淺談稅務(wù)師事務(wù)所的戰(zhàn)略分析及選擇

盛樂樂

摘要：2014年8月12日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)[2014]27號），明確取消了注冊稅務(wù)師職業(yè)資格許可，改為水平評價類。稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)迎來了業(yè)內(nèi)的重新洗牌，也得到了行業(yè)更大的發(fā)展空間和歷史機(jī)遇。本文分析了目前稅務(wù)師事務(wù)所的普遍行業(yè)特點，并探討了相關(guān)戰(zhàn)略選擇的建議。關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；戰(zhàn)略分析；戰(zhàn)略選擇2016年8月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)文暫停執(zhí)行《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第二十三條有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，引起了稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)內(nèi)前所未有的震動。稅務(wù)師事務(wù)所已發(fā)展了很多年，雖然不如會計師事務(wù)所等行業(yè)成熟，但大家一直都在危機(jī)中尋找契機(jī)。稅務(wù)事務(wù)所需要對自己行業(yè)進(jìn)行多維度的分析，以尋找最合適的發(fā)展戰(zhàn)略。一、戰(zhàn)略分析（一）宏觀環(huán)境分析宏觀環(huán)境分析一般使用PEST法。主要目的是要確定宏觀環(huán)境中的政治和法律環(huán)境等因素，預(yù)測這些因素的未來變化，以及這些變化對企業(yè)影響的程度。近兩年來，國家多個部門都出臺了相關(guān)政策文件，從多個角度支持稅務(wù)事務(wù)所的發(fā)展。國務(wù)院法制辦公室2015年1月5日關(guān)于《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第一百三十三條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。2016年3月國家稅務(wù)總局按照行政許可法立法程序，向國務(wù)院法制辦提交了《中國稅務(wù)師條例》立法報告，并建議盡快將其列入國務(wù)院立法計劃，加快稅務(wù)師行業(yè)立法進(jìn)程。2016年9月26日《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》實施辦法第二十四條規(guī)定：海關(guān)實施稽查時，可以委托會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所或者其他具備會計、稅務(wù)等相關(guān)資質(zhì)和能力的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就相關(guān)問題作出專業(yè)結(jié)論，經(jīng)海關(guān)認(rèn)可后可以作為稽查認(rèn)定事實的證據(jù)材料。被稽查人委托專業(yè)機(jī)構(gòu)作出的專業(yè)結(jié)論，可以作為海關(guān)稽查的參考依據(jù)。這些相關(guān)政策的出臺，為稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展提供了政策依據(jù)，同時也給稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展提供了新的機(jī)遇。從國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來說，現(xiàn)階段是經(jīng)濟(jì)運行相對困難的時期，企業(yè)轉(zhuǎn)型，效益欠佳，對稅務(wù)專業(yè)化服務(wù)的迫切程度降低，一定程度上制約了稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展。稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)的企業(yè)大多是中小型私營企業(yè)，發(fā)展時間短、自有資產(chǎn)少、抗風(fēng)險能力相對較弱而且資信水平較低，財務(wù)制度不健全、運作不規(guī)范。近年來資本市場的飛速發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)的規(guī)范管理，企業(yè)主納稅意識不斷加強(qiáng)，對納稅專業(yè)化服務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。