參與修訂珠寶首飾等資產(chǎn)評估準則工作的體會

潘宇 袁煌 李峰 黃朝明 陶弢

2016年7月2日通過的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》（以下簡稱《評估法》）明確要求行業(yè)協(xié)會依據(jù)評估基本準則制定評估執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德準則，要求評估專業(yè)人員遵守評估準則，依據(jù)執(zhí)業(yè)準則要求選擇合理評估方法。2017年4月21日財政部制定的《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》，要求資產(chǎn)評估機構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守資產(chǎn)評估準則，履行資產(chǎn)評估程序，加強內(nèi)部審核，嚴格控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險。要求財政部門進行監(jiān)督檢查時，認定虛假資產(chǎn)評估報告和重大遺漏資產(chǎn)評估報告，應(yīng)當以資產(chǎn)評估準則為依據(jù)，組織相關(guān)專家進行專業(yè)技術(shù)論證。2017年8月23日，財政部印發(fā)了《資產(chǎn)評估基本準則》，對資產(chǎn)評估基本遵循、資產(chǎn)評估程序、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)評估檔案進行了明確規(guī)定，并要求中國資產(chǎn)評估協(xié)會根據(jù)基本準則制定資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德準則。資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則包括各項具體準則、指南和指導(dǎo)意見。

《評估法》等對評估準則的相關(guān)規(guī)定，不僅進一步提升了評估準則的地位，而且在評估機構(gòu)和人員執(zhí)業(yè)、外部監(jiān)管、執(zhí)業(yè)責(zé)任認定等方面都強調(diào)了資產(chǎn)評估準則的作用。因此，作為依法評估的重要準繩，評估準則完善和修訂具有重要意義。

為配合落實《評估法》的實施，給資產(chǎn)評估機構(gòu)和評估專業(yè)人員提供執(zhí)業(yè)指引，保證資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量和減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險，中國資產(chǎn)評估協(xié)會根據(jù)《資產(chǎn)評估基本準則》要求，針對已經(jīng)發(fā)布的執(zhí)業(yè)準則進行了全面梳理，根據(jù)地方協(xié)會反饋的意見，以及上海、北京實地調(diào)研聽取的意見，分階段、分類別開展了資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則的修訂工作。中通誠資產(chǎn)評估有限公司有幸作為三項準則修訂的牽頭單位，負責(zé)起草了三項準則征求意見稿，參與了其他各項準則修訂的多次討論會議，并針對各方面的反饋意見進行消化、吸收、解釋回復(fù)等工作。工作過程中，我們多次聆聽協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于準則修訂的意義和總體要求，經(jīng)常與行業(yè)專家切磋準則實施中遇到的實際問題，不斷與項目組同事字斟句酌修改文稿。深切體會到行業(yè)協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)內(nèi)同仁以及各相關(guān)部門對評估準則的重視，感受到大家對行業(yè)高度的責(zé)任感和一絲不茍的工作態(tài)度。下面就三個準則修訂情況和一些具體體會簡要做一介紹。

一、資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則——珠寶首飾

《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則——珠寶首飾》（以下簡稱《珠寶首飾準則》）由中國資產(chǎn)評估協(xié)會以“中評協(xié)〔2009〕211號”文在2009年12月18日發(fā)布，自2010年7月1日起實施，并同時廢止了2003年發(fā)布的《珠寶首飾評估指導(dǎo)意見》?！吨閷毷罪棞蕜t》包括總則、基本要求、操作要求、評估方法、披露要求及附則共六章二十九條，主要規(guī)范評估師在對珠寶首飾進行鑒定分級分析的基礎(chǔ)上對珠寶首飾的價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。本次修訂在總體結(jié)構(gòu)上與原準則基本保持一致，仍然是六章，總條數(shù)精簡為二十六條。主要修改變化及原因如下：

一是保持與《評估法》要求和評估基本準則的一致性。如明確“法定評估業(yè)務(wù)，評估報告應(yīng)當由至少兩名承辦該項業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估師（珠寶）簽名并加蓋資產(chǎn)評估機構(gòu)印章?！泵鞔_評估專業(yè)人員應(yīng)“獨立進行分析、估算并形成專業(yè)意見，拒絕委托人或相關(guān)當事人的非法干預(yù)。”

