實(shí)體經(jīng)濟(jì)之殤與“死亡稅率”之辯

本刊記者 高妍蕊

實(shí)體經(jīng)濟(jì)之殤與“死亡稅率”之辯

本刊記者 高妍蕊

受訪(fǎng)者：

許召元 國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究部研究員

戴 慧 國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)研究部副研究員

周天勇 中共中央黨校國(guó)際戰(zhàn)略研究所副所長(zhǎng)、教授

蔡 昌 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授、稅收籌劃與法律研究中心主任

近來(lái)，關(guān)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)成本的問(wèn)題引起社會(huì)廣泛關(guān)注。一時(shí)間，“死亡稅率”“高稅負(fù)逼走制造業(yè)”“稅高費(fèi)更甚”等觀(guān)點(diǎn)噴涌而出，圍繞著“死亡稅率”掀起一場(chǎng)輿論激戰(zhàn)。

當(dāng)前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨怎樣的形勢(shì)？當(dāng)前稅收體制下“死亡稅率”的說(shuō)法是否成立？如何化解實(shí)體經(jīng)濟(jì)困局？這一系列問(wèn)題也必將成為今年“兩會(huì)”的熱點(diǎn)話(huà)題之一。

實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭遇多方面沖擊

自2013年以來(lái)，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行壓力重重，受到多方面沖擊，面臨寒冬。在許召元看來(lái)，目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)總體呈觸底回穩(wěn)趨勢(shì)，但成本高、效益差，仍然面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

就制造業(yè)來(lái)說(shuō)，其增長(zhǎng)速度顯著放緩，不過(guò)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力仍然較強(qiáng)。2012年以后，中國(guó)制造業(yè)從1990年至2011年年均13.8%的增速，快速下降到了2015年和2016年6%左右的水平，增速下降了一半以上。

究其原因，蔡昌說(shuō)道，第一，實(shí)體經(jīng)濟(jì)不振與我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)周期調(diào)整及宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有關(guān)，包括供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對(duì)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策做了一些調(diào)整，短時(shí)期內(nèi)造成實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到很大影響。第二，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的極大沖擊，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)提高了經(jīng)濟(jì)效率，拓寬了流通渠道，同時(shí)也給實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)一些不公平的影響。我國(guó)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)品牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)目前做得還不到位，造成實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較困難。

許召元進(jìn)而表示，由于“前后夾擊”的嚴(yán)峻競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，加之國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等諸多挑戰(zhàn)，我國(guó)制造業(yè)平均盈利能力顯著下滑，企業(yè)感覺(jué)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。在低端制造業(yè)產(chǎn)品方面，我國(guó)正面臨來(lái)自東南亞等低成本國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)，而在高端制造業(yè)方面，又面臨來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家“再制造業(yè)化”的挑戰(zhàn)。特別是美國(guó)特朗普政府促進(jìn)制造業(yè)回歸的政策取向十分明確具體，一方面擬對(duì)其他國(guó)家的產(chǎn)品征收高額關(guān)稅，另一方面擬將國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅由35%降至15%等。另外，近年來(lái)美國(guó)制造業(yè)成本也已具備比較優(yōu)勢(shì)，具有一定的吸引制造業(yè)回歸的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在這些挑戰(zhàn)下，2012年以后中國(guó)制造業(yè)效益水平大幅度下滑。2001年至2012年，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售成本利潤(rùn)率平均在9%左右，有時(shí)超過(guò)10%，但2012年以后突然下降到6%以下的水平。

戴慧認(rèn)為，總的來(lái)說(shuō)，人工成本與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)成本上漲較快、外需低靡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整緩慢、民企融資難等問(wèn)題使實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨不少困難。由過(guò)去的粗放型增長(zhǎng)方式向集約型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)換過(guò)程中，一些行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題突出，過(guò)剩的落后產(chǎn)能形成的供給增加惡性競(jìng)爭(zhēng)，或增加污染或浪費(fèi)資源，阻礙行業(yè)健康發(fā)展生態(tài)形成和實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

“死亡稅率”是否成立？

在這場(chǎng)廣受關(guān)注的大論辯中，一部分學(xué)者、企業(yè)家等相關(guān)人士認(rèn)為中國(guó)的稅負(fù)水平過(guò)高，甚至有人得出“死亡稅率”的觀(guān)點(diǎn)，另一部分學(xué)者、相關(guān)人士卻對(duì)此不贊成。那么，在當(dāng)前我國(guó)稅收政策體制下，為什么會(huì)得出“死亡稅率”的結(jié)論？“死亡稅率”成不成立呢？

