以內控監(jiān)管提升企業(yè)會計信息質量

●財政部駐天津專員辦

以內控監(jiān)管提升企業(yè)會計信息質量

●財政部駐天津專員辦

財政部作為會計行業(yè)主管部門，已連續(xù)17年在全國范圍內實施了會計監(jiān)督檢查，并通過會計信息質量檢查結果向社會進行公告，有效地起到震懾和糾偏作用，達到了規(guī)范企業(yè)經營行為、會計事務所的執(zhí)業(yè)行為和有效促進會計信息質量提升的預期。各地專員辦作為財政部會計監(jiān)督工作的具體實施部門，工作轉型后仍將負責開展授權范圍內的會計信息質量和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管工作，如何有效提升會計監(jiān)督工作質量已成為各個專員辦都將面對的重要課題。財政部駐天津專員辦通過對歷年會計監(jiān)督工作發(fā)現(xiàn)的問題進行梳理，分析問題背后制度設計和內控管理的深層次成因，探索提升企業(yè)會計信息工作質量的有效途徑。

一、影響會計信息質量的主要內控問題

為了促進內部控制基本規(guī)范和配套指引的落地實施，切實掌握企業(yè)內部控制管理現(xiàn)狀，財政部自2013年起，在會計信息質量檢查工作中提出了出具管理建議書的監(jiān)管手段，針對企業(yè)的財務管理、會計核算、內部控制和執(zhí)行國家財稅政策等提出意見和建議，督促企業(yè)規(guī)范財務會計核算、強化內部控制和提升經營管理水平。三年來，天津專員辦結合走訪調研，對涉及年度會計監(jiān)督重點行業(yè)的駐津大型國有企業(yè)的內控情況進行了初步的了解，并根據財政部授權對其中十余家國有企業(yè)和金融機構開展了檢查工作，出具了管理建議書，針對企業(yè)內部控制存在的問題提出相應管理建議，有效地促進了企業(yè)內控制度的規(guī)范。但從調研和檢查所掌握情況來看，企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，具體概括為以下幾個方面。

(一)制度設立不完備，部分管理制度缺失

通過調研和檢查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)在財政部發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引后，都逐步完成了內控手冊和權限審批表的編制，初步建立了內部控制管理制度，形成了內部控制體系，根據實際情況開展了內控管理專項培訓、內控流程建設的督導協(xié)助、當前制度流程的梳理匯總等系列工作。但在制度設立上仍有不夠完備的地方，有的管理制度還存在缺失，直接影響會計信息質量的真實有效。如某醫(yī)藥國企2013年建立《采購付款管理制度》、《財務審批權限》等22個內部控制制度，并于2013年1月及7月開始陸續(xù)執(zhí)行，但資金管理和對下屬公司管理方面的制度缺失，導致該公司所屬子公司未經母公司相關管理層批準，與第三方醫(yī)院簽訂借款協(xié)議，規(guī)違撥付借款132萬元，造成國有資產流失風險。再如某公司雖然設立了與固定資產改造、采購驗收相關的內控制度，但未對設備管理部門與財務部的銜接環(huán)節(jié)設立相應的內控制度，造成固定資產賬面記錄與資產的實際使用情況的脫節(jié)，導致涉及2.73億的生產線少提折舊2647萬元。

