深刻認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的驅(qū)動(dòng)作用

李艷

（廣東理工學(xué)院 會(huì)計(jì)系,廣東 肇慶 526114）

深刻認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的驅(qū)動(dòng)作用

李艷

（廣東理工學(xué)院 會(huì)計(jì)系,廣東 肇慶 526114）

在全球新的產(chǎn)業(yè)革命以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)需求的背景下，回顧我國(guó)稅制改革推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的歷史經(jīng)驗(yàn)，分析“營(yíng)改增”優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以求深刻認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的驅(qū)動(dòng)作用。同時(shí)，指出稅制改革過(guò)程中的問(wèn)題，并提出稅務(wù)征管方面的創(chuàng)新改革措施，使之成為區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效的驅(qū)動(dòng)機(jī)制。

稅制改革；增值稅；產(chǎn)業(yè)；轉(zhuǎn)型升級(jí)

自2004年“營(yíng)改增”在全國(guó)部分地區(qū)試點(diǎn)以至全面實(shí)施以來(lái)，雖然進(jìn)展緩慢，困難不少，但政策效應(yīng)依然明顯，不僅絕大多數(shù)行業(yè)稅負(fù)均有所下降，更重要的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅戶(hù)得到成倍增長(zhǎng)。

“營(yíng)改增”自然會(huì)影響到地方稅收。例如在肇慶市，2015年《肇慶市地方稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證研究報(bào)告》顯示，地稅貢獻(xiàn)減少與“營(yíng)改增”擴(kuò)圍、地方稅源萎縮有直接關(guān)聯(lián)。因此，各地出現(xiàn)了不少憂(yōu)慮和壓力。其中，理性的表述是：“地方財(cái)力面臨縮減趨勢(shì)”“地稅部門(mén)自身面臨空前壓力”[1]；而感性的表述是：“地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)將極度萎縮”“地稅收入嚴(yán)重‘縮水’”“‘營(yíng)改增’行業(yè)丟失‘半壁江山’”，甚至“顆粒無(wú)收”，體系“支離破碎”[2]。

這說(shuō)明，我們并沒(méi)有深刻理解“營(yíng)改增”的戰(zhàn)略意義及其戰(zhàn)術(shù)含義?！盃I(yíng)改增”的邏輯是：目的是“減”，效應(yīng)是“加”，結(jié)果是“增”。認(rèn)識(shí)這個(gè)邏輯，是堅(jiān)定執(zhí)行并實(shí)現(xiàn)國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，落實(shí)城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)部署的關(guān)鍵。因此，深入分析稅制改革促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的歷史經(jīng)驗(yàn)以及強(qiáng)化驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，進(jìn)而深刻認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的驅(qū)動(dòng)作用，非常必要。

一、稅制改革推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的歷史經(jīng)驗(yàn)

1946年，法國(guó)財(cái)政官員莫里斯·勞萊提出用“增值稅”代替“營(yíng)業(yè)稅”的設(shè)想。1948年，法國(guó)正式開(kāi)始采用“增值稅”稅制。1954年，法國(guó)將“增值稅”擴(kuò)展到商業(yè)批發(fā)階段，將原來(lái)的毛所得形態(tài)的“增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)形態(tài)”?！霸鲋刀悺敝贫纫蚱溆行У亟鉀Q了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界上不同區(qū)位、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的許多國(guó)家和地區(qū)采用?！霸鲋刀悺钡钠毡橥茝V是國(guó)際財(cái)稅領(lǐng)域最顯著的發(fā)展成果，它被譽(yù)為20世紀(jì)最重大的“財(cái)政發(fā)明”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止至目前，全世界有超過(guò)160個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了“增值稅”，所征稅款約占國(guó)際稅收的20%和GDP的4.5%。根據(jù)世界經(jīng)合組織(OECD)正式對(duì)外公開(kāi)的信息，在34個(gè)OECD成員國(guó)中，有33個(gè)國(guó)家開(kāi)征了“增值稅”。