“目前，我國(guó)的稅收政策設(shè)計(jì)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種體系相互配合的稅制體系，稅制的設(shè)計(jì)思想是走向公平、效率。企業(yè)所得稅的設(shè)計(jì)相對(duì)比較公平，個(gè)人所得稅可能還存在一些問(wèn)題，將來(lái)還需要進(jìn)一步改革。對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，2016年我國(guó)全面推行‘營(yíng)改增’，尋求更公平的稅制，但是目前還沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)稅制狀態(tài)，還需要更深入地推進(jìn)稅制改革?！辈滩颉吨袊?guó)發(fā)展觀(guān)察》記者介紹道。

蔡昌進(jìn)一步發(fā)表觀(guān)點(diǎn)分析認(rèn)為，原因一是“營(yíng)改增”完成才半年多時(shí)間，存在一個(gè)適應(yīng)期，包括各個(gè)行業(yè)、各個(gè)產(chǎn)業(yè)、各個(gè)企業(yè)都有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，這是難免的。二是與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相比，實(shí)體經(jīng)濟(jì)在征管方面受到國(guó)家嚴(yán)格的監(jiān)管，其工商注冊(cè)、稅務(wù)登記包括用工用人、社保繳費(fèi)等各方面，國(guó)家都有較為嚴(yán)厲的監(jiān)管?！?/p>

在周天勇看來(lái)，當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)水平較高。2016年我國(guó)稅收增長(zhǎng)4.8%，除了增值稅改革外，很重要的原因是相當(dāng)多的制造業(yè)企業(yè)成本太高，不景氣，企業(yè)繳稅能力下降，或者繳稅企業(yè)倒閉關(guān)門(mén)轉(zhuǎn)移，也即由于征稅過(guò)頭，使拉弗曲線(xiàn)右移；總體上看，不是因?yàn)檎嬲郎p稅，而發(fā)生了總體稅率降低，使拉弗左移，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了積極的影響。特別需要指出的是，由于制造業(yè)企業(yè)倒閉關(guān)門(mén)轉(zhuǎn)移的增多，很可能使減少的稅收由艱難生存的企業(yè)來(lái)承擔(dān)，使制造業(yè)的生存環(huán)境更加嚴(yán)峻。例如，2016年地方非稅收入20328億元，在經(jīng)濟(jì)很不景氣的局面下，竟然增長(zhǎng)了21.5%。增值稅可能降低了下來(lái)，但收費(fèi)卻上去了；停產(chǎn)關(guān)閉轉(zhuǎn)移的企業(yè)收不到增值稅了，還在生存的企業(yè)，其負(fù)擔(dān)可能更沉重了。

“死亡稅率”成不成立？蔡昌說(shuō)，“對(duì)于‘死亡稅率’的用詞我不太贊同，它是一種充滿(mǎn)負(fù)面性、較為籠統(tǒng)的概念，而且‘死亡稅率’本身的說(shuō)法也不成立，容易給社會(huì)民眾造成誤解?！睆牧硪粋€(gè)角度出發(fā)，他表示，由于現(xiàn)在很多企業(yè)沒(méi)有做好稅務(wù)管理，缺乏稅收管理領(lǐng)域的策略、方法與運(yùn)作技巧，比如我國(guó)增值稅制度規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品、服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果企業(yè)沒(méi)有拿到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者即使拿到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票但沒(méi)有及時(shí)認(rèn)證，都不能享受稅款抵扣政策。在“營(yíng)改增”之后，很多企業(yè)還處于適應(yīng)調(diào)整期。另外，我國(guó)還有很多優(yōu)惠政策，像產(chǎn)業(yè)、行業(yè)方面，區(qū)域政策方面，如邊疆地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特殊區(qū)域等，國(guó)家都給予了優(yōu)惠政策，還有一些技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域也有很多優(yōu)惠政策等。企業(yè)沒(méi)有很好地運(yùn)用這些政策也是其中的原因之一?？傊?，并不完全是稅制的原因，即也存在“稅制設(shè)計(jì)好之后，并沒(méi)有用好”的情況。

