會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)與審計(jì)相關(guān)問題研究

徐建坡 永興聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)與審計(jì)相關(guān)問題研究

徐建坡 永興聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

近年來，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的審計(jì)研究一直是國內(nèi)外會(huì)計(jì)界討論的熱門話題之一，而會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)作為會(huì)計(jì)披露的重點(diǎn)，越來越受到會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注。本篇論文就是想以會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)審計(jì)問題作為研究對象，希望通過學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)上取得的先進(jìn)成果，尋找我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改進(jìn)方向和具體的改進(jìn)方法，豐富我國在會(huì)計(jì)報(bào)表理論研究方面的內(nèi)容，開拓我國在會(huì)計(jì)理論研究方面的視野。

會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為主流審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于系統(tǒng)的分析和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并以此為出發(fā)點(diǎn), 制定多樣化的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施有針對性的審計(jì)策略。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因之一是政府和社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)期望值增加,加大了審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其二是執(zhí)業(yè)環(huán)境有待健全，審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大；其三是審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬,增加審計(jì)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)；最后是因?yàn)椴糠謱徲?jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)有待提升,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有以下特點(diǎn)：

1.客觀性。審計(jì)的本質(zhì)決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性,它不以人的意志為轉(zhuǎn)移,而且普遍存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié),貫穿于審計(jì)全過程的始終。只要審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前,均有差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。

2.潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是一定會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，它在審計(jì)過程中是潛在的存在，只有在一定的條件下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)造成真正的損失。例如當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)過程中，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)則去審計(jì)，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，但最后沒有造成損失，也沒有被追究責(zé)任，那么這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就算是潛在的存在。只有那些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成損失，公眾要求審計(jì)人員對自己的失誤承擔(dān)責(zé)任和賠償，這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才最終轉(zhuǎn)變成實(shí)際損失。

3.可控性?？煽匦允菍徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)重要特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然經(jīng)常存在于審計(jì)過程中，但是審計(jì)人員可以通過主觀的努力，嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)則要求來使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制。

4.非零性。由于在審計(jì)過程中，即使審計(jì)人員非常認(rèn)真，但是總會(huì)有一些不確定因素造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，沒辦法把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全控制住。所以審計(jì)人員還是有一定的可能承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

二、會(huì)計(jì)列表列報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）審計(jì)主體方面的原因

審計(jì)歸根到底還是審計(jì)人員進(jìn)行的，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與審計(jì)人員的素質(zhì)有直接的關(guān)系。審計(jì)人員的素質(zhì)包括:政治素質(zhì)、工作素質(zhì)、道德素質(zhì)等。這些素質(zhì)共同影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。我國部分審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平較低,執(zhí)業(yè)勝任能力不高,業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足,缺乏高尚的職業(yè)道德,因此我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

（二）審計(jì)客體方面的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了審計(jì)人員帶來的以外，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的情況則是最大的影響因素。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)，如果被審計(jì)單位本身就缺乏完善的內(nèi)部控制制度，那么產(chǎn)生審計(jì)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加，也增加了審計(jì)人員審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。在此基礎(chǔ)上采用抽樣審計(jì),就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國內(nèi)部控制環(huán)境弱化,控制體系不完善,導(dǎo)致我國很多企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)都很高。

（三）其他方面的原因

由于審計(jì)是人為進(jìn)行的，難免會(huì)受到地方政府的“意志”影響，也就是我們常說的外部行政干預(yù)。外部行政干預(yù)使得審計(jì)的獨(dú)立性、公正性等都會(huì)收到或多或少的影響，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的重要因素。

審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善。隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化,各種新情況、新問題不斷出現(xiàn),而相關(guān)法律法規(guī)不能配套同步出臺,就會(huì)造成審計(jì)過程中遇到的許多新問題無法處理。此外,一些法律法規(guī)政出多門,相互矛盾,造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師無所適從,也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）針對外部審計(jì)環(huán)境采取的對策

1.采取積極有效的應(yīng)對措施，緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力。一方面可以適當(dāng)提高我國的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面可以借鑒國際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所長時(shí)間以來的經(jīng)驗(yàn)，改變目前主要按資產(chǎn)規(guī)?；蚴杖胨酱_定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的做法，采取可商定的彈力較大的收費(fèi)形式。這樣既緩解了會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊張的經(jīng)濟(jì)壓力，又為審計(jì)工作的高質(zhì)量完成提供了保證。

2.注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)監(jiān)管。要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查，重視把計(jì)劃階段應(yīng)完成的工作列入監(jiān)督檢查的范圍，對違規(guī)行為從嚴(yán)處罰，促使從業(yè)人員重視計(jì)劃工作，嚴(yán)格遵循相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和工作效率，以順利完成審計(jì)工作。

3.健全法制和加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。建立并完善與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律、法規(guī)體系，并通過嚴(yán)格執(zhí)法，防止和處理經(jīng)濟(jì)生活中的不軌行為，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，將整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序納入法制化的軌道。

（二）針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的對策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立審計(jì)的基層民間組織，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的質(zhì)量情況決定著我國獨(dú)立審計(jì)工作的完成質(zhì)量。因此逐步建立我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌或信譽(yù)機(jī)制，要靠加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理來實(shí)現(xiàn)。

加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，應(yīng)當(dāng)建立健全的質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行。其次，在審計(jì)計(jì)劃階段，應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和要求開展審計(jì)工作，運(yùn)用職業(yè)判斷對審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，對遇到無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。再次，審計(jì)終結(jié)階段，在報(bào)告前應(yīng)對審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，出具的報(bào)告力爭事實(shí)清楚，措辭恰當(dāng)，客觀公正，確保能夠高質(zhì)量地完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，以達(dá)到審計(jì)的目標(biāo)。

[1]徐東升.淺議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與對策[J].中國內(nèi)部審計(jì).2012(06).

[2]黃明兒.關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問題的改進(jìn)方法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011(20).

[3]崔焱.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問題與對策[J].經(jīng)營管理者.2010(21).

[4]曾園根,徐琤.淺析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)[J].商情(教育經(jīng)濟(jì)研究).2008(03).