全面預(yù)算管理研究

戴鵬飛

摘要：全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一種管理手段，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)今，預(yù)算管理工作越來(lái)越受到企業(yè)的重視。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)目標(biāo)，建立了具有本企業(yè)特色的預(yù)算管理制度，在實(shí)際工作中也取得了一定的成效，但在實(shí)施過(guò)程中還是存在一些問(wèn)題。本文針對(duì)一些普遍存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行了深入分析，并提出了相關(guān)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 存在問(wèn)題 原因及對(duì)策

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，越來(lái)越受到企業(yè)的重視，它是一個(gè)從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、協(xié)調(diào)到執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)與激勵(lì)日臻完善的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，但從企業(yè)內(nèi)部控制管理中的實(shí)際應(yīng)用情況來(lái)看，需要對(duì)其進(jìn)行分析研究，更好的制定出解決措施。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理分配企業(yè)系統(tǒng)各種資源，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過(guò)程閉環(huán)管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)決策科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效率和管控能力，提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。全面預(yù)算管理按照管理過(guò)程劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)分解、預(yù)算編制、監(jiān)控調(diào)整、評(píng)價(jià)考核等五個(gè)環(huán)節(jié)。

二、目前企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題

（一）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)

全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)實(shí)施，預(yù)算目標(biāo)的確定是根據(jù)企業(yè)中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)、外部宏觀環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)預(yù)算年度的發(fā)展趨勢(shì)，確定該年度預(yù)算目標(biāo)的管理過(guò)程。預(yù)算編制以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以中長(zhǎng)期預(yù)算為依據(jù)，以市場(chǎng)形勢(shì)和政策走向?yàn)榛A(chǔ)，預(yù)測(cè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)情況，合理配置內(nèi)部資源，實(shí)行總量平衡和控制。企業(yè)戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的依據(jù)，如果沒(méi)有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，就很難確定企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)，也無(wú)法發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理的作用，就會(huì)造成預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。但我國(guó)絕大部分企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，并沒(méi)有考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。在這種情況下編制的全面預(yù)算，使管理者往往只注重企業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理缺乏組織機(jī)構(gòu)及管理制度的保障

全面預(yù)算管理運(yùn)行的基本環(huán)境最主要的是要有一個(gè)強(qiáng)有力的組織機(jī)構(gòu)作為支撐，而預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織體系的基礎(chǔ)上。沒(méi)有一個(gè)權(quán)威、高效的組織機(jī)構(gòu)，就不可能真正實(shí)施好企業(yè)的全面預(yù)算管理。但是在當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，卻缺少一個(gè)強(qiáng)有力的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)作為保障。同時(shí)也沒(méi)有制定出一套全面預(yù)算管理的規(guī)章制度，致使企業(yè)在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、考核等環(huán)節(jié)中無(wú)章可循。

（三）企業(yè)考核指標(biāo)體系不合理

考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理工作的生命線，沒(méi)有一個(gè)合理的指標(biāo)考核體系，預(yù)算考核工作就無(wú)法執(zhí)行，預(yù)算管理就會(huì)變得毫無(wú)意義。大多數(shù)企業(yè)預(yù)算考核采用的是人為打分，而非以量化的指標(biāo)進(jìn)行考核。沒(méi)有兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒(méi)有抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，更沒(méi)有體現(xiàn)各責(zé)任中心的主要職責(zé)，這樣的考核就帶有很強(qiáng)的主觀性，使預(yù)算考核準(zhǔn)確性不強(qiáng)。由于企業(yè)沒(méi)有制訂出相應(yīng)的考核辦法，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)措施，使考核工作沒(méi)有落到實(shí)處。

三、對(duì)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的原因分析

（一）缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)

企業(yè)戰(zhàn)略是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，在綜合分析企業(yè)的內(nèi)部條件及外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向所作出的長(zhǎng)期性、總體性的謀劃。企業(yè)的戰(zhàn)略管理則是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而制定、實(shí)施而采取的一系列措施的過(guò)程。如果將戰(zhàn)略管理意識(shí)融入到全面預(yù)算管理當(dāng)中，不僅有利于企業(yè)的發(fā)展壯大；更有利于企業(yè)樹(shù)立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，把握企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，然而大多數(shù)的企業(yè)卻未能真正認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定也未能結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作薄弱

