企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系及其應(yīng)用

鄧士凱

摘要：隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制與公司治理在現(xiàn)行公司生產(chǎn)運(yùn)營體系中的地位愈發(fā)重要，對于實(shí)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展具有關(guān)鍵作用。但是在現(xiàn)行公司戰(zhàn)略管理的框架下，兩者之間的關(guān)系仍然存在很大的模糊性，邊界尚不清晰，導(dǎo)致公司的戰(zhàn)略發(fā)展步伐較為混亂，影響了公司的經(jīng)營與發(fā)展。因此理清兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，將內(nèi)部控制作為公司治理的核心環(huán)節(jié)，公司治理作為內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上提出完善公司治理與內(nèi)部控制的應(yīng)用對策，對于實(shí)現(xiàn)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公司治理；關(guān)系應(yīng)用對策根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）的規(guī)定，內(nèi)部控制是指企業(yè)管理層為了“合理保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”對企業(yè)的具體經(jīng)營活動制定的自我調(diào)控、規(guī)范、約束的制度措施。它是企業(yè)各項(xiàng)具體經(jīng)營活動的指引性規(guī)范，適用于企業(yè)內(nèi)部各階層人員，上至公司董事會、經(jīng)理等經(jīng)營管理層，下至企業(yè)各個(gè)部門的職員，對于保障企業(yè)各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)活動的開展具有重要意義。公司治理則是在現(xiàn)行公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離的背景下為了防止股東權(quán)益被侵害而產(chǎn)生的，包括廣義與狹義兩種。此處僅指狹義的公司治理，它是指公司的所有者為了實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理層的選任與監(jiān)督通過設(shè)定股東會、董事會、監(jiān)事會等公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限以此達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營管理的有序運(yùn)行。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)“委托-代理”理論的具體實(shí)踐，是市場經(jīng)濟(jì)條件下對公司進(jìn)行監(jiān)督與管理的有效手段，是公司內(nèi)部一切經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的制度基礎(chǔ)?？梢哉J(rèn)為，從企業(yè)結(jié)構(gòu)的角度來看，公司治理更加側(cè)重于全面、整體的公司運(yùn)營與管治，而內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)自身對內(nèi)對外的業(yè)務(wù)流程與相關(guān)審批權(quán)限，因此，二者是互為包含與相互依存的關(guān)系。一、企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系（一）企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別1.兩者的基本構(gòu)成要素不同。根據(jù)《基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五項(xiàng)基本要素構(gòu)成。其中，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通及控制活動則是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，對于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，對控制的監(jiān)督則是企業(yè)自我監(jiān)督的重要表現(xiàn)形式。而公司治理則是由公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、相關(guān)職責(zé)權(quán)限的劃分以及各個(gè)組織機(jī)構(gòu)、職能部門之間的聯(lián)系等基本要素組成。2.兩者的結(jié)構(gòu)形式不同。內(nèi)部控制根據(jù)其五個(gè)基本構(gòu)成要素功能的不同，在其結(jié)構(gòu)形式上采取了類似于金字塔形的構(gòu)造，其中控制環(huán)境作為基礎(chǔ)位于塔基，風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通及控制活動作為內(nèi)控的核心環(huán)節(jié)位于塔中，其中信息與溝通作為連接風(fēng)險(xiǎn)評估與控制活動的中心橋梁，而作為企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分的監(jiān)督則位于塔頂，負(fù)責(zé)對各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)視與管理。公司的治理結(jié)構(gòu)則是指股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)限設(shè)置。具體的配置方式則根據(jù)公司種類的不同有所區(qū)別，有限責(zé)任公司與股份有限公司（其中上市公司與非上市公司的機(jī)構(gòu)配置也有區(qū)別）存在區(qū)別。但是通常情形下，公司的治理結(jié)構(gòu)則是股東會作為最高權(quán)力機(jī)關(guān)位于最上層，由其選舉產(chǎn)生的董事、監(jiān)事組成的董事會、監(jiān)事會分別作為公司的決策機(jī)關(guān)與監(jiān)督機(jī)關(guān)，而董事會下通常設(shè)置經(jīng)理層負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)經(jīng)營活動的運(yùn)行。另外，一些大型的上市公司如萬科房地產(chǎn)公司還在董事會下設(shè)置了不同職能的專業(yè)委員會以提高董事會的運(yùn)作效率。3.兩者運(yùn)作的戰(zhàn)略重點(diǎn)不同。內(nèi)部控制側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各項(xiàng)具體活動，如對預(yù)算編制、績效考核、記賬、會計(jì)核算等各個(gè)小環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)、管理與評價(jià)，是對企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)活動進(jìn)行管控；而公司治理則將重點(diǎn)放置在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的宏觀目標(biāo)上，重點(diǎn)在于制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方針及經(jīng)營計(jì)劃，以便對企業(yè)各項(xiàng)具體的經(jīng)營活動提供正確的指引方向。（二）企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系一方面，內(nèi)部控制是公司治理的核心環(huán)節(jié)，是公司治理得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其治理目標(biāo)的重要組成部分。良好的公司治理活動離不開高質(zhì)量的內(nèi)部控制活動的開展。