修訂《金融不良資產評估指導意見》助力國家金融安全

崔勁 殷霞

金融不良資產是國內外市場經濟發(fā)展過程中的必然產物，直接關系金融機構改革的進程和國家金融安全，而妥善解決金融不良資產問題的關鍵環(huán)節(jié)之一即是金融不良資產的評估。本次對《金融不良資產評估指導意見》的修訂一方面立足于適應國家金融改革發(fā)展的需要，另一方面滿足《中華人民共和國資產評估法》（以下簡稱《資產評估法》）對資產評估工作的相關要求。修訂后的《金融不良資產評估指導意見》在內容與邏輯上與《資產評估法》和資產評估基本準則保持了高度的協(xié)調性，同時明確并加強了對資產評估專業(yè)人員的監(jiān)管標準與監(jiān)管力度，促使資產評估工作更加有效地服務于保障國家金融安全。

一、落實《中華人民共和國資產評估法》的要求，完善資產評估準則體系

《金融不良資產評估指導意見》的修訂是對《資產評估法》關于評估業(yè)務類型及資產評估專業(yè)人員差別管理規(guī)定的落實。2016年12月1日，《中華人民共和國資產評估法》正式實施，首次將評估專業(yè)人員劃分為評估師與其他評估從業(yè)人員，明確了不同業(yè)務對評估專業(yè)人員執(zhí)業(yè)要求的差異性。修訂后的《金融不良資產評估指導意見》在業(yè)務類型的劃分以及資產評估專業(yè)人員的界定上遵循了《資產評估法》的相關規(guī)定，明確價值評估業(yè)務出具評估報告，價值分析業(yè)務出具咨詢報告。修訂后的《金融不良資產評估指導意見》將規(guī)范的主體由“注冊資產評估師”統(tǒng)一修訂為“資產評估專業(yè)人員”，滿足了不同業(yè)務類型對報告類型以及參與人員的不同要求，同時根據《資產評估法》的精神，對價值分析業(yè)務相關內容進行了精簡，刪除了對價值分析業(yè)務的承接、執(zhí)行及報告出具等相關內容，解除對評估機構及其評估專業(yè)人員執(zhí)行咨詢業(yè)務的約束，賦予其執(zhí)行咨詢業(yè)務的靈活性和自主性。

《金融不良資產評估指導意見》的修訂是完善我國資產評估準則體系一體化的重要組成部分?！顿Y產評估法》于2016年7月通過全國人大常委會審議之后，為細化落實《資產評估法》的要求，修訂與《資產評估法》不一致的規(guī)定，財政部率先于2016年10月修訂了《資產評估準則——基本準則》，形成了新的《資產評估基本準則》。根據《資產評估法》的規(guī)定，由國務院有關評估行政管理部門（財政部）組織制定評估基本準則，評估行業(yè)協(xié)會（中國資產評估協(xié)會）需要依據評估基本準則制定評估執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德準則。因此，在《資產評估法》頒布、財政部做出修訂資產評估基本準則的部署后，中國資產評估協(xié)會開始加快推進資產評估執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德準則的系統(tǒng)修訂工作。作為資產評估執(zhí)業(yè)準則體系的重要組成部分，《金融不良資產評估指導意見》的修訂不僅是完善資產評估準則體系的工作之一，同時也是資產評估行業(yè)助力國家對金融不良資產的管理、維護國家金融安全的重要舉措。

《金融不良資產評估指導意見》的修訂落實了《資產評估法》對業(yè)務類型與規(guī)范主體的劃分，完善了我國資產評估準則體系架構，有效促進了我國資產評估事業(yè)的發(fā)展以及國家金融資產安全的保障。

二、關注評估準則體系建設，保持準則之間的一致性與協(xié)調性

繼財政部下發(fā)《資產評估準則——基本準則》之后，中國資產評估協(xié)對已頒布的資產評估執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德準則進行了系統(tǒng)修訂。為保證各準則之間邏輯上的一致性與協(xié)調性，本次《金融不良資產評估指導意見》的修訂以《資產評估法》和《資產評估基本準則》為依據，在制定理念、專業(yè)術語使用和內容表述等方面保持與其他準則的協(xié)調統(tǒng)一，主要表現(xiàn)在以下幾個方面；

一是專業(yè)術語的統(tǒng)一，如將“注冊資產評估師”統(tǒng)一修訂為“資產評估專業(yè)人員”，將“業(yè)務約定書”統(tǒng)一修訂為“評估委托合同”等；