2016年4月11日，李克強(qiáng)總理在國(guó)務(wù)院全面實(shí)施“營(yíng)改增”專(zhuān)題座談會(huì)上說(shuō)：“上世紀(jì)中葉，一些發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)引入‘增值稅’，推動(dòng)了整個(gè)國(guó)家的轉(zhuǎn)型發(fā)展”。1998年，我國(guó)也曾面臨外需低迷、內(nèi)需不足、產(chǎn)能過(guò)剩的經(jīng)濟(jì)困境。時(shí)任國(guó)務(wù)院總理的朱镕基宣布“費(fèi)改稅”，在費(fèi)負(fù)高于稅負(fù)的年代，這相當(dāng)于一次大規(guī)模的減稅。除了堅(jiān)決限產(chǎn)壓錠的政策以外，大批中小國(guó)企轉(zhuǎn)制，由此改變了中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的格局。

數(shù)據(jù)顯示，“費(fèi)改稅”改革后，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)值迅速縮小。三年后，比例只剩不到20%。與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展卻異常迅猛。在城鎮(zhèn)就業(yè)中，1997年國(guó)有企業(yè)占比是53%，到了2002年，民營(yíng)企業(yè)占比則超過(guò)了70%。民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造了滿(mǎn)足新需求的新供給、新產(chǎn)業(yè)以及新市場(chǎng)，從機(jī)電制造到裝備制造，從輕工到重工，甚至逐漸進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，從而完成了當(dāng)時(shí)中國(guó)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為此后我國(guó)十幾年持續(xù)的高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。

如果我們從稅制改革的歷史經(jīng)驗(yàn)中引申思考，“營(yíng)改增”還會(huì)促進(jìn)政府收入結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。2014年，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)（2006年）得主、哥倫比亞大學(xué)教授埃德蒙·費(fèi)爾普斯在博鰲亞洲論壇年會(huì)上指出：國(guó)有企業(yè)改革不會(huì)影響中國(guó)的整體稅收。埃德蒙·費(fèi)爾普斯說(shuō)，雖然，從國(guó)企方面會(huì)損失一些收入，從財(cái)政方面會(huì)減少一些稅收，但是經(jīng)濟(jì)中的其他部分會(huì)增長(zhǎng)，資源分配更加高效，最終反而會(huì)增加稅收[2]。

埃德蒙·費(fèi)爾普斯的觀點(diǎn)得到波士頓“咨詢(xún)?nèi)颉盋EO Hans-Paul Bürkner的印證。他說(shuō)，中國(guó)需要把盈利能力做一個(gè)重新分配，實(shí)現(xiàn)稅收收入來(lái)源的重新的分配。這樣的一個(gè)重新分配并不會(huì)造成稅收收入的大幅度下降，反而我們會(huì)看到資源的錯(cuò)配得到糾正。中國(guó)城市目前主要是土地財(cái)政，并沒(méi)有自己的稅收收入獨(dú)立的來(lái)源。財(cái)稅體制的改革已經(jīng)開(kāi)始改變這種現(xiàn)狀，隨著金融部門(mén)的改革，隨著國(guó)企部門(mén)向更多私營(yíng)部門(mén)的開(kāi)放，政府收入的“來(lái)源”和“構(gòu)成”也會(huì)得到根本改善。

《肇慶市地方稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證研究報(bào)告》同樣印證了埃德蒙·費(fèi)爾普斯的觀點(diǎn)。從行業(yè)結(jié)構(gòu)看，肇慶各行業(yè)發(fā)展不均衡，其中，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)一直是地方稅收突出貢獻(xiàn)行業(yè)。2012年，房地產(chǎn)業(yè)地稅收入增長(zhǎng)率高達(dá)58.98%，此后一路下滑，2014年負(fù)增長(zhǎng)1.91%。此外，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平已成為肇慶現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。9年間，肇慶市第三產(chǎn)業(yè)累計(jì)地稅收入達(dá)358.85億元，占全市地稅收入比例在逐年上升，由2006年66%，上升到2014年73%。協(xié)調(diào)系數(shù)均大于1，地稅收入貢獻(xiàn)充足。產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較高，富有稅收彈性，說(shuō)明第三產(chǎn)業(yè)稅收增速高于第三產(chǎn)業(yè)GDP增速。正是這種此消彼長(zhǎng)的變化，讓我們對(duì)“營(yíng)改增”背景下，區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)充滿(mǎn)期待[3]。

二、認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的邏輯關(guān)系

應(yīng)該說(shuō)，目前實(shí)施的“增值稅”正是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物，即從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，從而形成新的稅制結(jié)構(gòu)。

