高校經(jīng)濟責任審計風險控制策略研究

●袁 衛(wèi)

高校經(jīng)濟責任審計風險控制策略研究

●袁 衛(wèi)

高校內部審計部門自身面對的審計風險主要有審計獨立性風險、部門控制體系風險、審計人員勝任能力風險和校內審計環(huán)境風險等類型。針對各類風險表現(xiàn)和風險成因，審計部門可以從構建良好審計環(huán)境、優(yōu)化內部審計隊伍和完善部門管理控制體系三方面從管理層面加強建設，使內部管理風險降至盡可能低的水平。

高校經(jīng)濟責任審計 審計風險 審計環(huán)境 審計獨立性

審計風險控制指審計機構通過一定的措施和手段來限定和控制審計風險。即在風險預警的基礎上，通過對審計風險的識別、評估，預測風險的可接受程度，建立與審計風險因素控制相關的管理策略和實施辦法，為獲取理想的審計效果和安全的審計保障而實施的風險控制活動。在審計風險系統(tǒng)控制體系中風險控制作為應對風險的后道防線，在整個應對系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。不管是審計風險預警還是審計風險評估，最終目的是要把審計風險水平控制在審計主體可接受的范圍內。只有實施有效的審計風險控制策略，從總體到過程步步設控，環(huán)環(huán)相扣，才能避免經(jīng)濟責任審計風險轉化成現(xiàn)實損失。眾所周知，高校內部審計部門自身面對的審計風險主要有審計獨立性風險、部門控制體系風險、審計人員勝任能力風險和校內審計環(huán)境風險等類型。針對各類風險表現(xiàn)和風險成因，審計部門可以從構建良好審計環(huán)境、優(yōu)化內部審計隊伍和完善部門管理控制體系三方面從管理層面加強建設，使內部管理風險降至盡可能低的水平。

一、構建良好審計環(huán)境

高校可以通過加強內部審計獨立性建設、加強經(jīng)濟責任審計宣傳、深化審計結果運用等措施的執(zhí)行，構建機制體制健全、審計文化健康的校內審計環(huán)境。

（一）提高內部審計獨立性

審計獨立性包括形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立即內部審計機構獨立設置，職能明確；同時實施審計時應避免與被審計單位或被審計責任人有利害關系，否則要實行回避制度、限制措施或采取補救辦法。實質上的獨立要求審計人員實施審計時始終保持獨立、客觀、公正的立場。

內部審計機構作為學校的職能部門，其獨立性受學校領導對審計工作的認識程度和處理態(tài)度的影響，同時還與審計部門自身的影響力有關。提高內部審計獨立性，從學校層面上說，首先應在機構設置上給予審計部門足夠的崗位配置，確立其重要的管理職能定位；其次應賦予審計部門足夠廣泛的工作范圍，保證其在職權范圍內有效行使職能；最后，學校領導應當充分信任審計部門，不干預審計的獨立判斷和客觀評價，給予審計部門獨立行使職能的空間。從部門層面上說，審計部門執(zhí)行業(yè)務不僅要保證形式上的獨立，即審計人員與被審計單位或主要負責人的無利益關系，還要保持獨立客觀的職業(yè)操守，站在獨立、公正、客觀的立場上發(fā)表審計意見。審計人員只有保持獨立的身份和獨立的思想和行為，才能實現(xiàn)審計獨立性。

（二）加強審計宣傳，構建和諧環(huán)境

內部審計部門可以借助校內各層次會議、校園信息網(wǎng)站、宣傳資料、審計專題會議等媒介宣傳審計法律法規(guī)和政策，公布審計相關信息，揭示存在問題，提出思考和建議。有效的審計宣傳，使教職員工能更充分地了解審計工作及其效果，增進學校各單位對審計工作的理解和支持。

在經(jīng)濟責任審計宣傳中，首先要利用好學校中層干部會議這個平臺，適時宣傳經(jīng)濟責任審計工作成效，解讀法規(guī)政策；充分肯定被審計單位先進做法，讓被審計單位介紹經(jīng)驗和體會，正面影響和帶動校內其他單位學習實踐；通報重大違紀違規(guī)問題，教育和警示干部；揭示學校經(jīng)濟活動和經(jīng)濟管理中帶有普遍性、苗頭性的問題并預警風險帶來的后果。其次，要充分利用網(wǎng)絡信息平臺的優(yōu)勢，通過校園網(wǎng)絡發(fā)布經(jīng)濟責任審計法規(guī)、制度，刊登學校經(jīng)濟責任審計制度文件包括工作流程等；登載經(jīng)濟責任審計相關文獻；發(fā)布審計公告等信息。最后，借助審計工作必要程序，在審計進點、結果通報、訪談、座談等交流中，一方面宣傳審計工作、解讀政策，提供咨詢；另一方面了解被審計單位情況，獲取審計關聯(lián)信息，傾聽基層單位的需求和想法，解答疑問或回應質疑。

