我國(guó)環(huán)境稅收立法的現(xiàn)狀及問(wèn)題淺析

李昱臻

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，山西 太原 030006

我國(guó)環(huán)境稅收立法的現(xiàn)狀及問(wèn)題淺析

李昱臻

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，山西 太原 030006

在當(dāng)前嚴(yán)峻的環(huán)保形勢(shì)下，通過(guò)立法和完善法律來(lái)改善環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為個(gè)人、社會(huì)以及國(guó)家的共同意志。我國(guó)環(huán)境稅收立法已醞釀多年，2016年底，我國(guó)第一部環(huán)境稅法通過(guò)，將于2018年開(kāi)始實(shí)施。本文將對(duì)該法通過(guò)后我國(guó)的環(huán)境稅收立法的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

環(huán)境稅收；立法現(xiàn)狀；立法問(wèn)題

環(huán)境是人類(lèi)賴(lài)以生存的條件，是地球所有生物居住的家園，也是支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)自改革開(kāi)放以來(lái)由于片面追求GDP，上線了一大批高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)，引發(fā)了非常嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。我國(guó)環(huán)境稅收立法相比國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，迄今存在很多問(wèn)題，本文將進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

一、我國(guó)環(huán)境稅收立法的現(xiàn)狀

環(huán)境稅是治理環(huán)保問(wèn)題的重要手段，其組成部分包括兩個(gè)方面：首先是為了保護(hù)環(huán)境，征收對(duì)象是污染環(huán)境的特定行為，是一種專(zhuān)門(mén)性的稅種；其次是稅收調(diào)節(jié)，屬于一般性稅種。包括稅收優(yōu)惠、提高稅收措施等，目的是激勵(lì)環(huán)境保護(hù)行為，減少破壞環(huán)境行為。

2016年之前，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅收，僅有排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用，對(duì)環(huán)境保護(hù)所起到的作用有限。2016年底，首部環(huán)境保護(hù)稅法在十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議上予以通過(guò)，這是一部單行稅法，將在2018年1月開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)施行。

首部環(huán)境保護(hù)稅遵循“稅負(fù)平移”原則，將排污費(fèi)逐步轉(zhuǎn)變成環(huán)保稅，整部稅法體現(xiàn)出一個(gè)“穩(wěn)”字。該法具有以下特點(diǎn)：第一，納稅人和以往的排污費(fèi)納稅人一致，不包括居民。第二，環(huán)保稅稅目和立法前相同，包括噪聲、大氣、水和固體污染物。此次立法沒(méi)有把二氧化碳列入征收項(xiàng)目。第三，環(huán)保稅計(jì)稅仍然為排放量折合的污染當(dāng)量。第四，稅額的制定是按照現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，大氣、水污染物稅額是1.2元、1.4元每污染當(dāng)量，當(dāng)?shù)卣哂凶灾髡{(diào)節(jié)權(quán)，不超過(guò)10倍標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)環(huán)境稅收立法的問(wèn)題

(一)關(guān)于“稅負(fù)平移”的爭(zhēng)議

新稅法的原則是“稅負(fù)平移”，也就是說(shuō)將之前的排污費(fèi)平移成稅收，由此可見(jiàn)，雖然名稱(chēng)變了，但是內(nèi)容仍然是排污費(fèi)，有些換湯不換藥之嫌，不能顯示出較大的改革力度。從頂層設(shè)計(jì)來(lái)看，之所以出現(xiàn)這種爭(zhēng)議是因?yàn)楫?dāng)前稅法制定的原則是平穩(wěn)過(guò)渡，今后出現(xiàn)新問(wèn)題以及面對(duì)新形勢(shì)仍然會(huì)深入進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅法的威懾力。

(二)稅收歸屬及使用問(wèn)題

目前實(shí)行的排污費(fèi)是將收入按照中央和地方1/9的比例進(jìn)行劃分的。新稅法實(shí)施后，這一比例將被取消，出于地方政府治理環(huán)境的重任考慮，中央為了提高環(huán)保力度，決定將環(huán)境稅收全部歸于地方財(cái)政。