若企業(yè)內(nèi)部控制存在較大的問題，內(nèi)部控制活動難以順利有效的開展，相應(yīng)的內(nèi)部控制評價(jià)難以發(fā)揮真正的作用，進(jìn)而導(dǎo)致公司治理體系較為混亂，影響了公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的重要前提條件，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的環(huán)境基礎(chǔ)。良好的企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理的權(quán)限配置以及相互制衡的崗位職責(zé)是保障企業(yè)內(nèi)部控制得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素同樣也是公司治理的核心組成，為其他一切內(nèi)控環(huán)節(jié)的開展奠定了基礎(chǔ)，是提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的重要保障。總之，企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理是相互促進(jìn)，相輔相成的，具有不可分割的密切聯(lián)系。二、完善企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化公司治理機(jī)制的應(yīng)用對策（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)政策，建立一套企業(yè)內(nèi)部控制的法律體系由于我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，發(fā)展也尚不成熟，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律規(guī)范更是稀缺。雖然我國現(xiàn)已出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》等基本規(guī)范，但是從企業(yè)內(nèi)部控制的整體效益角度來看，這些規(guī)范尚不足以指引我國企業(yè)內(nèi)部控制的開展，而且缺乏一些具體的可供執(zhí)行的操作措施，不具有明確的指導(dǎo)性，例如公司董事會應(yīng)按如何的流程決策、企業(yè)戰(zhàn)略如何產(chǎn)生與出臺等等。因此，在我國現(xiàn)行法治社會的背景下，國家應(yīng)加大力度出臺相關(guān)的法律規(guī)范及其配套執(zhí)行措施，以便為企業(yè)內(nèi)部控制提高明確的目標(biāo)導(dǎo)向，更好的完善企業(yè)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)立仍然很不完善，一些企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的治理結(jié)構(gòu)，如公司內(nèi)部缺乏監(jiān)事會導(dǎo)致公司高管濫用權(quán)利損害公司合法權(quán)益，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)設(shè)置相容以及相關(guān)崗位人員權(quán)限不明晰。因此，我國企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部章程的規(guī)定，要成立董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，并按公司法的規(guī)定建立相關(guān)的會議決策機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部治理更加完善、有效，防止企業(yè)所有者的權(quán)益受損，避免出現(xiàn)內(nèi)部人“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的可能。此外，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小以及方式設(shè)置有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的治理機(jī)構(gòu)，如上市公司可以在董事會中設(shè)置獨(dú)立董事、專業(yè)委員會以增強(qiáng)董事會執(zhí)行決議的合法性、科學(xué)性。為了使內(nèi)部治理機(jī)制真正發(fā)揮廉潔、高效的職能，企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，設(shè)立不相容崗位職務(wù)相分離機(jī)制，建立授權(quán)審批及集體決策機(jī)制，以便相互制約、相互監(jiān)督，對于不同的崗位設(shè)置不相同的人員擔(dān)任并且確企業(yè)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限劃分，明確違反相關(guān)職責(zé)權(quán)限的法律后果。（三）完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督治理機(jī)制在我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)控背景下，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)仍很不合理，監(jiān)督方式方法還不全面，監(jiān)督力度尚不足夠，難以真正有效發(fā)揮監(jiān)督的作用以防止危害企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展行為的產(chǎn)生。因此，優(yōu)化設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督治理機(jī)制，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的方式，尤其對于大型企業(yè)比如上市公司應(yīng)增強(qiáng)群眾監(jiān)督及輿論監(jiān)督的效用，保持企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)立的獨(dú)立性，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)作用的發(fā)揮，提高相關(guān)監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)，減少阻礙內(nèi)控監(jiān)督事項(xiàng)的發(fā)生，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的作用。三、結(jié)語經(jīng)濟(jì)體制改革的深入貫徹以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，要求企業(yè)在內(nèi)外兩個(gè)環(huán)境中，都依法辦事，提升企業(yè)管理水平與運(yùn)營效率。這就要求準(zhǔn)確界定企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系，合理辨別兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，準(zhǔn)確把握其相互配合、相輔相成的關(guān)系，立足于公司治理的高度，采取相關(guān)內(nèi)控措施來改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、提高內(nèi)部控制質(zhì)量，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理體系與治理能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：[1]陳思言.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及對策探析[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2016（09）.[2]宋容榕.內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量影響的研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（09）.（作者單位：四川二灘實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司西昌分公司西昌財(cái)務(wù)管理中心）endprint