對企業(yè)業(yè)績評價問題的探討

胡玲

摘要：企業(yè)業(yè)績評價是企業(yè)管理的一個重要手段，能夠全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益以及經(jīng)營者的業(yè)績。本文圍繞企業(yè)業(yè)績評價，介紹了相關(guān)概況、評價指標及缺陷，并重點分析了平衡計分卡的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：企業(yè)業(yè)績；評價一、相關(guān)概述企業(yè)業(yè)績評價是指圍繞企業(yè)一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營效益以及企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績，依靠統(tǒng)計學(xué)原理和數(shù)理統(tǒng)計原理，采用特定的管理指標體系，按照一定的程序和統(tǒng)一的標準，進行定性對比和定量分析，并在此基礎(chǔ)上做出客觀公正準確合理的綜合性評價判斷。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，相關(guān)部門單位在經(jīng)濟管理的方式上也逐漸向間接管理的方向發(fā)展。尤其是在我國經(jīng)濟體制改革的當(dāng)前，不斷推動國有資產(chǎn)保值增值、實現(xiàn)企業(yè)績效評價的合理成為管理的重點。當(dāng)前不少部門單位都把企業(yè)績效評價作為對企業(yè)監(jiān)管的一項重要管理手段和基礎(chǔ)性工作。與此同時，不少國有大型企業(yè)集團在對子公司進行管理的過程中也都結(jié)合了企業(yè)集團內(nèi)部管理的要求進行了必要的績效評價工作。進一步強化集團內(nèi)部監(jiān)督管理制度。這有助于提高企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，同時對于進一步強化企業(yè)集團內(nèi)的監(jiān)督管理也有很大的積極作用。當(dāng)前，我國所實施的企業(yè)績效評價主要包括對國有企業(yè)集團經(jīng)營效益、經(jīng)營者的管理業(yè)績以及企業(yè)集團對自身子公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者業(yè)績的績效評價。除此之外，績效評價結(jié)果正逐步實現(xiàn)跟股票期權(quán)、經(jīng)營者年薪制等相關(guān)的收入分配改革相結(jié)合。二、企業(yè)業(yè)績評價的內(nèi)容及指標分析企業(yè)業(yè)績評價的內(nèi)容是多方面的，主要包括，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、經(jīng)營增長以及債務(wù)風(fēng)險等方面。它的具體評價對象是企業(yè)法人，主要的評價依據(jù)是能夠反映評價內(nèi)容的定性指標和定量指標。將這些指標跟同行業(yè)以及規(guī)模以上的平均水平進行對比分析，來實現(xiàn)對企業(yè)績效的客觀公正評價。在企業(yè)業(yè)績評價指標選擇上重點是圍繞被評價企業(yè)的財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運營狀況、償債能力狀況以及發(fā)展能力狀況四個方面來進行。其中對于企業(yè)的財務(wù)效益狀況，主要是通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率這兩個基本指標以及資本保值增值率、銷售利潤率以及成本費用利潤率這三個修正指標來實現(xiàn)績效評價。對于企業(yè)的資產(chǎn)運營狀況，主要是通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這兩個基本指標以及存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)損失比率、不良資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這四個修正指標來實現(xiàn)績效評價。對于企業(yè)的償債能力狀況，主要是通過資產(chǎn)負債率、疑惑利息倍數(shù)這兩個基本指標以及流動比率、速動比率、經(jīng)營虧損掛賬比率、長期資產(chǎn)適合率、現(xiàn)金流動負債比率這五個修正指標來實現(xiàn)績效評價。對于企業(yè)的發(fā)展能力狀況，主要是通過資本積累率、銷售增長率這兩個基本指標以及總資產(chǎn)增長率、三年利潤平均增長率、固定資產(chǎn)增長率以及三年資本平均增長率這四個修正指標來實現(xiàn)績效評價。三、企業(yè)績效評價需關(guān)注的問題分析第一，不重視對企業(yè)股權(quán)資本成本的確認和計量?，F(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計只對企業(yè)的債務(wù)資本成本進行確認計量，而對企業(yè)的股權(quán)資本成本通常都是處理為企業(yè)的收益分配。在管理實踐中，不管是債務(wù)資本還是股權(quán)資本都是具有機會成本的。從經(jīng)濟學(xué)的視角，企業(yè)的權(quán)益資本本身也具有成本性，在對企業(yè)資本的使用上也需要設(shè)置必要的約束機制，以此來減少社會資源浪費和投資膨脹。除此之外，企業(yè)的賬面成本還應(yīng)當(dāng)跟其真實成本相符，只有這樣企業(yè)的經(jīng)營盈虧才具有經(jīng)濟價值，才能真正實現(xiàn)企業(yè)績效評價的目標，也才能夠真實反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和企業(yè)管理者的履職情況。假如企業(yè)財務(wù)報表中凈收益為零，信息使用者通常會認為企業(yè)所有的資本都得到了補償，但實際上往往只是企業(yè)的債務(wù)資本得到了補償。這種情況下企業(yè)的利潤，并不是真正的利潤。如果企業(yè)所獲得的利潤小于企業(yè)的資本成本，那么企業(yè)實際上是處于經(jīng)濟虧損狀態(tài)，這種情況就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的績效評價中有所反映。企業(yè)管理者和相關(guān)部門在企業(yè)績效評價時候如果不考慮企業(yè)資本的有效使用，誤認為權(quán)益資本是免費的，就很很容易造成企業(yè)股權(quán)資本的浪費，導(dǎo)致企業(yè)績效評價的不合理、不準確，進而出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)、投資失誤、效益低下等不良行為。第二，企業(yè)績效評價中的凈利潤存在信息失真。一般情況下，在進行企業(yè)績效評價時都是將凈利潤作為基本的指標類使用。