二是結(jié)合原準則使用中存在的問題進行調(diào)整，并注意保持與其他執(zhí)業(yè)準則的銜接。比如準則定義的珠寶首飾是指珠寶玉石和用于飾品制作的貴金屬的原料、半成品及其制成品。但這些珠寶首飾有可能會涉及作品的著作權(quán)，這種情況下評估專業(yè)人員需要對評估對象所涉及權(quán)利類型進行分析，如果涉及到相關(guān)的著作權(quán)，則需要按照對應(yīng)準則要求考慮著作權(quán)資產(chǎn)價值。為保持與其他執(zhí)業(yè)準則的銜接，因此要求“涉及珠寶首飾的著作權(quán)等無形資產(chǎn)價值評估，需要按照相關(guān)準則要求執(zhí)行”。

三是對個別文字進行修改完善，使相關(guān)要求更明確。如將市場法中“可比銷售數(shù)據(jù)”修改為“可比參照物或者案例”；在報告披露時，對評估程序?qū)嵤┻^程的描述，將“實物調(diào)查、鑒定分級等過程”修改為“實物調(diào)查、市場調(diào)查、鑒定分級、評定估算等過程”，補充了市場調(diào)查、評定估算內(nèi)容。

二、資產(chǎn)評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南

《資產(chǎn)評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》（以下簡稱“質(zhì)量控制指南”）由中國資產(chǎn)評估協(xié)會以“中評協(xié)〔2010〕214號”文在2010年12月18日發(fā)布，自2012年1月1日起實施，要求具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)行，其他評估機構(gòu)參照執(zhí)行。質(zhì)量控制指南包括總則、質(zhì)量控制責(zé)任、職業(yè)道德、人力資源、評估業(yè)務(wù)承接、評估業(yè)務(wù)計劃、評估業(yè)務(wù)實施和報告出具、監(jiān)控與改進、文件和記錄、附則共十章五十二條。分別從質(zhì)量控制的各關(guān)鍵要素和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)對評估機構(gòu)的質(zhì)量控制工作進行了規(guī)范。本次修訂在總體結(jié)構(gòu)上與原準則基本保持一致。主要修改變化如下：

一是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求修訂涉及質(zhì)量控制體系中控制主體部分內(nèi)容。根據(jù)《評估法》、首席評估師制度等進行相應(yīng)修改。如明確“最高管理層”為“公司制資產(chǎn)評估機構(gòu)的董事會（執(zhí)行董事）或合伙制資產(chǎn)評估機構(gòu)的執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人”。明確“資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當建立首席評估師制度”、“除本準則外，首席評估師的產(chǎn)生和任職條件有其他相關(guān)規(guī)定的，還要符合相關(guān)規(guī)定要求”。要求“法定評估業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人應(yīng)當為資產(chǎn)評估師”，與《評估法》保持一致；強調(diào)“資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)特征對每項資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)委派項目負責(zé)人”，刪除項目負責(zé)人股東（或者合伙人）、董事的要求。在人力資源一章中，對項目團隊成員所需具備的條件中“必要的專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)經(jīng)驗”修改為“必要的專業(yè)知識、勝任能力”。

二是根據(jù)評估實務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題，進行相應(yīng)修改，使準則更具指導(dǎo)性。如對原二十九條在業(yè)務(wù)受理環(huán)節(jié)簽訂業(yè)務(wù)約定書前對“委托方的要求”進行理解的相關(guān)描述，修改為“正確理解擬委托內(nèi)容”，避免因有“委托方要求”可能影響?yīng)毩⑿缘恼`解?？紤]到受保密等因素影響，通常在簽訂委托合同前對項目情況了解不全面，相關(guān)風(fēng)險評價要求修改為“在簽訂資產(chǎn)評估委托合同之前，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當通過考慮與資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)有關(guān)的要求、風(fēng)險、勝任能力等因素，正確理解擬委托內(nèi)容、初步識別和評價風(fēng)險，以控制風(fēng)險、滿足合理的委托要求?！备N近實際操作?？紤]到與評估程序等準則銜接，為避免重復(fù)且保持一致性，刪除了關(guān)于要求針對不同項目的計劃編制要求。

考慮到人力資源記錄雖然與質(zhì)量控制工作相關(guān)，但更多屬于公司其他管理事項，因此在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量控制記錄中刪除了“人力資源管理記錄”的內(nèi)容要求。

三是與其他準則保持銜接，將不屬于質(zhì)量控制指南要求的內(nèi)容進行修改。比如對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實施和資產(chǎn)評估報告出具環(huán)節(jié)的修訂，考慮到原三十七條中“利用專家工作”、“引用其他專業(yè)報告結(jié)論”均為利用專家工作行為，因此合并為“利用專家工作”。解決疑難問題或者爭議事項的控制政策和程序中的“向評估機構(gòu)內(nèi)部或者外部具備資歷和經(jīng)驗的相關(guān)人員咨詢”中涉及外部人員咨詢也屬于利用專家工作準則規(guī)范內(nèi)容，因此本準則進行刪減。