從當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理工作的實(shí)施情況來(lái)看，部分企業(yè)只是將全面預(yù)算管理工作作為企業(yè)管理制度的一部分。主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算組織體系不健全。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理體制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，完善、健全預(yù)算管理組織體構(gòu)是預(yù)算管理工作規(guī)范性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性的保障；二是沒(méi)有建立一套完善的全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理制度應(yīng)包括全面預(yù)算管理的總則、術(shù)語(yǔ)定義、規(guī)范性引用文件、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及職能、預(yù)算管理基本程序等在內(nèi)的一系列的預(yù)算管理制度，并形成一個(gè)完整的體系；三是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善。如企業(yè)有關(guān)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用都沒(méi)有制訂出明確具體的管理細(xì)則。

（三）缺乏健全的考評(píng)機(jī)制

預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)，不斷完善的過(guò)程，預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控與調(diào)整等環(huán)節(jié)都應(yīng)給予重視，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，將無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。但是，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，過(guò)分重視預(yù)算的編制、執(zhí)行，而忽視預(yù)算調(diào)整、監(jiān)控、考評(píng)。在全面預(yù)算管理實(shí)施效果方面，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行全面有效的考評(píng)，不利于企業(yè)提高全面預(yù)算管理的水平。企業(yè)只有通過(guò)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控調(diào)整、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行定期的預(yù)算考核，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取防控措施，為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。

四、對(duì)存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）樹(shù)立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略落地和優(yōu)化資源配置的重要抓手，以引領(lǐng)價(jià)值創(chuàng)造、服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展為主線。作為一種全面管理行為，只有以戰(zhàn)略引領(lǐng)為基礎(chǔ)的預(yù)算才能有效地提升企業(yè)的價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力；也只有以預(yù)算作為支撐的戰(zhàn)略才具有可操作性。預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性，企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程應(yīng)從以下幾方面注入以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念。

1、提高企業(yè)決策機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

由于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠?qū)δ甓阮A(yù)算具有導(dǎo)向性，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，企業(yè)決策層對(duì)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面管理管理認(rèn)識(shí)顯得尤為重要。一是當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)企業(yè)的決策層需要對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)做出相應(yīng)的調(diào)整；二是將以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理視角擴(kuò)大到企業(yè)整體；三是創(chuàng)造適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展需要的文化氛圍。

2、戰(zhàn)略管理應(yīng)為預(yù)算管理提供長(zhǎng)期的方向性指導(dǎo)

以企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)為起點(diǎn)的預(yù)算管理，有利于企業(yè)戰(zhàn)略指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)一旦確定，就確定了預(yù)管理管理的基本方向。全面預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，由企業(yè)的管理層來(lái)組織與指揮，由各級(jí)業(yè)務(wù)管理部門(mén)來(lái)進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等工作。

3、全面預(yù)算管理的過(guò)程必須得到企業(yè)高層至員工的參與和支持

企業(yè)全體員工對(duì)預(yù)算工作的理解、支持與參與能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理工作提供堅(jiān)實(shí)的實(shí)施基礎(chǔ)，能有效解決信息溝通不及時(shí)和不對(duì)稱的問(wèn)題。注重各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)相互之間的交流與合作，保證預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，以及各業(yè)務(wù)部門(mén)、各環(huán)節(jié)和員工行為觀念的基本統(tǒng)一。

（二）建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)及制度體系

預(yù)算管理是將企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)定量化，并通過(guò)有效地使用和配置企業(yè)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程。要做好企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須建立健全企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系和管理制度。