（二）制度設計不盡合理，運行狀況不佳

一方面，許多企業(yè)對內部控制的理解認識不夠，在制度設計上并未有效的結合企業(yè)的實際情況，搞拿來主義，直接照搬國外同行業(yè)先進內控制度，盲目照貓畫虎，追求大而全，但在實際應用過程中，造成很多內控制度水土不服。如某國有企業(yè)為滿足上市的準備需求，在未經專業(yè)指導下，短時期內建立涉及生產經營各個方面的811個內控制度，運行不到一年就有100多個制度由于設計不合理，導致無法執(zhí)行而被廢止。另一方面，有的未上市國有企業(yè)在內控制度設計時，沒有專業(yè)的內部和外部評價機構進行把關，具體細節(jié)上設計不到位，致使運行狀況不佳。如某公司內部控制制度《資金池管理規(guī)定》要求各成員公司統(tǒng)一接受財務委員會的資金調度與安排，公司的財務委員會不屬于董事會下設委員會，但成員構成又未明確設置，致使2012年該公司通過資金池下?lián)茏庸纠塾?6.9億元資金，上收累計65.5億元資金的調度過程中未保存明確的財務委員會審議聯(lián)簽依據，一旦出現(xiàn)問題無從追責。再如某國有企業(yè)項目管理部門在項目工程達到預定可使用狀態(tài)時，未及時將信息傳遞至財務部門，同時財務核算建設工程項目轉固資產明細時，未按照決算審核報告中明細金額登記做賬，影響財務信息質量的準確性。

（三）企業(yè)利益驅動，內控制度形同虛設

一些企業(yè)雖然制定有內部控制制度，而且也較為全面，但不執(zhí)行也不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。其主要根源在于企業(yè)領導和各部門負責人沒有樹立內控意識，在企業(yè)利益的驅動下，自身不注重遵守有關控制規(guī)定，或對員工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，片面追求經濟效益，頻頻使用例外原則，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，內控制度執(zhí)行不力或失效，直接影響會計信息質量的準確性。如有的企業(yè)為了財務報表的需要，對于已投入使用的固定資產，推遲完成驗收，以少計提固定資產折舊；《內部控制制度——對外投資》、《內部控制制度——籌資》均要求公司將投資、籌資列入公司年度預算制度，但是有的企業(yè)在實際編制預算時，因顧及公司整體和各部門的利益，并未將投資和籌資預算納入編制范圍；有的企業(yè)的銷售部門在對某滯銷產品計提跌價準備時，為了不影響銷售業(yè)績，在近期有實際銷售價格的情況下，采用原有高銷售價格計提跌價準備，導致計提嚴重不足，造成收入成本不實達500萬元。

（四）信息技術和組織結構落后，內控體系運轉不暢

隨著信息技術在企業(yè)中的運用日益廣泛和深入，會計電算化、企業(yè)資源規(guī)劃（ERPSAP）、電子商務（EC）等概念層出不窮。企業(yè)信息化促使企業(yè)的組織形式、管理體制、控制要點等發(fā)生較大變化，這些都影響并改變著企業(yè)內部控制要素的具體內容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)內部控制帶來新的問題與挑戰(zhàn)。在檢查和調研中發(fā)現(xiàn)了許多這樣的問題：個別國有企業(yè)由于效益較好，并不重視企業(yè)信息化建設，如產成品檢測計量采用原始的人工方式，原材料投入采用定期倒估的核算方式，不但造成重大的人、財、物的浪費，而且直接影響財務基礎信息的準確計量；有的企業(yè)雖然在信息化方面做了大量的工作，但是大多是以部門為單位的單打獨斗，各部門形成信息孤島，部門之間缺乏有效信息交流和共享，財務部門取用原始信息時需要從不同的信息庫后臺進行導出，有的企業(yè)財務軟件落后，報表還需要人工調整計算，這些都影響了內控管理的效果，也相應降低了會計信息質量的準確性。同時，許多企業(yè)的內控組織結構和人員配備與信息化發(fā)展水平并不相匹配，有的企業(yè)信息化程度不高，只有一個部門的3、4個人從事內控管理工作，根本無法滿足內控管理的業(yè)務要求；相反有的企業(yè)信息化水平高，但內控組織結構還是原有的多層級管理，人浮于事且沒有相應的信息化內控管理人才，最終導致內控體系運轉不暢。