（三）深化審計結果運用

如果審計結果被束之高閣，干部評價或聘用與審計結果沒有關聯(lián)，那么經(jīng)濟責任審計就失去了現(xiàn)實意義，因此深化審計結果落實與運用，從而使經(jīng)濟責任審計的環(huán)境得到實質性改善。具體措施包括：第一，實行審計結果逐步公開制度。審計結果公開是一把雙刃劍，既是對內部審計質量的檢驗，也是對被審計單位及其負責人存在問題的曝光，有利于加強群眾對領導干部的監(jiān)督，也有利于審計查出問題的整改。第二，建立審計結果分析通報制度。審計部門定期將審計結果歸納、總結，重點對發(fā)現(xiàn)的問題剖析原因、挖掘根源，提出解決的建議，并對傾向性問題予以揭示，形成審計結果綜合分析報告，在一定范圍內通報。第三，實行審計結果落實反饋制度。利用經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議機制，協(xié)調被審計單位、校內其他相關單位、部門落實審計整改意見。審計部門可通過回訪、專題會議或后續(xù)審計等方式檢查執(zhí)行結果。第四，將審計結果運用與干部考察、任用、獎懲相結合。將經(jīng)濟責任審計結果納入干部任期考核、獎懲內容，一方面完善干部考核指標，另一方面有效增強經(jīng)濟責任審計的作用和效果。

二、優(yōu)化內部審計隊伍

在諸多經(jīng)濟責任審計風險因素中，人員因素是最重要、最核心的部分。內部審計人員職業(yè)素質的高低直接關系到經(jīng)濟責任審計工作質量的優(yōu)劣和審計風險的大小。所以選好人、管好人、用好人，充分發(fā)揮審計隊伍的綜合優(yōu)勢，對防范和控制審計風險起著根本性作用。

（一）加強審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)

審計職業(yè)道德包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。對內部審計人員加強職業(yè)道德建設可以從兩方面考慮：

第一，加強自律建設，自覺接受內部約束和外部監(jiān)督。要把個人職業(yè)言行自覺納入到審計職業(yè)道德規(guī)范中去，自覺抵御金錢、名利等誘惑，保持清正廉潔、勤勉務實的工作作風。同時,自覺接受內部管理機制包括教育培訓制度、廉政制度、崗位責任制度、業(yè)績考核制度等約束；自覺接受被審計單位和其他外部力量的監(jiān)督，保持慎行、嚴謹?shù)穆殬I(yè)道德操守。

第二，營造良好的內部審計文化氛圍。在審計人員中倡導高度的審計責任感和職業(yè)歸屬感，正確認識經(jīng)濟責任審計工作的重要性；鼓勵審計人員專心從事審計工作；宣傳主流思想，引導審計人員樹立積極健康的價值觀、人生觀；營造正直、廉潔、敬業(yè)、專業(yè)的審計文化環(huán)境，增強審計人員抵御各種誘惑的能力。

（二）激勵機制和監(jiān)督機制并用

審計人員是審計工作的主體，是工作中最具創(chuàng)造性的因素和最活躍的資源，有效激勵審計人員，能充分挖掘人員潛在能量，同時運用監(jiān)督機制，雙管齊下，對打造優(yōu)秀審計隊伍起到重要作用。

激勵的形式無外乎薪酬、職位、情感、業(yè)績等，概括起來主要是精神激勵和物質激勵兩大類。隨著高校辦學條件日益改善，資金、用房、設備等硬件已不是問題，面對越來越多的精神壓力、工作困擾，精神激勵在鼓舞審計人員工作熱情、提升工作信心和毅力等方面有更大施展空間。

除了實施正面的激勵外，也要執(zhí)行監(jiān)督機制，定期對內部審計人員進行業(yè)務考核和評估，對在崗不出力、在崗不盡力的實行崗位淘汰，保證盡心盡力的審計人員留在適合的審計崗位上。制定內部審計崗位責任制和審計責任追究制，借以促進審計工作的各個環(huán)節(jié)和各崗位人員都能各負其責，承擔相應的責任，增強審計責任感和風險責任意識。

（三）提高準入門檻，執(zhí)行從業(yè)資格制

內部審計人員基本素質和能力的高低，決定高校內部審計隊伍整體的質量和發(fā)展。所以在選拔審計人員時要特別關注個人的基本素質和能力。美國內部審計師協(xié)會提出一個稱職的內部審計人員應該具備的合理知識技能結構，其中，20種知識技能結構的排名和權數(shù)列表如下：

內部審計師20種知識技能排名和權數(shù)

因此，高校在選拔優(yōu)秀審計人員時應當設置特別的準入門檻，除了要求有良好的政治思想素質外，在業(yè)務素質方面應要求掌握多學科專業(yè)知識，并具備較強的學習能力、綜合分析能力、溝通能力、寫作能力等工作技能。受我國高?，F(xiàn)行內部審計人員選拔機制的限制，一個新入行的審計人員要具備如此多樣的知識技能結構并不現(xiàn)實，但審計人員可以通過自學或后續(xù)教育在實踐中不斷完善和提高專業(yè)知識及技能，從內部審計團隊建設來說選拔和吸引不同學科背景、不同工作經(jīng)歷的優(yōu)秀人才加入審計行列是提高審計隊伍人力資源綜合利用效率的有效方法。