從稅務(wù)師事務(wù)所人才結(jié)構(gòu)來說，稅務(wù)師數(shù)量較多，也包括少量注冊會計師，這部分人才專業(yè)水平較高，對各類稅法比較精通，涉稅業(yè)務(wù)很專業(yè)，但知識結(jié)構(gòu)比較單一，綜合能力還有待加強(qiáng)。（二）行業(yè)環(huán)境分析行業(yè)環(huán)境分析歸納起來主要分為兩類：一是行業(yè)競爭程度；二是市場議價能力。目的在于分析行業(yè)的盈利能力與盈利潛力。1.行業(yè)競爭程度分析稅務(wù)師事務(wù)所原有業(yè)務(wù)主要集中在所得稅匯繳鑒證與代理申報等業(yè)務(wù)。近年來此類業(yè)務(wù)呈縮減態(tài)勢，但咨詢類業(yè)務(wù)呈快速上升趨勢。隨著國家稅務(wù)總局政策的放開，小型稅務(wù)師事務(wù)所紛紛成立，采取差異化的戰(zhàn)略，在有些細(xì)分市場蠶食了一部分原固有業(yè)務(wù)。但基本以傳統(tǒng)的代理申報，代理記賬等低端業(yè)務(wù)為主，咨詢類、籌劃類業(yè)務(wù)由于缺乏人才支持，競爭力較弱，對原有稅務(wù)師事務(wù)所影響不大。由于客戶關(guān)系的重疊，許多會計事務(wù)所也都成立了自己的稅務(wù)事務(wù)所，瓜分了一部分市場。如四大會計事務(wù)所之一的德勤會計事務(wù)所就成立了德勤稅務(wù)師事務(wù)所，且在短短幾年內(nèi)在全國設(shè)立了多家分所。在德勤全球網(wǎng)絡(luò)的支持下，為客戶提供全面的審計、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢及財務(wù)咨詢服務(wù)。此類稅務(wù)師事務(wù)所的服務(wù)主要集中在高端市場，對現(xiàn)有稅務(wù)師事務(wù)所向高端市場發(fā)展有所限制。納稅服務(wù)的產(chǎn)品化對稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展相當(dāng)重要，對稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展方向、開拓新市場、提高核心競爭力等起著決定性的作用，具有涉稅性、無形性、一體性等特點，是稅務(wù)服務(wù)經(jīng)驗的總結(jié)，與其它企業(yè)的產(chǎn)品化有共同點，也有不同點，不能照搬其它企業(yè)的產(chǎn)品化經(jīng)驗，要形成自己獨特的管理規(guī)范。第一，要確立服務(wù)產(chǎn)品化方向和原則；第二，要科學(xué)管理涉稅服務(wù)人才；第三，要制度化管理服務(wù)產(chǎn)品化；第四，要創(chuàng)新營銷方式；第五，要保護(hù)智力勞動成果。2.市場議價能力分析雖然行業(yè)競爭能力是行業(yè)盈利能力的決定因素，但行業(yè)實際盈利水平的高低，還取決于本行業(yè)企業(yè)與供應(yīng)商和消費者（客戶）的議價能力。對于稅務(wù)師事務(wù)所來說，主要是與客戶的議價能力?，F(xiàn)有稅務(wù)師事務(wù)所主要服務(wù)對象為中小企業(yè)，對于中小企業(yè)來說，用于財務(wù)費用的總額控制較嚴(yán)，所以對涉稅服務(wù)價格很敏感，企業(yè)管理層往往比較青睞新成立的小型稅務(wù)事務(wù)所的低價服務(wù)。同時，由于中小企業(yè)稅務(wù)事務(wù)相對簡單，很多企業(yè)的涉稅事務(wù)改由會計或代記賬機(jī)構(gòu)直接處理，而不去尋求專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)。（三）經(jīng)營環(huán)境分析經(jīng)營環(huán)境分析包括競爭對手分析、競爭性定位分析等。除了由來已久的稅務(wù)師事務(wù)所之間的同業(yè)競爭外，近年來會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所，還有其它財經(jīng)類的咨詢公司也開始進(jìn)入稅務(wù)專業(yè)服務(wù)市場。它們各有自己的優(yōu)勢、特點，在不同的細(xì)分市場中具有不同的地位，從而使得市場份額的爭奪更加激烈。