企業(yè)收入跟企業(yè)成本之間的差額就是企業(yè)的利潤，按照現(xiàn)有的會計制度，在計算企業(yè)費用支出時并沒有將企業(yè)的股權(quán)資本成本計算在內(nèi)。正是基于此，在進行企業(yè)績效評價時，將凈利潤作為企業(yè)績效評價指標很可能會導(dǎo)致績效評價結(jié)果狀況不真實。就是說在進行企業(yè)績效評價時，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營之后創(chuàng)造的高于企業(yè)資本成本的價值，而不單單是扣除了相關(guān)費用及成本后的凈利潤。除此之外，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則，企業(yè)在進行會計計量中的會計方法選擇以及財務(wù)報表編制都具有較大的彈性，這也會導(dǎo)致企業(yè)的會計利潤在某種程度上不能真實反映企業(yè)的狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此單純地依靠企業(yè)的財務(wù)報表來反映企業(yè)經(jīng)營者的工作績效和報酬是不恰當(dāng)?shù)?。另外，由于企業(yè)的會計利潤是對企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理決策的反映。所追求的是本期的利潤最大化，這跟企業(yè)長期經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟利益目標間是存在一定偏差的，以此來進行企業(yè)績效評價，很可能會導(dǎo)致企業(yè)管理者決策短視，并進而影響企業(yè)的長期健康持續(xù)發(fā)展。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，僅僅單純地依靠企業(yè)的賬面財務(wù)數(shù)據(jù)來作為企業(yè)績效評價的基礎(chǔ)在很大程度上會影響到企業(yè)績效評價的準確性、合理性，造成評價結(jié)果具有片面性。同時，也會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理等行為產(chǎn)生很大的誤導(dǎo)。正是基于此，應(yīng)當(dāng)進一步健全完善企業(yè)的績效評價指標，確保企業(yè)績效評價符合我國企業(yè)的實際情況，滿足社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的要求，推動我國企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。四、平衡計分卡應(yīng)用分析平衡計分卡則是圍繞財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營以及學(xué)習(xí)與成長的四個方面來進行績效管理。它能夠?qū)挝坏膽?zhàn)略規(guī)劃落實情況轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌虿僮鞯哪繕酥岛秃饬恐笜?，是一種新型的績效管理評價方法。平衡積分卡這一績效管理體系主要是根據(jù)“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”這一目標來開展的，能夠保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的有效落實。從某種意義上講，平衡積分卡是強化企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標執(zhí)行力的有效工具。平衡計分卡在設(shè)計上所包括的四個角度代表了股東、顧客以及員工的相關(guān)利益，每一個方面都具有自身的核心內(nèi)容。第一，財務(wù)層面。財務(wù)業(yè)績指標能夠體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標實施對企業(yè)盈利的貢獻程度。而財務(wù)目標則常常跟企業(yè)的獲利能力相關(guān)聯(lián)，主要包括經(jīng)濟增加值、資本報酬率以及營業(yè)收入等指標。第二，客戶層面。在這一層面上管理者圍繞業(yè)務(wù)上的市場以及客戶，確定市場衡量指標以及目標客戶。主要的衡量指標包括客戶保持率、客戶盈利率、客戶滿意度、客戶獲得率等。這些客戶層面指標有助于明確自身市場戰(zhàn)略和客戶目標。第三，內(nèi)部流程管理層面。圍繞這一層面，管理者需要對關(guān)鍵性的管理環(huán)節(jié)和流程進行明確，依靠吸引目標客戶主張自身價值。第四，學(xué)習(xí)與成長層面。這一層面的基礎(chǔ)框架能夠保障企業(yè)長時期的成長與發(fā)展，也是確保當(dāng)前和未來時期成功的關(guān)鍵性因素。主要是圍繞員工技術(shù)的再造、日常工作以及組織程序的完善等，按照員工技能和培訓(xùn)、員工保持率、員工滿意度等指標進行驅(qū)動因素的評價。平衡計分卡在實際運用中的流程如下：第一，按照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和共同愿景，通過平衡和綜合在組織框架下將單位的發(fā)展戰(zhàn)略和愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞑块T的具體目標，并在四個方面中進行合理分配，設(shè)置相應(yīng)的積分卡。第二，根據(jù)各個部門在財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)這四個方面的具體衡量指標設(shè)置相關(guān)的績效評價指標。一方面這些指標要跟企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標一致，同時在設(shè)計形式上要兼顧先行和滯后，將內(nèi)部與外部利益、長期與短期目標進行適度平衡，實現(xiàn)對組織財務(wù)信息與非財務(wù)信息的全面反映。第三，相關(guān)責(zé)任部門與主管部門制定合適的評分規(guī)則。將各個指標的預(yù)算值跟實際值對比分析，對不同的差異率設(shè)定不同的評分值。通過對指標的綜合評分，反映企業(yè)在財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)方面的目標執(zhí)行情況，以便及時發(fā)現(xiàn)偏差進行過程調(diào)整，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。參考文獻：[1]秦志敏，陳夢.對國有資本金效績評價指標的研究[J].會計研究，2011（09）.[2]宋力，王艷飛.淺論企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績評價的指標設(shè)置[J].財經(jīng)問題研究，2012（08）.[3]董明志.企業(yè)財務(wù)分析評價初探[J].會計研究，2010（05）.（作者單位：中國石油華北油田公司住房建設(shè)管理辦公室）endprint