但是，新稅法沒(méi)有規(guī)定環(huán)保稅是專(zhuān)款專(zhuān)用，所以這就存在一種可能就是地方政府挪用環(huán)境稅收用于其他領(lǐng)域，而不能保證將全部收入用于治理環(huán)境和激勵(lì)企業(yè)環(huán)保技術(shù)升級(jí)等環(huán)境項(xiàng)目，那么稅收立法就背離了它的初衷。

(三)存在監(jiān)管剛性降低可能

新稅法實(shí)施后，現(xiàn)行的排污費(fèi)不再是由環(huán)保部門(mén)進(jìn)行征收和管理，而是將成為企業(yè)自己申報(bào)，由稅務(wù)部門(mén)征收稅收，環(huán)保部門(mén)是協(xié)同管理，這種新的征收模式必然會(huì)帶來(lái)新的問(wèn)題。

從環(huán)保稅法中可以看到，環(huán)境稅收的額度取決于企業(yè)實(shí)際排污情況，其依據(jù)是污染物的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)是由環(huán)保部門(mén)進(jìn)行核定的，但是征收是由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行的，導(dǎo)致核定、稽征是分開(kāi)進(jìn)行的。為了確保工作效率，新稅法規(guī)定，稅務(wù)和環(huán)保部門(mén)必須建立涉稅信息共享平臺(tái)。這就出現(xiàn)了一個(gè)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確的問(wèn)題。為了監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)必須要購(gòu)進(jìn)第三方監(jiān)測(cè)服務(wù)。但是，目前看來(lái)，環(huán)境監(jiān)測(cè)存在弄虛作假的問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)影響到稅收。所以，有人認(rèn)為，新稅法實(shí)施后，環(huán)保部門(mén)不再進(jìn)行征收，只是負(fù)責(zé)核定，將會(huì)降低環(huán)保部門(mén)的監(jiān)管威信，導(dǎo)致剛性降低。

(四)地方政府執(zhí)行偏差

新稅法規(guī)定，地方政府可以在10倍的稅額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)自主裁定稅額，這就意味著地方征稅權(quán)力增加。比如，大氣污染物的稅額范圍是1.2-12元。只要是在這個(gè)范圍內(nèi)，征收稅額都是合法的。由此可見(jiàn)，這一規(guī)定對(duì)地方政府而言是雙刃劍，有利的是地方政府權(quán)力較大能夠提高治理環(huán)境積極性；有弊端的是這種10倍的規(guī)定會(huì)導(dǎo)致不同地方的環(huán)境稅負(fù)不同，企業(yè)的積極性會(huì)受到影響。而且，地方政府也有可能以罰代管，降低對(duì)環(huán)保的要求。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的排污費(fèi)制度還將持續(xù)不到一年的時(shí)間，當(dāng)前環(huán)境是稅收立法已經(jīng)通過(guò)，首部環(huán)保稅法已經(jīng)出臺(tái)，是我國(guó)立法的一大進(jìn)步，對(duì)于環(huán)保而言意義重大。但是，新法仍然存在一些問(wèn)題，這是由于需要進(jìn)行費(fèi)和稅的平穩(wěn)過(guò)渡，今后立法將面對(duì)新問(wèn)題不斷完善。

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[2]陳玉東.我國(guó)稅收法制化建設(shè)的現(xiàn)狀及對(duì)策分析研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017(5)：36-37.

[3]楊琴，黃維娜.我國(guó)環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”的必要性和可行性分析[J].稅務(wù)研究，2015(7).

[4]付慧珠.我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅立法應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題——以社會(huì)可接受性為視角[J].法學(xué)論壇，2017，32(01)：143-149.

D922.68；D

A

2095-4379-(2017)25-0268-01

李昱臻，男，漢族，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。