建安企業(yè)異地施工個(gè)所稅變化及應(yīng)對策略

杜森

建筑施工企業(yè)經(jīng)常存在異地施工的情形，并在異地由施工項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具發(fā)票，發(fā)票中列明稅種包括營業(yè)稅及附加，同時(shí)還有兩項(xiàng)，其一是企業(yè)所得稅，其二是個(gè)人所得稅。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳，因?yàn)楫惖厥┕ぎa(chǎn)生的個(gè)人所得稅對于企業(yè)而言，很難做到代扣代繳，如果計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用，這部分稅費(fèi)支出在企業(yè)匯算清繳時(shí)又缺乏稅前扣除的依據(jù)，這種矛盾長久以來對施工企業(yè)帶來很大的困擾，在營改增為企業(yè)降低稅費(fèi)的背景下，國稅總局出臺(tái)了2015年第52號(hào)公告，并在 9月1日起執(zhí)行 1996年127號(hào)文件停止實(shí)施，筆者長期在施工企業(yè)工作，就政策出臺(tái)一年來的實(shí)際執(zhí)行情況及企業(yè)應(yīng)采取的籌劃手段做以論述。

征繳義務(wù)人征繳方式發(fā)生變化

一、政策主要內(nèi)容

總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

二、新政策代替舊政策原因

（一）工資薪金已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅

正常在經(jīng)營所在地代扣代繳，但是外出經(jīng)營地要求開具工程款發(fā)票，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)仍要求按照一定的征收率核定征收個(gè)人所得稅

（二）財(cái)政管理體系不健全，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)互相爭稅源

建筑施工企業(yè)相關(guān)人員既在A地施工又在B地施工，按照舊政策兩地都有管轄權(quán)，難免會(huì)存在兩地互爭稅源的情況。

（三）企業(yè)核算不規(guī)范，利用監(jiān)管漏洞偷逃稅款

對于個(gè)體戶或個(gè)人掛靠建筑企業(yè)施工，以施工企業(yè)名義開具發(fā)票，工程所在地主管機(jī)關(guān)難以對這類人員實(shí)施有效管理。

三、新舊政策對比

變化一：明確了扣繳義務(wù)人

原政策：承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人，是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人

新政策：總承包企業(yè)，分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員技術(shù)人員和其他工作人員在異地施工期間的工資薪資所得，個(gè)人所得稅由總承包企業(yè)分承包企業(yè)依法代扣代繳，總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地施工期間的工資薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳。

變化二：明確了納稅地點(diǎn)

原政策：對在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在功臣趕作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅，但所得在單位所在地分配，并能向主管機(jī)關(guān)提供完整，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅

新政策：扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，進(jìn)一步明確了異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅的歸屬問題，有效了避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)互爭稅源和納稅人交稅的問題

變化三：規(guī)范了申報(bào)征收方式

原規(guī)定：對于未設(shè)立賬簿或者不能更準(zhǔn)確完整進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)期工程規(guī)模工程承包合同價(jià)款和完工進(jìn)度等情況核定工期納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅

新政策：明確跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資薪金所得，向其工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。同時(shí)明確規(guī)定，凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅征收方式：

1.承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得按照對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅征稅；

2.從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人其取得的收入按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)所稅；

3.從事建筑安裝作業(yè)的其他人員取得的所得分別按照工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)所稅。

四、稅收籌劃

張某是某建筑安裝企業(yè)聘用的一名技術(shù)顧問，雙方約定每月收入24000元，方案一：簽訂勞動(dòng)合同，按工資薪金所得繳納個(gè)人=（24000-3500）*0.25-1005=4120；方案二，簽訂勞務(wù)合同按照勞務(wù)報(bào)酬=24000（1-20%）*20%=3840。收入較高情況下，勞務(wù)報(bào)酬情況比較合適。

例題

王某是某建筑施工企業(yè)聘用的一名農(nóng)民工，雙方簽訂了勞務(wù)合同，合同規(guī)定每月收入4000元，按照個(gè)所稅法規(guī)定，王某的收入應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目所得納稅各所稅=（4000-800）*0.2=640元

如果王某與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同形成了固定雇傭關(guān)系，每月收入金額不變，其收入應(yīng)按照工資薪金所得項(xiàng)目納稅，王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（4000-3500）*0.03=15

稅收籌劃及因?qū)Σ呗裕?/p>

簽訂勞動(dòng)合同風(fēng)險(xiǎn)：用人單位與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，必須為其繳納保險(xiǎn)，對于不依法辦理五險(xiǎn)者，農(nóng)民工可以撥打電話舉報(bào)，相關(guān)部門進(jìn)行行政處罰

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：建筑施工企業(yè)與勞務(wù)派遣公司可以簽訂建筑工程勞務(wù)分包合同，勞務(wù)款直接支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)放公司，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票。

五、實(shí)際執(zhí)行中的問題

在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)與現(xiàn)場施工管理團(tuán)隊(duì)沒有實(shí)現(xiàn)信息溝通，財(cái)務(wù)沒有有效的發(fā)揮管理職能，相關(guān)資料不能符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的要求，往往無法利用好這一政策，應(yīng)在實(shí)際操作中，加強(qiáng)事前規(guī)劃，完善相關(guān)手續(xù)，合理的用好政策。

同時(shí)，我們注意到52號(hào)公告仍然存在一個(gè)不足之處，容易造成稅收實(shí)踐與稅收規(guī)范脫節(jié)：該公告排除了扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)，但是該公告沒有相應(yīng)明確應(yīng)當(dāng)由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人進(jìn)行后續(xù)管理，因此國稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件中未由52號(hào)公告廢止的第15條仍然適用。根據(jù)該條規(guī)定，兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)對建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。這就意味著兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人進(jìn)行后續(xù)管理的權(quán)限上仍然存在交叉?？劾U義務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對跨省異地作業(yè)工程人員個(gè)人所得稅沒有征稅權(quán)的情況下，仍然有權(quán)對扣繳義務(wù)人的全部涉稅事宜進(jìn)行檢查并作出補(bǔ)繳稅款、滯納金的處理。這種做法有損工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)。

例如，A省甲企業(yè)到B省承包工程作業(yè)但未依法代扣代繳個(gè)人所得稅，A省稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲企業(yè)進(jìn)行了檢查并作出了補(bǔ)繳稅款和滯納金的決定，要求甲企業(yè)按照稅務(wù)處理決定在A省入庫稅款。由于國稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件規(guī)定B省稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)處理，因此B省稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)現(xiàn)其征稅權(quán)。

解決這一矛盾的辦法是，要么規(guī)定涉及情況的檢查由工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)，要么規(guī)定企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然有權(quán)檢查，但是對發(fā)現(xiàn)涉及跨省異地作業(yè)工程人員代扣代繳個(gè)人所得稅的應(yīng)補(bǔ)繳稅款和滯納金應(yīng)決定向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。52號(hào)公告的此項(xiàng)未盡事宜尚待國家稅務(wù)總局在日后進(jìn)一步明確。

作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真做好跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)相關(guān)的信息傳遞和協(xié)調(diào)工作，主動(dòng)維護(hù)跨區(qū)域企業(yè)的合法利益。比如機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)提供跨區(qū)域經(jīng)營建安企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況以及對該企業(yè)個(gè)人所得稅征收方式等，便于項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，避免因信息傳遞不及時(shí)、不對稱而項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收方式給企業(yè)帶來不合理的稅收負(fù)擔(dān)。