淺談?wù)畷?huì)計(jì)主體一一市政基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)核算中存在的主要問題及對(duì)策

陳維靜

摘要：及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)政府投資的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有利于反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，提高政府財(cái)政資金的使用效率和效果。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)主體；資產(chǎn)；市政公共基礎(chǔ)設(shè)施

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及城市的拓展，各地、市建設(shè)了大量的城市公共基礎(chǔ)設(shè)施與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相配套，其中市政公用基礎(chǔ)設(shè)施占政府投資公共設(shè)施的的比重較大，因此，及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)政府投資的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有利于反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，提高政府財(cái)政資金的使用效率和效果，并凸顯其產(chǎn)生的社會(huì)效益。

當(dāng)前政府會(huì)計(jì)主體核算中存在的主要問題：多年來政府投入巨資建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施形成的資產(chǎn)并未納入政府會(huì)計(jì)主體核算范圍，政府會(huì)計(jì)核算未能全面完整反映政府會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況，未能準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本、科學(xué)評(píng)價(jià)政府資源管理能力和績效。導(dǎo)致的后果：無法理清各屆政府權(quán)責(zé)關(guān)系，GDP上去了，社會(huì)資源過度開發(fā)，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

本文描述的資產(chǎn)——市政公用基礎(chǔ)設(shè)施，指城市市政道路、橋梁、路燈、園林綠化景觀，污水處理等基礎(chǔ)性設(shè)施。即由政府投資，市城投公司及市政工程管理部門建設(shè)完成的能產(chǎn)生“服務(wù)潛力”或“帶來經(jīng)濟(jì)利益流入”的資產(chǎn)。

本文從市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)投資建設(shè)、管養(yǎng)、計(jì)量等方面入手，闡述該類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)常見的問題及對(duì)策。

一、長期以來，城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、維護(hù)、計(jì)量中存在的主要問題

（一）市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)未納入政府會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算范圍，政府“家產(chǎn)”不實(shí)

1.由城投公司承攬的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，是市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要部分。其資金來源：少部分資金由財(cái)政部門預(yù)算中安排，大部分資金由國有土地作為抵押，向各銀行申請(qǐng)貸款，其本質(zhì)是政府擔(dān)保的貸款。鋪?zhàn)訑偟暮艽螅?xiàng)目建設(shè)速度快，結(jié)算滯后，在建工程數(shù)額巨大，常常是舊債未結(jié)，新債又借，形成大量三角債。年終外包施工隊(duì)伍集結(jié)討債現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，損害了政府的形象和信譽(yù)。

城投公司存在大量已完成竣工驗(yàn)收并交付市政管理部門管理的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，此類“資產(chǎn)—公用基礎(chǔ)設(shè)施”并未在政府財(cái)政部門的資產(chǎn)項(xiàng)下記錄、反映、核算，也未能如實(shí)反映出已完項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”情況，即政府承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債未納入政府會(huì)計(jì)主體核算范圍。大量的融資貸款、在建工程、預(yù)付及應(yīng)付外包施工隊(duì)伍款項(xiàng)依舊“躺在”各城投公司的賬面上。

2.由市政工程管理部門承攬的市政基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，大多列入年度財(cái)政部門預(yù)算，由于上級(jí)交辦突發(fā)性、應(yīng)急性任務(wù)多，總是先干活，后給錢，臨時(shí)補(bǔ)充項(xiàng)目預(yù)算，并造成項(xiàng)目建設(shè)資金不到位，項(xiàng)目資金永遠(yuǎn)在追討過程中，歷年來政府拖欠的市政建設(shè)項(xiàng)目及管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)永遠(yuǎn)在追討中（主要是城投公司成立前的項(xiàng)目欠款）。同樣，市政公用基礎(chǔ)類資產(chǎn)及負(fù)債并未在政府財(cái)政部門賬上記錄核算。

市政建設(shè)項(xiàng)目完工后，外包施工隊(duì)伍討要欠款，建設(shè)方總說沒錢，是政府欠款，但是政府會(huì)計(jì)主體并未將與項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的負(fù)債納入會(huì)計(jì)核算范圍。

（二）市政公用基礎(chǔ)設(shè)施存在重建設(shè)輕管養(yǎng)問題，未能發(fā)揮該類資產(chǎn)最大社會(huì)效益

“小洞不補(bǔ)大洞難補(bǔ)”。多年來各部門、單位都存在重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，輕視管養(yǎng)問題。近幾年，隨著城市擴(kuò)容，市政設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的快速增加，財(cái)政部門下達(dá)市政設(shè)施管養(yǎng)計(jì)劃，遠(yuǎn)不能保證城市現(xiàn)有市政公用設(shè)施的管養(yǎng)需要。個(gè)別城市的市政工程管養(yǎng)部門屬差額撥款單位，人員經(jīng)費(fèi)難以保障，一定程度影響了市政基礎(chǔ)設(shè)施的管養(yǎng)質(zhì)量和效果，導(dǎo)致未能最大化的發(fā)揮市政公用設(shè)施的社會(huì)公益和服務(wù)職能。

