yè)有關的項目，例如存貨、應收應付賬款以及預收預付賬款。對于重大交易和異常交易，審計人員應對被審計單位是否有足夠充分的商業(yè)理由證明其合理性作出評價。

2.關注會計政策和會計估計的變更。審計人員應測試被審計單位對會計政策和會計估計做出的調整是否適當，復核并評價管理層在做出會計估計時所作決策判斷是否存在進行盈余管理的偏向。

3.重點把握關聯(lián)交易。由于關聯(lián)交易的獨特特性，審計人員應將審計的重點放在關聯(lián)方的認定以及關聯(lián)交易的具體過程上，并督促被審計單位對這兩點進行充分披露。

4.實施實質性分析程序。如企業(yè)管理層進行了盈余管理，則可能導致企業(yè)出具的財務報表中的前后數(shù)據(jù)、各項指標之間存在重大差異，審計人員應重點關注這些差異產(chǎn)生的原因，并進行實證探索。

(四)出具報告階段

經(jīng)過以上的審計程序，如果審計人員判斷出被審計單位的盈余管理很可能影響到報表使用者，使其不能做出正確的決策，則至少應出具含說明的無保留意見，以提醒相關使用者的注意。如果判斷出企業(yè)的盈余管理在實質上不符合會計準則或法律法規(guī)的相關規(guī)定，且債權人或股東會因此造成經(jīng)濟損失，則應考慮出具保留意見甚至否定意見的審計報告。

[1]李維安，王新漢，王威.盈余管理對審計意見的影響[J].財經(jīng)論叢，2005(6).

[2]章永奎，劉峰.盈余管理與審計意見相關性實證研究[J].中國會計與財務研究，2002(3).

[3]何紅渠，張志紅.有關審計意見識別盈余管理能力的研究[J].財經(jīng)理論與實踐，2003(11).

李雨佳(1996-)，女，漢族，山西長治人，山西財經(jīng)大學，研究方向：會計、資產(chǎn)評估類。

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