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理主要是由運(yùn)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算組成，這三者之間是相互融合，不可分割的，運(yùn)營(yíng)預(yù)算是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基本條件之一，因?yàn)槠髽I(yè)的短期目標(biāo)就是如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利的經(jīng)營(yíng)地位，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)預(yù)算對(duì)其未來(lái)市場(chǎng)定位是非常有必要的，它反映的是一個(gè)企業(yè)收益的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)預(yù)算的結(jié)果，也是企業(yè)實(shí)施活動(dòng)的最后步驟，它反映的是一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出，以及財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)預(yù)算和運(yùn)營(yíng)預(yù)算的共同作用，直接決定了企業(yè)的資本預(yù)算，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展與投資具有重要控制作用。資本預(yù)算對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接或間接地影響到財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、完善企業(yè)的全面預(yù)算管理制度

企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視，才能有效地開(kāi)展好全面預(yù)算管理工作，也只有對(duì)其進(jìn)行深入的了解與重視，才能制定出完善的適合本企業(yè)的預(yù)算管理制度，并將其落實(shí)到實(shí)處。一是建立完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)只有把各項(xiàng)規(guī)章制度建立好，才能引領(lǐng)全體員工為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力奮斗，才能使全面預(yù)算管理工作得到有效開(kāi)展；二是建立健全與預(yù)算工作相關(guān)的基礎(chǔ)信息。企業(yè)只有完善好預(yù)算目標(biāo)信息的收集、整理工作，才能提高企業(yè)管理水平，同時(shí)使預(yù)算管理水平得到提升。

（三）健全企業(yè)預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算考核的目的就是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，所以必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合機(jī)制，提高預(yù)算的約束力和控制力。預(yù)算的考核包括財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量考核與預(yù)算管理工作定性評(píng)價(jià)。合理、公平的預(yù)算考評(píng)機(jī)制是全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的核心內(nèi)容，建立和完善預(yù)算考評(píng)管理辦法，保障預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制的有效實(shí)施，利用預(yù)算考核結(jié)果來(lái)實(shí)施獎(jiǎng)懲，維護(hù)預(yù)算考評(píng)管理體系，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)的目的。

1、建立績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的預(yù)算考核要與預(yù)算目標(biāo)體系相互協(xié)調(diào)，應(yīng)建立績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，不僅有收入、成本、利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量、客戶滿意度、市場(chǎng)份額、產(chǎn)品的返修率、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。并且在預(yù)算目標(biāo)下達(dá)時(shí)，要明確預(yù)算考核內(nèi)容、考核指標(biāo)、考核周期、考核流程，避免考核中的意見(jiàn)分歧和討價(jià)還價(jià)。

2、加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)的嚴(yán)肅性，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法

企業(yè)應(yīng)通過(guò)量化的財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)，結(jié)合一些非財(cái)務(wù)定性指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行考核，應(yīng)嚴(yán)格按照績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行考核獎(jiǎng)懲制度，堅(jiān)持公平、公正、透明的原則，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)罰分明，不斷提升企業(yè)預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。將員工的工作績(jī)效與預(yù)算目標(biāo)相比較進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定責(zé)任歸屬與相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方法掛鉤，增強(qiáng)員工的成就感，提高員工的工作積極性。

3、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，如果對(duì)管理者成效缺少評(píng)價(jià)必然會(huì)影響他們工作的積極性，只有當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與管理者的報(bào)酬相銜接才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的長(zhǎng)期有效運(yùn)行，更好地實(shí)施全面預(yù)算管理。

4、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，提升管理水平

企業(yè)通過(guò)建立和實(shí)施科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，促使企業(yè)員工將預(yù)算管理工作當(dāng)作一種規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)工具。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算編制的準(zhǔn)確性及完成情況的考核，可以檢驗(yàn)現(xiàn)行的各項(xiàng)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)是否合理和可行，是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，促使管理者優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，是在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定達(dá)到企業(yè)目標(biāo)有效戰(zhàn)略。由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境是在不斷地發(fā)生變化，所以對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的研究也要與時(shí)俱進(jìn)，要根據(jù)企業(yè)的外部環(huán)境、未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況、市場(chǎng)需求變化等情況不斷地進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)行深入的研究，找出新的與適合于企業(yè)管理的方法和對(duì)策，使企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠充分發(fā)揮其積極作用。

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