二、以內控監(jiān)管提升企業(yè)會計信息質量

新常態(tài)下專員辦的監(jiān)管工作應更具自己的特色，作為企業(yè)信息質量的監(jiān)管者，既要站在財政管理者的角度搞好監(jiān)管，又要從企業(yè)發(fā)展的切身需求出發(fā)搞好服務。推進實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系，對于繼續(xù)有效應對國際金融危機，促進企業(yè)轉變經濟發(fā)展方式，促進會計工作更好地服務經濟社會發(fā)展大局，具有重要意義；同時強化企業(yè)內部控制，既符合企業(yè)發(fā)展的內在需要，又符合會計監(jiān)督工作對會計信息質量的要求。據此筆者建議：

（一）以事前調研為途徑，構建企業(yè)內控管理基礎信息庫

通過近年來的會計監(jiān)督工作，各地專員辦對駐地許多國有企業(yè)的內控情況有了一定程度的了解，尤其是2013年財政部要求出具管理建議書以來，通過系統(tǒng)深入的查前調研對年度重點監(jiān)督行業(yè)所屬國有企業(yè)的內控體系建設情況有了初步的掌握。因此，建議在對歷年會計監(jiān)督工作和查前調研資料進行梳理的基礎上，以先期掌握的企業(yè)內部控制信息為數(shù)據支撐，初步建立駐地重點企業(yè)內控管理基礎信息庫，后期采取查前調研和專題事前調研的形式逐步將重點企業(yè)的內部控制基礎信息納入其中，依據內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等五大內控要素對企業(yè)內控體系建設水平進行劃分，對內控水平相對較低的企業(yè)進行重點監(jiān)督指導。

（二）以下發(fā)管理建議書的形式，突出解決企業(yè)內控存在的問題

專員辦每次專項檢查，都是對企業(yè)會計信息質量的綜合考量。檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會計信息質量問題，以前多是通過在處理決定和檢查報告直接反映和處理，著眼點多在是否違反準則和法規(guī)上。2013年開始出具管理建議書以來，會計監(jiān)督的服務效能得到提升，檢查人員對問題的思考逐步深入，分析問題的視角更加全面，也提出了很多企業(yè)加強內控管理的好方法、好建議，收到了良好的反饋效果。因此，建議專員辦要利用專項檢查的現(xiàn)場監(jiān)管優(yōu)勢，審慎對待企業(yè)會計信息質量存在的問題，透過現(xiàn)象看本質，深入研究問題背后的管理缺失。

（三）以企業(yè)內部和事務所外部內控評價為抓手，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內控環(huán)境

對于會計監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)內控問題較多的企業(yè)，專員辦可指導其組織開展內部控制年度評價與審計工作，促進內部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。企業(yè)要按照內部控制基本原則和要求，設計適合企業(yè)自身特點的評價體系和內部控制缺陷認定標準，并推廣應用。企業(yè)內部審計或相關部門要組織開展對本企業(yè)內部控制的年度自評工作，尤其要加強對重要子企業(yè)和關鍵業(yè)務流程內部控制有效性的檢查評價。如企業(yè)內部專業(yè)能力達不到要求，可聘請有資質的事務所協(xié)助開展內部控制評價或進行內部控制審計，專員辦通過對事務所內控評價執(zhí)業(yè)活動進行監(jiān)管，達到強化企業(yè)內部控制的目的。

（四）以能力素質為推動，提升企業(yè)會計信息質量監(jiān)管服務水平

專員辦的會計信息質量監(jiān)督工作對人員的專業(yè)素質要求很高，而轉型后的工作又主要集中在監(jiān)督檢查處一個處室，人少事多的矛盾也很突出。因此，建議關注專員辦監(jiān)督檢查處在職人員能力素質的提升，加強與事務所和企業(yè)相關業(yè)務人員學習交流，加強有關企業(yè)管理、內控管理（CIA）、企業(yè)資源規(guī)劃（ERPSAP）、電子商務（EC）和管理會計等方面的學習培訓，全面提升綜合管理能力。監(jiān)管工作中要從企業(yè)的發(fā)展需求出發(fā)，寓服務于監(jiān)管之中，以管理會計的戰(zhàn)略視角，與各方攜手并進，有效提升企業(yè)會計信息質量?！?/p>