（三）市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)“資本化”支出未計(jì)入其成本

有些市政設(shè)施管養(yǎng)項(xiàng)目，能延長市政基礎(chǔ)設(shè)施使用年限和提高使用效能的，屬“資本化”支出。此項(xiàng)支出政府會(huì)計(jì)主體并未記入“資產(chǎn)—公用基礎(chǔ)設(shè)施”的建設(shè)成本，而是直接“費(fèi)用化”列支。此項(xiàng)開支年年有，且是政府預(yù)算安排，投資金額不小，導(dǎo)致該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)。

（四）政府會(huì)計(jì)主體未根據(jù)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的使用年限計(jì)提折舊

大型體育場(chǎng)館、規(guī)劃場(chǎng)館、橋梁及其他大型市政公用設(shè)施，完全符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)，政府會(huì)計(jì)主體未根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限計(jì)提折舊。

（五）政府會(huì)計(jì)主體對(duì)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)報(bào)廢、拆除、毀損未能及時(shí)核減資產(chǎn)

二、對(duì)“資產(chǎn)—市政公用基礎(chǔ)設(shè)施”準(zhǔn)確、及時(shí)計(jì)量、核算，應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）公用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)要與城市發(fā)展計(jì)劃相配套

1.按城市總體規(guī)劃和公用基礎(chǔ)設(shè)施專項(xiàng)規(guī)劃要求，根據(jù)地方財(cái)力狀況，統(tǒng)籌規(guī)劃，全面安排。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)要與城市發(fā)展配套相適應(yīng)，防止為片面追求GDP而過度使用社會(huì)資源的行為。

2.市城投公司及市政工程管理部門嚴(yán)格按政府下達(dá)的市政建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃組織建設(shè)。按基建程序辦事，做到設(shè)計(jì)有概算、施工有預(yù)算，竣工有決算。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，確需進(jìn)行預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目，須報(bào)主管部門及財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。

3.政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)市政公用設(shè)施建設(shè)過程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度。工程完工后，及時(shí)編制竣工決算，開展竣工審計(jì)，積極組織項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收，驗(yàn)收合格的項(xiàng)目，編制財(cái)產(chǎn)交付清單，交付財(cái)政部門，財(cái)政部門按財(cái)產(chǎn)交付清單準(zhǔn)確、及時(shí)增加“資產(chǎn)—市政公用基礎(chǔ)設(shè)施”，準(zhǔn)確核算政府的市政公用設(shè)施投入形成的資產(chǎn)，并及時(shí)核算政府負(fù)債。

（二）政府部門重視市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的管養(yǎng)，管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)及時(shí)足額撥付。政府部門要轉(zhuǎn)變重建設(shè)輕管養(yǎng)理念。福建省除個(gè)別城市外，各地市的市政管理部門均為全額撥款事業(yè)單位，故市政管養(yǎng)單位應(yīng)改差額撥款為全額撥款撥付體制。按城市基礎(chǔ)設(shè)施量，財(cái)政部門將基礎(chǔ)設(shè)施管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)列入年度預(yù)算并及時(shí)足額撥付市政管理部門，市政管理部門才能確保城市路平、燈亮、溝通、橋好，充分發(fā)揮市政公用設(shè)施類資產(chǎn)的使用效益效果。提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。

（三）市政公用基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)“資本化”支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本。為增加市政公用基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕等支出，應(yīng)催促建設(shè)及施工單位及時(shí)辦理工程竣工結(jié)算，及時(shí)辦理交付使用財(cái)產(chǎn)手續(xù)，政府會(huì)計(jì)主體對(duì)該項(xiàng)支出準(zhǔn)確及時(shí)核增資產(chǎn)。

（四）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)對(duì)有使用年限的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)在取得市政公用基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)判斷并確定其使用年限并計(jì)提折舊，并計(jì)入費(fèi)用。因改建、擴(kuò)建、修繕原因延長其使用壽命的，應(yīng)按重新確定的市政公用基礎(chǔ)設(shè)施成本及重新確定的折舊年限計(jì)提折舊。判斷使用年限時(shí)應(yīng)考慮：①預(yù)計(jì)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益期限②設(shè)計(jì)使用年限③法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

（五）市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)，已超過使用年限需拆除，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處置核銷，及時(shí)核減資產(chǎn)。拆除時(shí)回收的舊料變價(jià)收入和殘值收入，按政府非稅收入管理規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理。

三、結(jié)語

城市市政公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及完好，對(duì)于改善人居環(huán)境、提高城市運(yùn)行效率、推進(jìn)城市化進(jìn)程和建設(shè)小康社會(huì)具有重要作用。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)，是一座城市的窗口和名片，能有效改善投資環(huán)境，提升城市的形象，帶來人口凈流入，拉動(dòng)內(nèi)需，提升市民生活質(zhì)量和幸福指數(shù)，為城市帶來極大的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)效益。

政府會(huì)計(jì)主體及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)市政公用基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進(jìn)行核算，如實(shí)反映政府“家底”，有利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)管理；客觀反映政府運(yùn)行成本，有利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營績效；建立統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫松梅.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016（23）.

（作者單位：三明市市政工程管理處）