三、資產(chǎn)評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見

《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》（以下簡稱“法律權(quán)屬指導(dǎo)意見”）由中國注冊會計師協(xié)會以“會協(xié)〔2003〕18號”文在2003年1月28日發(fā)布，自2003年3月1日起實施。法律權(quán)屬指導(dǎo)意見共十三條，未分章。分別從法律權(quán)屬定義、委托方和相關(guān)當事方法律權(quán)屬資料提供的要求、評估師對法律權(quán)屬關(guān)注及披露等方面進行了規(guī)范。本次修訂在總體結(jié)構(gòu)上與原準則基本保持一致，未分章，總條數(shù)精簡為十一條。主要修改變化及原因如下：

一是保持與《評估法》要求和評估基本準則的一致性。如標題中刪除了“注冊資產(chǎn)評估師”，將《評估法》中已經(jīng)明確的各方對評估對象法律權(quán)屬方面的責(zé)任在本指導(dǎo)意見中進行刪減。

二是結(jié)合實踐經(jīng)驗，細化有關(guān)“核查驗證”、“產(chǎn)權(quán)瑕疵”等條款。如對評估對象法律權(quán)屬資料核查和驗證的方式進行細化，列舉了實務(wù)中一些核查驗證方式，即“通常包括核對原件與復(fù)印件的一致性、通過公開的信息渠道進行查詢、到相關(guān)產(chǎn)權(quán)登記部門現(xiàn)場查詢等?！睂Σ煌u估對象法律權(quán)屬核查驗證提出了重要性原則的要求，“評估對象是股權(quán)的，應(yīng)當按照重要性原則，對相關(guān)資產(chǎn)的法律權(quán)屬進行核查驗證。”根據(jù)評估實務(wù)經(jīng)驗，將法律權(quán)屬資料瑕疵事項具體化為“法律權(quán)屬不清、存在瑕疵，權(quán)屬關(guān)系復(fù)雜、權(quán)屬資料不完備”等情形。

三是精簡文字，明確要求。如將對權(quán)屬資料核實情況說明“收入工作底稿”修改為“在評估報告和工作底稿中反映”。將“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當知曉評估對象法律權(quán)屬對評估結(jié)論有重大影響”修改為“資產(chǎn)評估對象法律權(quán)屬對理解資產(chǎn)評估結(jié)論有重大影響”，進一步強調(diào)評估對象法律權(quán)屬的重要性及其與評估結(jié)論之間的關(guān)系。

四、工作體會

參與資產(chǎn)評估準則修訂工作的過程是我們自己不斷學(xué)習(xí)準則、加深對準則認識的過程。通過對質(zhì)量控制指南的學(xué)習(xí)和理解，我們感覺到質(zhì)量控制指南實際就是給評估機構(gòu)質(zhì)量管理提出一個閉環(huán)管理的理念。任何一個項目的執(zhí)行，都要能夠體現(xiàn)確定目標、發(fā)出指令、過程跟蹤、結(jié)果反饋、與原始目標進行比對、進行下一次循環(huán)直至達成預(yù)期目標的閉環(huán)過程，并且需要留下反映此過程執(zhí)行的完整記錄。只要理解了這種閉環(huán)管理的總體要求，評估機構(gòu)就可以在質(zhì)量控制指南原則指導(dǎo)下，根據(jù)機構(gòu)自身的管理特點，梳理自己的業(yè)務(wù)流程，把導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的斷點找到，進行完善。并針對各環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)、工作標準、人力資源配置要求、文件記錄要求等建立相應(yīng)制度規(guī)范，從而實現(xiàn)質(zhì)量控制指南在評估機構(gòu)的落地。

評估法要求評估專業(yè)人員履行“核查和驗證”義務(wù)，這對評估對象法律權(quán)屬核查和驗證的工作方式、工作深度、責(zé)任劃分、工作底稿記錄等方面都將帶來新的要求。本次法律權(quán)屬指導(dǎo)意見修訂中考慮了這些變化，并進行了相應(yīng)規(guī)范。但在實務(wù)操作中會面對各種復(fù)雜情況，這也需要各位行業(yè)同仁在實踐中多去發(fā)現(xiàn)準則應(yīng)用中遇到的問題、總結(jié)和積累準則應(yīng)用中的經(jīng)驗，為動態(tài)進行準則的更新調(diào)整、更好讓準則指導(dǎo)評估業(yè)務(wù)開展提供專業(yè)支持。