戴慧同樣表示，“死亡稅率的說(shuō)法不夠客觀(guān)?！苯?jīng)濟(jì)增速整體下行期，一些企業(yè)可能面臨盈利惡化或是利潤(rùn)增速慢于稅收增速的情況，以至于稅負(fù)痛感增強(qiáng)。但這不包括那些處于新興行業(yè)或是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯從而盈利良好、增長(zhǎng)較快、稅收增速甚至不及利潤(rùn)增速的企業(yè)。而僅以稅負(fù)定所謂企業(yè)存亡，而不考慮市場(chǎng)、微觀(guān)等系列因素影響是不夠客觀(guān)的。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，去年1-11月，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)率為5.97%，說(shuō)明“死亡稅率”并不能成立。

中國(guó)企業(yè)稅負(fù)是否較重？

稅負(fù)問(wèn)題在國(guó)際上也一直備受關(guān)注。在近日的“死亡稅率”大討論中，有人稱(chēng)，中國(guó)的稅負(fù)與國(guó)際水平相比過(guò)高。在宏觀(guān)稅負(fù)問(wèn)題上專(zhuān)家們各執(zhí)己見(jiàn)，在企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題上則較趨于一致。

周天勇向記者表示，2016年年底，世界銀行和普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布關(guān)于全球企業(yè)稅負(fù)情況的報(bào)告，統(tǒng)計(jì)了190個(gè)國(guó)家和地區(qū)反映企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)的總稅率，2016年所有國(guó)家（地區(qū)）平均總稅率為40.6%，而中國(guó)總稅率為68%，遠(yuǎn)高于平均水平，位列世界第12。就政府收入結(jié)構(gòu)看，中國(guó)政府收入的80%以上來(lái)自企業(yè)，而美國(guó)聯(lián)邦政府收入中只有14%左右來(lái)自企業(yè)。世界上相當(dāng)多的國(guó)家，其政府收入來(lái)自銷(xiāo)售稅、財(cái)產(chǎn)稅和社保稅等，而從企業(yè)所征收的稅收比例較低。因此，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的企業(yè)稅負(fù)率要遠(yuǎn)高于世界平均水平，也是近年來(lái)中國(guó)制造業(yè)成本上升，轉(zhuǎn)移外流的重要原因之一。

許召元表示，中國(guó)的企業(yè)負(fù)擔(dān)之所以較重，主要是由于在其他國(guó)家的稅負(fù)中，一部分是由企業(yè)繳納，但另外相當(dāng)一部分是由居民個(gè)人繳納的，而在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中，絕大部分都是由企業(yè)所繳納的，這樣企業(yè)實(shí)際感受到的負(fù)擔(dān)就可能高于其他國(guó)家的水平。

許召元介紹，在世界銀行的《2017營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中，中國(guó)企業(yè)的稅率（稅收負(fù)擔(dān)占利潤(rùn)的比重）為68.0%，在190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中列第12位，屬于稅率較高的國(guó)家。在大國(guó)中，只有巴西的稅率為68.4%，高于中國(guó)。其他10個(gè)國(guó)家是阿根廷、哥倫比亞、秘魯?shù)刃?guó)。印度和俄羅斯的稅率分別是61%和47%，其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率大多低于中國(guó)，例如美國(guó)為44%，日本和韓國(guó)分別是49%和33%。當(dāng)然，世界銀行所測(cè)算的稅率僅是根據(jù)對(duì)這些國(guó)家最大城市少數(shù)企業(yè)的調(diào)查，并不具有代表性，但總體而言，中國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是相對(duì)較高的。

蔡昌則認(rèn)為，稅負(fù)過(guò)高是基于一種感覺(jué)，主要有三個(gè)原因：一是稅負(fù)在不同行業(yè)的企業(yè)間具有差別；二是稅負(fù)在不同地區(qū)間有差別；三是稅負(fù)在不同所有制形式間有差別，比如民營(yíng)、國(guó)有、外資企業(yè)的名義稅率相同，但實(shí)質(zhì)上稅負(fù)是有較大差別的。處于不同位置、不同類(lèi)型的企業(yè)對(duì)稅負(fù)的感受是不一樣的?；趶?fù)雜的因素，以及稅制執(zhí)行過(guò)程中的偏差，使得各個(gè)企業(yè)的感覺(jué)不一樣。因此，造成了一種稅負(fù)不均衡和個(gè)別情況的稅收不公平現(xiàn)象。

2016年5月1日，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，“營(yíng)改增”在全國(guó)全面推開(kāi)。“營(yíng)改增”是否能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)？“營(yíng)改增之后對(duì)于減負(fù)的效果，整體上評(píng)價(jià)還是不錯(cuò)的。比如說(shuō)，制造業(yè)所有接收勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)也能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)，其他行業(yè)的稅負(fù)也降低了，比如在服務(wù)業(yè)、金融業(yè)，接受別人的商品、勞務(wù)的情況都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，整體的第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的稅收都在降低，而第一產(chǎn)業(yè)國(guó)家已經(jīng)給予免稅了，二三產(chǎn)業(yè)都有受益?！辈滩f(shuō)。