首先，稅制結(jié)構(gòu)直接影響資源配置和產(chǎn)業(yè)成本結(jié)構(gòu)，自然也會(huì)響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程。因?yàn)椋瑹o(wú)論何種稅制都與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，都會(huì)對(duì)市場(chǎng)主體的運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大的微觀影響。同時(shí)，作用于產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)規(guī)劃，又從宏觀上影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。而且，無(wú)論多少稅負(fù)都將計(jì)入企業(yè)成本。因此，稅制結(jié)構(gòu)的變化必然導(dǎo)致企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的變化，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。效益好的企業(yè)存活下來(lái)得到發(fā)展，效益差的企業(yè)則被淘汰，最終引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。“營(yíng)改增”還通過(guò)調(diào)整稅種、改變征稅對(duì)象、選擇不同的計(jì)稅依據(jù)，影響企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格和產(chǎn)品的附加值，從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)由消耗多和附加值低、技術(shù)密集度低的行業(yè)向消耗少和附加值高、技術(shù)含量高的行業(yè)轉(zhuǎn)移，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

其次，稅收結(jié)構(gòu)可通過(guò)改變消費(fèi)需求的結(jié)構(gòu)，從而間接影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，還可以通過(guò)改變消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)和投資需求結(jié)構(gòu)的比例，最終改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)踐結(jié)果來(lái)看，大的趨勢(shì)是處于高層次的企業(yè)獲得的利益多于處于低層次的企業(yè)，其中，先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)的獲利更加明顯，由于較大規(guī)模進(jìn)行技術(shù)設(shè)備更新升級(jí)換代，可獲得較多進(jìn)項(xiàng)抵扣，使稅負(fù)出現(xiàn)較大幅度的下降?！盃I(yíng)改增”大大促進(jìn)了處于成長(zhǎng)期的新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[3]。

從本質(zhì)上說(shuō)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要素是技術(shù)進(jìn)步。推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，促進(jìn)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化并使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，是稅制改革的核心目標(biāo)。通過(guò)“營(yíng)改增”帶動(dòng)企業(yè)技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，允許企業(yè)把更新改造投資從“增值稅”的稅基中剝離出來(lái)，將對(duì)企業(yè)投資特別是民間投資起到推動(dòng)作用?！霸鲋刀悺睆纳a(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，抵扣鏈條的打通，還將扶植整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

三、認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的邏輯關(guān)系

企業(yè)研發(fā)（R&D）的投入可以從增值稅的稅基中脫離出來(lái)，這在很大程度上促進(jìn)了技術(shù)升級(jí)，有利于提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)一項(xiàng)運(yùn)用數(shù)據(jù)模型對(duì)“營(yíng)改增”與研發(fā)（R&D）投入的激勵(lì)效益所做的實(shí)證分析的結(jié)論：R&D經(jīng)費(fèi)投入與專(zhuān)利申請(qǐng)授權(quán)量對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總值GDP增加的相關(guān)系數(shù)為負(fù)值，且R&D經(jīng)費(fèi)投入與收入的負(fù)相關(guān)程度最高。就是說(shuō)，“營(yíng)改增”之后，政府稅收有一定程度的減少，然而，企業(yè)對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)投入有較大幅度的提升，這說(shuō)明，通過(guò)“營(yíng)改增”的調(diào)節(jié)，有效地激勵(lì)了企業(yè)更多R&D的投資[4]。

“營(yíng)改增”對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)作用，我們還可以換一個(gè)角度來(lái)做一個(gè)反證。前述34個(gè)OECD成員國(guó)有33個(gè)國(guó)家開(kāi)征了“增值稅”，唯一沒(méi)有實(shí)行增值稅制度的就是美國(guó)。美國(guó)在20世紀(jì)60年代至70年代采取高稅率政策。1969年的資本所得稅為25%，后增至35%，1976年再上升至49%。結(jié)果是嚴(yán)重阻礙了美國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國(guó)國(guó)會(huì)決定降低投資所得稅，稅率從49%降至28%。1981年1月里根總統(tǒng)簽署“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”，將稅率進(jìn)一步降到20%。同時(shí)，對(duì)研究和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用實(shí)行稅收抵免，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的資本收益實(shí)行低稅率，從而有力促進(jìn)了美國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)稅法把R&D投入與一般性投資嚴(yán)格區(qū)分，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”雙重優(yōu)惠，在這一點(diǎn)上，相當(dāng)于“增值稅”，甚至比“增值稅”更簡(jiǎn)明。因此，美國(guó)之所以沒(méi)有征收“增值稅”，其聯(lián)邦稅制的特點(diǎn)以及“增值稅”本身的缺陷等等并非決定因素。究其根本，是“增值稅”制的最大效應(yīng)，即對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)，政府通過(guò)其他的措施目的已經(jīng)達(dá)成。