二是保持充分發(fā)揮資產評估機構與資產評估專業(yè)人員能動性與專業(yè)性的理念，如刪除了在選擇價值類型與評估方法時與委托方協(xié)商的規(guī)定，將“獨立開展評估業(yè)務”修訂為“應當堅持獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業(yè)謹慎”等。從而將專業(yè)性相關的選擇權賦予資產評估專業(yè)人員，同時要求資產評估專業(yè)人員充分利用自身的評估專業(yè)經驗與知識，在評估定價或咨詢服務過程中，堅持獨立、客觀、公正，以保證評估結果的公正性與有效性。

三是刪除主觀性或不確定較強的內容，如關于評估假設中“確信相關假設和限制條件有合理的支持依據”的表述，關于執(zhí)行價值評估業(yè)務或價值分析業(yè)務時需要考慮的因素等內容，因為這些內容具有較強的主觀性和不確定性，即使作出規(guī)定，在開展業(yè)務時也難以執(zhí)行或難以考量執(zhí)行效果。對于此類業(yè)務執(zhí)行過程中主觀性或不確定性較強的內容，可以由各資產評估機構結合機構本身的特點自行規(guī)范。這一修訂不但增強了資產評估機構開展業(yè)務的靈活性，同時也提高了監(jiān)管部門監(jiān)管的可執(zhí)行性和效率性。

四是保持各準則之間內容和邏輯上的一致性和協(xié)調性，如刪除了關于價值類型定義和規(guī)范的一般性條款，因為原《金融不良資產評估指導意見》的出臺早于《資產評估價值類型指導意見》，本次各準則統(tǒng)一修訂之后，關于價值類型的內容可以參考新修訂的《資產評估價值類型指導意見》，《金融不良資產評估指導意見》中不再重復價值類型的一般性規(guī)范內容。

對《金融不良資產評估指導意見》的修訂保留了原有條款中符合實際、行之有效的內容，同時針對市場、法律和業(yè)務執(zhí)行等實際情況進行修改與完善，保證了準則體系的整體一致性與協(xié)調性，同時也增強了準則的可執(zhí)行性。

三、明確監(jiān)管要求，加強監(jiān)管力度，保障國家金融安全

修訂后的《金融不良資產評估指導意見》從原有八章四十九條縮減為五章二十一條，無論是內容上還是邏輯上較之前都更加精練、清晰；但精簡后的指導意見并未放松對資產評估專業(yè)人員的監(jiān)管要求，而是對資產評估機構和資產評估專業(yè)人員開展金融不良資產評估業(yè)務實行了更為系統(tǒng)、精準的指導和規(guī)范，也與監(jiān)管的實際要求更加契合。

首先，明確了“價值評估業(yè)務”和“價值分析業(yè)務”在執(zhí)行過程中的差異性以及兩種業(yè)務出具的不同報告類型，保護資產評估專業(yè)人員及國家金融資產交易安全。因為基于金融不良資產本身的特殊性，金融不良資產評估業(yè)務遠比一般資產評估業(yè)務復雜得多，評估對象難以確定、評估資料不完整、無法履行必要資產評估程序的狀況時有發(fā)生，發(fā)生這些影響評估程序履行的情況時，如若仍出具評估報告，一方面會給資產評估機構和資產評估專業(yè)人員帶來較大的執(zhí)業(yè)風險，另一方面評估結論使用時也會給使用者造成誤導，難以保障國家金融資產交易安全。因此，對評估程序履行受限時執(zhí)行價值分析業(yè)務、出具咨詢報告的明確規(guī)定，能夠有效界定資產評估機構及資產評估專業(yè)人員的責任義務，同時也能夠提醒報告使用者關注相關報告的使用范圍及使用限制。對不同業(yè)務類型（或報告類型）實施不同的監(jiān)管標準和監(jiān)管要求，在保護資產評估專業(yè)人員的同時進一步有效保障金融資產交易安全。

其次，加強對資產評估專業(yè)人員的職業(yè)道德要求，明確規(guī)定“應當堅持獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業(yè)謹慎?！边@一修訂與《資產評估基本準則》和《資產評估執(zhí)業(yè)道德準則》對資產評估專業(yè)人員職業(yè)道德的要求相一致，明確了對金融不良資產評估應保持的職業(yè)謹慎，以保證評估結論的有效性。金融不良資產處置的核心問題是資產定價問題，而評估結論是資產定價的重要依據，評估結論是否有效直接影響金融不良資產處置過程的安全性。堅持獨立、客觀、公正的職業(yè)道德規(guī)范，有利于資產評估專業(yè)人員發(fā)揮應有的專業(yè)判斷能力，對保持評估結論的公正性和有效性以及金融資產安全至關重要。