（四）企業(yè)資源分析企業(yè)資源分析主要是對企業(yè)的有形資源、無形資源和組織資源等進(jìn)行分析，識別企業(yè)在資源稟賦方面的優(yōu)勢和劣勢。現(xiàn)有的稅務(wù)師事務(wù)所一般都針對各自所在縣、市的每個稅務(wù)分局建立了相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)，建立了一支穩(wěn)定的服務(wù)隊。團(tuán)隊能力、服務(wù)態(tài)度得到了大部分企業(yè)財務(wù)人員及稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，很多稅務(wù)師事務(wù)所建立了自己的品牌。從目前稅務(wù)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)看，年齡老化，學(xué)歷層次較低的狀況依然比較突出，高端專業(yè)人員匱乏、稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平有待提高等問題依然存在，這也是制約稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的重要因素。在長期的稅務(wù)服務(wù)中，稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和控制系統(tǒng)得到了很大的完善。如對于企業(yè)所得稅的鑒證規(guī)范，從底稿的設(shè)計、審計的流程、與企業(yè)意見的交換，三級復(fù)核的流程，到最后出具報告的范本等，稅務(wù)師事務(wù)所都有自己的一整套控制系統(tǒng)，并得到了市場的充分檢驗，而內(nèi)部的分工及協(xié)作方式也不斷地隨著稅務(wù)服務(wù)市場的發(fā)展得到了充分的優(yōu)化。（五）企業(yè)能力分析企業(yè)能力是指企業(yè)配置資源并發(fā)揮其生產(chǎn)和競爭作用的能力。對于現(xiàn)有稅務(wù)師事務(wù)所來說，專業(yè)服務(wù)能力與產(chǎn)品競爭能力較強(qiáng)，而銷售活動能力和市場決策能力較弱，有可能把一筆20萬的業(yè)務(wù)談成2萬。因為原有市場的極大發(fā)展，使得稅務(wù)師事務(wù)所忽略了營銷能力的培養(yǎng)與發(fā)展。營銷能力可以分解為以下三種能力：產(chǎn)品競爭能力、銷售活動能力和市場決策能力。（六）企業(yè)核心競爭力分析核心競爭力是指能為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢的資源和能力，是企業(yè)所特有的、能夠經(jīng)得起時間考驗的、具有延展性的，并且是競爭對手難以模仿的技術(shù)或能力。稅務(wù)師事務(wù)所的核心競爭力是：對企業(yè)涉稅服務(wù)的專業(yè)化，常態(tài)化，個性化。二、戰(zhàn)略選擇（一）聯(lián)盟戰(zhàn)略稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)自身特點選擇聯(lián)盟戰(zhàn)略，以共同增強(qiáng)競爭力。以一個綜合實力最強(qiáng)的稅務(wù)師事務(wù)所為核心，聯(lián)合一些中小型實力稍弱的稅務(wù)師事務(wù)所，實現(xiàn)資源共享、文化融合，充分發(fā)揮人才、資金、培訓(xùn)、信息、客戶、成本等方面的集體優(yōu)勢，增強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅服務(wù)行業(yè)的競爭力。（二）集中戰(zhàn)略集中戰(zhàn)略是針對某一特定購買群、產(chǎn)品細(xì)分市場或區(qū)域市場，采用成本領(lǐng)先或差異化以獲取競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。在涉稅服務(wù)市場上，有眾多不同的消費群體，如很多中小企業(yè)都已有了資本市場意識，“新三板”成為了它們試水資本市場的首選，而在整個掛牌“新三板”的過程中，企業(yè)對涉稅服務(wù)的需求是非常大的。再如這幾年財稅體制改革的重頭戲“營改增”正在如火如荼地展開，企業(yè)對于“營改增”的專項化的涉稅服務(wù)有著迫切的需求。（三）多元化戰(zhàn)略長期以來，代理申報及涉稅鑒證服務(wù)一直是稅務(wù)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化和多元化發(fā)展趨勢的增強(qiáng)，需要稅務(wù)師事務(wù)所為客戶提供更加專業(yè)與完善的涉稅服務(wù)。目前稅務(wù)師事務(wù)所的稅收籌劃、專項咨詢等高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容開展的較少，而高層次業(yè)務(wù)的欠缺使得稅務(wù)師事務(wù)所難以適應(yīng)更廣泛市場的要求，稅務(wù)師事務(wù)所在堅持原有業(yè)務(wù)的同時，必須向稅收籌劃、專項咨詢等服務(wù)領(lǐng)域大力拓展，通過發(fā)展新興業(yè)務(wù)形成有異于他人的專業(yè)特色和競爭優(yōu)勢。（作者單位：宜興市正大稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）