四、稅制改革過(guò)程中的問(wèn)題研究與征管創(chuàng)新

稅制改革往往是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。有觀點(diǎn)認(rèn)為，“營(yíng)改增”后的“增值稅”制度仍是一種過(guò)渡性的選擇，目前尚不能完全滿(mǎn)足對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征稅的需要。例如，交通、物流行業(yè)的稅負(fù)增加，金融行業(yè)很難對(duì)服務(wù)進(jìn)行定價(jià)（在全球主要國(guó)家中，中國(guó)是唯一一個(gè)在金融行業(yè)推行“增值稅”的國(guó)家）以及復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)、偏窄的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍和“第二產(chǎn)業(yè)特征”明顯的征管制度等，都有必要進(jìn)一步改革。對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)需要與政府及相關(guān)研究機(jī)構(gòu)密切配合，進(jìn)行廣泛、深入的調(diào)查研究，積累大量的一線資料和數(shù)據(jù)，作為下一步稅制改革的決策的依據(jù)。

同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，問(wèn)題恰恰是創(chuàng)新的開(kāi)始。例如，利息征稅其進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣的問(wèn)題，必然導(dǎo)致企業(yè)對(duì)融資方式進(jìn)行各種創(chuàng)新的選擇，同時(shí)，也會(huì)影響到銀行等金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變。進(jìn)而，會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與金融的融合[5]。稅務(wù)部門(mén)的征管創(chuàng)新也是基于同樣的邏輯。例如，營(yíng)業(yè)稅因全額征稅而計(jì)算簡(jiǎn)單。而“增值稅”則因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)抵扣，計(jì)算起來(lái)要復(fù)雜得多。因此，不僅工作量會(huì)增加，而且對(duì)稅務(wù)的征管也提出了更高的要求。

五、在國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略背景下，全國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”計(jì)劃已經(jīng)啟動(dòng)

隨著“增值稅”電子發(fā)票系統(tǒng)的全面推行，區(qū)域稅收的互聯(lián)網(wǎng)升級(jí)也勢(shì)在必行。其要素是：（1）將原本在稅務(wù)大廳辦理的業(yè)務(wù)搬到線上的“智能稅務(wù)”，需要從數(shù)據(jù)遷徙到底層架構(gòu)的設(shè)計(jì)，再到前端應(yīng)用的開(kāi)發(fā)；（2）針對(duì)不同區(qū)域特點(diǎn)，利用大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)以及云技術(shù)，致力于新的業(yè)務(wù)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)，其中，大膽創(chuàng)新和主動(dòng)實(shí)踐的空間很大。例如，依靠“大數(shù)據(jù)”模式建立完整的“增值稅”征管數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)技術(shù)裝置，建立完善的“增值稅”納稅人的監(jiān)控體系，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家與地方稅種征管信息的資源共享與數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)；（3）云平臺(tái)和主要應(yīng)用系統(tǒng)的搭建，不僅實(shí)現(xiàn)了稅收管理的方便快捷，同時(shí)，也使納稅更加方便。要注意收集一手的、真實(shí)的量級(jí)巨大到無(wú)法通過(guò)傳統(tǒng)信息系統(tǒng)積累的數(shù)據(jù)資源，并有效地利用數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)充分發(fā)揮出它的價(jià)值。通過(guò)大數(shù)據(jù)的收集和分析，使稅務(wù)系統(tǒng)能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、提升納稅人的遵從度，判斷每個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；（4）數(shù)據(jù)將會(huì)成為稅務(wù)部門(mén)最重要的資產(chǎn)，有效地利用和分析數(shù)據(jù)是未來(lái)提升稅收征管效率與效益的關(guān)鍵；（5）鑒于“增值稅”的特征，稅務(wù)數(shù)據(jù)分析的想象空間還可延伸。例如，零售業(yè)的平均稅負(fù)是怎樣的，是否需要依據(jù)不同行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行調(diào)整等等，都需要數(shù)據(jù)去呈現(xiàn)的。再如，分析經(jīng)濟(jì)和稅收相互的關(guān)聯(lián)的關(guān)系，以及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)作用等等，都可以做出相應(yīng)的報(bào)告，協(xié)助政府稅收管理部門(mén)以及企業(yè)做出自己的決策[6]。