戴慧稱(chēng)，“營(yíng)改增”通過(guò)允許進(jìn)項(xiàng)抵扣減少重復(fù)征稅，總體上降低了全產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)稅負(fù)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，預(yù)計(jì)2016年直接減稅額將超過(guò)5000億元。2016年5-11月份四大新增試點(diǎn)行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負(fù)下降14.7%，其中，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)分別下降3.75%、7.9%、14.72%、29.85%。從微觀(guān)來(lái)講，“營(yíng)改增”后企業(yè)不需再像過(guò)去一樣無(wú)論盈利如何均按營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，從而在經(jīng)濟(jì)下行期的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，有利于緩解經(jīng)濟(jì)下行對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的沖擊。從宏觀(guān)來(lái)看，“營(yíng)改增”還可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與專(zhuān)業(yè)化、服務(wù)外包、服務(wù)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)投資及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是，整體減稅的同時(shí)，不同試點(diǎn)企業(yè)得到的“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)會(huì)有所不同，這取決于適用稅率不同、抵扣項(xiàng)目稅率和金額不同、減免優(yōu)惠差異以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等因素。

“降稅費(fèi)，調(diào)結(jié)構(gòu)”為實(shí)體經(jīng)濟(jì)解圍

當(dāng)前，對(duì)于處于轉(zhuǎn)型升級(jí)中的實(shí)體經(jīng)濟(jì)而言可以說(shuō)是舉步維艱，很多中小企業(yè)面臨生死邊緣，甚至有人稱(chēng)，不偷稅漏稅九成企業(yè)或倒閉。如何解決中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題？如何化解實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展危機(jī)？

近年來(lái)，中央政府十分關(guān)注企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，2016年特別將“降成本”作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心內(nèi)容之一，并從“營(yíng)改增”、清費(fèi)立稅、降低用能成本等多方面進(jìn)行推動(dòng)，但由于企業(yè)類(lèi)型各異，感受到的實(shí)際效果有很大差別，不少企業(yè)仍然感覺(jué)負(fù)擔(dān)較重，“降成本”仍需進(jìn)一步推動(dòng)，以取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

許召元表示，應(yīng)從以下兩個(gè)方面降低稅費(fèi)：一是要下決心降低政府支出規(guī)模，為企業(yè)降成本騰出空間。二是要加快進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)改革。特別是要從目前的間接稅為主，轉(zhuǎn)向直接稅為主。也就是說(shuō)，要增加對(duì)居民的房地產(chǎn)稅、所得稅、消費(fèi)稅等稅收收入，同時(shí)大幅度降低對(duì)企業(yè)的增值稅和其他各種稅的稅率。

在蔡昌看來(lái)，“目前大趨勢(shì)就是要減稅，但要做好以下幾方面工作：第一，應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好分行業(yè)稅負(fù)情況的調(diào)查，各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)差別比較大，要按行業(yè)口徑計(jì)算其稅負(fù)率，評(píng)判稅負(fù)輕重情況，選擇一些行業(yè)給予適度的減稅政策。第二，對(duì)不同所有制企業(yè)，在實(shí)際稅收征管過(guò)程中予以公平對(duì)待，減少對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收不公平待遇。第三，整體疏通財(cái)政返還機(jī)制，對(duì)于一些特殊領(lǐng)域，國(guó)家應(yīng)當(dāng)給予補(bǔ)貼，當(dāng)前做得還不到位。財(cái)政補(bǔ)貼制度作為稅收政策的補(bǔ)充與配合，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全。我們期望看到一個(gè)規(guī)范而透明的財(cái)政補(bǔ)貼制度展現(xiàn)在我們面前?！?/p>

戴慧補(bǔ)充道，解決中小企業(yè)的生存問(wèn)題，主要應(yīng)通過(guò)供給和需求側(cè)宏觀(guān)政策等為企業(yè)拓寬市場(chǎng)、創(chuàng)造良好的市場(chǎng)制度環(huán)境。在稅費(fèi)政策方面，要加快清理收費(fèi)項(xiàng)目，減少不合理收費(fèi)，同時(shí)促進(jìn)稅制改革，推進(jìn)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅改革，完善“營(yíng)改增”政策，改善稅制結(jié)構(gòu)。