現(xiàn)階段，我國內部審計協(xié)會積極推動執(zhí)行內部審計人員持證上崗制度和內部審計技術職稱考試制度，并積極組織實施國際注冊內部審計師（英文縮寫CIA）的統(tǒng)一考試，倡導注冊內部審計師任職資格制。內部審計人員從業(yè)資格制度將得到進一步規(guī)范和完善。

（四）堅持后續(xù)教育

內部審計是一個專業(yè)性、技術性職業(yè)，審計人員必須持續(xù)增強和提升審計能力，才能不斷順應環(huán)境變化，保證審計工作的質量。參加后續(xù)教育是內部審計人員不斷更新知識、拓展知識面的有效途徑。

后續(xù)教育的形式和內容靈活多樣。內部審計人員既可以選擇繼續(xù)攻讀學位，提高學歷層次和理論水平，也可以選擇參加各類專業(yè)培訓和業(yè)務交流活動。審計人員應當樹立終身學習的思想，既可以參加有組織的系統(tǒng)學習和培訓，也可以利用書報、雜志、網(wǎng)絡、會議、研討等信息平臺隨時汲取有用的“養(yǎng)分”，及時更新、補充、學習掌握新知識新技能。

三、完善部門管理控制體系

部門管理控制體系主要包括組織結構設置、管理制度、業(yè)務流程設計和運行等。高校審計部門作為校內行政管理機構，履行學校賦予的行政管理職能。內部審計部門的組織架構由學校確定，合理的內部審計組織架構應保證審計人員的職業(yè)素質符合標準、人員數(shù)量適應工作需要，同時，內部管理層次應當與機構規(guī)模相適應。合理的組織結構是保障機構正常運行的基礎。

由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，國家專門出臺了相關規(guī)定要求各單位建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度作為審計部門的指導和決策機構，在組織架構和管理體制上增加了一道審計“防火墻”設置，一定程度上起到防范風險的作用。

制度健全并有效執(zhí)行是管理控制體系的核心。高校內部審計制度包括審計綱領性制度、業(yè)務制度和部門管理制度等三類。審計部門開展業(yè)務工作首先要有法可依，依法辦事。從學校層面上說，應當制定學校內部審計規(guī)定、學校內部管理干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定等審計綱領性文件，對內部審計（經(jīng)濟責任審計）的組織架構、地位作用、職責權限、工作程序、對象范圍、內容方法、目標要求及原則規(guī)范作出規(guī)定，使審計工作依據(jù)一定的法規(guī)和要求實施。綱領性制度是以學校名義下發(fā)的文件，對學校各單位、各部門均有效力，同時審計部門開展工作既得到制度的保障又受到制度的約束。

審計業(yè)務制度是在審計綱領性制度框架下制定的相關實施細則、各類明細規(guī)定等制度，包括審計工作實施細則，業(yè)務操作指南、工作準則，審計質量控制辦法，審計人員職業(yè)道德規(guī)范，審計公文處理規(guī)定，業(yè)務文書行文標準，審計檔案管理辦法以及各類業(yè)務流程圖等規(guī)章制度。

要使審計業(yè)務制度得到切實貫徹，需要建立科學的內部管理體系。首先要建立和完善內部審計崗位責任制，明確和細化崗位職責，形成內部既分工明確、又密切協(xié)作的工作機制。其次，要嚴格執(zhí)行審計質量控制制度，強化質量控制意識，加強對經(jīng)濟責任審計項目的規(guī)范研究，在制定相應的經(jīng)濟責任審計程序規(guī)范、審計工作底稿規(guī)范、審計報告規(guī)范、審計評價規(guī)范等基礎上，建立和推行審計項目組長或主審負責制，明確“誰主審、誰負責”原則；實行審計項目三級復核制度，由審計組長或項目主審及審計部門負責人在數(shù)據(jù)、文字、事實、政策、評價、定性、風險等方面重點把關；執(zhí)行經(jīng)濟責任審計工作例會制度，把握相關法規(guī)政策、交流研討審計理論和實務處理問題，利用有限的審計力量，發(fā)揮資源整合的作用。最后，實施審計責任追究機制，明確不同審計崗位人員各自應承擔的責任，對超越職責權限、不按法定程序、不按規(guī)范操作造成嚴重后果或質量問題的，依法規(guī)制度進行責任追究。三管齊下，建立科學的內部管理機制并有效運行，對降低經(jīng)濟責任審計風險能起到有效作用。

（作者單位：同濟大學審計處）

1.鄒積娜.2011.天津市高校內部審計狀況與發(fā)展調研報告[J].中國內部審計，2。

2.姜玉璽、尹建林、王秋亮.2010.提高經(jīng)濟責任審計質量的做法[J].中國內部審計，9。

3.劉麗穎.2011.經(jīng)濟責任審計質量控制點的選擇與把握[J].審計月刊，12。

4.李擁軍、劉瓊.2008.審計過程中的風險表現(xiàn)及規(guī)避方法[J].審計文摘，1。

5.劉勇.2010.注冊會計師審計風險及控制研究[D].中國地質大學。

（本欄目責任編輯：鄭潔）