值得密切注意的是，未來(lái)技術(shù)發(fā)展對(duì)稅制改革的應(yīng)用，可能還遠(yuǎn)不止于此。世界經(jīng)濟(jì)論壇創(chuàng)始人兼執(zhí)行主席克勞斯·施布瓦在他的新書(shū)《第四次工業(yè)革命：轉(zhuǎn)型的力量》指出，數(shù)字革命正在徹底改變個(gè)人與機(jī)構(gòu)之間的互動(dòng)與協(xié)作方式[7]。比如，常被稱(chēng)作“已分配分類(lèi)賬”的“區(qū)塊鏈”就是一種十分安全的交易協(xié)議?！皡^(qū)塊鏈”技術(shù)未來(lái)將能為各類(lèi)事物提供登記服務(wù)，從本質(zhì)上說(shuō)，但凡可以用代碼表達(dá)的交易都可以用“區(qū)塊鏈”技術(shù)進(jìn)行登記。并明確未來(lái)技術(shù)的引爆點(diǎn)是：政府通過(guò)“區(qū)塊鏈”征收稅款。它能夠建立新的稅制，并將其納入“區(qū)塊鏈”自身的體系之中，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)稅收?？梢?jiàn)，世界性的產(chǎn)業(yè)革命引發(fā)的一系列新的技術(shù)無(wú)疑是深化稅制改革、創(chuàng)新征管方式以及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的最有力的應(yīng)用支撐。

稅制改革對(duì)區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的驅(qū)動(dòng)效應(yīng)，是在三個(gè)邏輯推演下發(fā)生的。從微觀角度看，“增值稅”的抵扣鏈條引發(fā)研發(fā)的增量投入以及產(chǎn)業(yè)鏈的延伸和結(jié)構(gòu)優(yōu)化；從中觀角度看，稅制轉(zhuǎn)型推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和政府收入結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型；從宏觀角度看，轉(zhuǎn)型，已經(jīng)不僅是區(qū)域、國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的的迫切任務(wù)，更是全球經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本需求。我們只有深刻的把握和理解這一點(diǎn)，才能更好地結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，化解一時(shí)局部困難，取得未來(lái)的長(zhǎng)足發(fā)展。

[1] 孫云，耿娟，呂劍，等.“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)稅影響的測(cè)算與分析研究——以江蘇省連云港市為例[EB/OL]. (2016-1-13)http://pub.jsds.gov.cn/art/2016/1/13/art_289_ 791322.htm l.

[2] 中國(guó)江西網(wǎng).興國(guó)地稅：淺議營(yíng)改增對(duì)地方稅收征管的影響及應(yīng)對(duì)措施[OL].(2014-11-26)http://www.xingguo. ccoo.cn/news/local/3331531.htm l.

[3] 丁吉闊.稅制改革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)問(wèn)題研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2006.

[4] 任愛(ài)華.“營(yíng)改增”促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新效應(yīng)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014(36）：74-76.

[5] 李旭紅.營(yíng)改增推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新融資方式[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2016-05-31.

[6] 張?jiān)伱罚谟?“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)框架設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2016（3）：126-129

[7] 克勞斯·施布瓦.第四次工業(yè)革命：轉(zhuǎn)型的力量[M].李菁，譯.北京：中信出版社，2016：20-21.

ADeep Understanding of the Influenceon Regional Industrial Transformation and Upgrading by Tax Reform

LIYan

(Dept.ofAccounting of Guangdong Polytechnic College,Zhaoqing Guangdong 526100China)

Under the background of new global industrial revolution and the industrial transformation and upgrading demand for nationaleconomy,this paper explores the tax reform’s driven function on regional industrial transformation and upgrading,by means of review ing the historical experience of promoting industrial transformation and upgrading through tax reform,and analyzing the function of the nationalpolicy--“to replace the business tax w ith added tax”,which includes optim izing transformation and upgrading for regional industry and strengthening the inner logic link of innovation.Meanwhile,w ith the purpose of providing effective drivenmechanism for regional industrial transformation and upgrading,this paper also identifies those problems caused by tax reform and presents innovativemeasures for tax collection.

Tax reform;value-added tax;industry;transformation and upgrading

F203.9

A

1009-8445（2017）03-0019-04

（責(zé)任編輯：李曙豪）

2016-09-14

李 艷（1980-），女,江西九江人，廣東理工學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授。