財(cái)務(wù)稽核工作的現(xiàn)狀及對(duì)策

陳媛

對(duì)于財(cái)務(wù)稽核這個(gè)問(wèn)題的研究要上溯到上個(gè)世紀(jì)50年代，當(dāng)時(shí)的F.A.Lamperti提出了有關(guān)財(cái)務(wù)稽核的概念：“財(cái)務(wù)稽核是指由財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部主體實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)”，得到了理論界的廣泛認(rèn)可。

在發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，財(cái)務(wù)稽核工作在財(cái)務(wù)管理中開(kāi)展得較為全面。相對(duì)而言我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立不到30年的時(shí)間，起步較晚。企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核實(shí)踐工作發(fā)展緩慢，基礎(chǔ)薄弱。20世紀(jì)90年代后期，國(guó)家加大了對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，財(cái)務(wù)稽核在一些企業(yè)中逐步得到建立。現(xiàn)今，為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的局面，大多企業(yè)都建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)稽核制度，設(shè)置了財(cái)務(wù)稽核工作部門(mén)，明確了相關(guān)人員的職責(zé)。然而，由于各個(gè)方面的原因，我國(guó)現(xiàn)今財(cái)務(wù)稽核工作還存在著諸多問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)稽核存在的問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作重視不夠

目前，企業(yè)由于制度制訂、廣泛宣傳等，員工已經(jīng)形成了一定的財(cái)務(wù)稽核意識(shí)。然而，在具體的工作中，還存在認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象，造成了企業(yè)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作的重視程度。在制訂財(cái)務(wù)稽核制度時(shí)，往往忽視了企業(yè)的實(shí)際情況，使得制度脫離了企業(yè)的實(shí)際；在具體的執(zhí)行中，稽核制度也不能做到徹底有效的執(zhí)行；不關(guān)注有關(guān)稽核工作的效率；不注重對(duì)財(cái)務(wù)稽核人員的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)稽核人員的素質(zhì)有可能跟不上企業(yè)稽核的發(fā)展等。這些問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作得不到有效、合理的實(shí)施。

（二）財(cái)務(wù)稽核工作缺乏廣度和深度

在我國(guó)的企業(yè)中，由于財(cái)務(wù)稽核部門(mén)成立得比較晚，企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核人員一般都來(lái)自會(huì)計(jì)核算崗位，這就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)稽核人員可能因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)期地從事會(huì)計(jì)核算工作而存在思維和工作習(xí)慣僵化問(wèn)題。在這種情況下，財(cái)務(wù)稽核人員不能運(yùn)用在線稽核等現(xiàn)代化手段，往往還采取現(xiàn)場(chǎng)稽核的方式。隨著科技的進(jìn)步，一些現(xiàn)場(chǎng)稽核的工作已經(jīng)被在線稽核所取代。如果全部的稽核工作都由現(xiàn)場(chǎng)稽核來(lái)完成，那么很難提高稽核的工作效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)的一些財(cái)務(wù)稽核工作稽核的內(nèi)容往往只是表面，沒(méi)有向比較深的層次推進(jìn)。

（三）財(cái)務(wù)稽核工作獨(dú)立性不強(qiáng)

在我國(guó)的企業(yè)中，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核機(jī)構(gòu)和人員沒(méi)有處置稽核問(wèn)題的權(quán)力，通過(guò)上報(bào)，讓上級(jí)解決。如果發(fā)生舞弊情況，財(cái)務(wù)稽核出來(lái)的問(wèn)題很難得到解決，財(cái)務(wù)稽核人員不但可能受到壓制，甚至?xí)淮驌魣?bào)復(fù)，影響了下一步的財(cái)務(wù)稽核工作，對(duì)于違法違紀(jì)行為無(wú)能無(wú)力。另一方面，財(cái)務(wù)稽核人員比較嚴(yán)格地審查有關(guān)的外來(lái)會(huì)計(jì)憑證和業(yè)務(wù)審批，如遇到憑證不完整的情況，再加上沒(méi)有經(jīng)辦人員的簽名，數(shù)量和金額不符的情況發(fā)生時(shí)，受人情等因素的影響，會(huì)影響財(cái)務(wù)稽核工作的獨(dú)立性。

二、財(cái)務(wù)稽核工作提升措施

（一）培養(yǎng)良好的財(cái)務(wù)稽核環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境是財(cái)務(wù)稽核環(huán)境的兩個(gè)方面。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)的影響很大，如企業(yè)文化價(jià)值、企業(yè)高層的思想和行為等。在創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者具有主導(dǎo)作用，重視財(cái)務(wù)稽核工作、認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)稽核工作的重要性、樹(shù)立先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核觀念，使得企業(yè)形成科學(xué)的內(nèi)部稽核觀念，培養(yǎng)科學(xué)的價(jià)值觀是其工作的主要方向。經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、國(guó)家宏觀政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健全程度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制等內(nèi)容都屬于外部宏觀環(huán)境，企業(yè)沒(méi)有能力改變。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作進(jìn)行正確的定位

對(duì)于財(cái)務(wù)稽核的定位，每個(gè)企業(yè)都有自身的需求，總體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾個(gè)方面：第一，在政府相關(guān)部門(mén)監(jiān)管日益嚴(yán)格的情況下，財(cái)務(wù)稽核是企業(yè)自我規(guī)范、自我診斷、自我監(jiān)督最直接、最有效、最緊密的手段，做好財(cái)務(wù)稽核工作，能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制做到防患于未然；第二，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)稽核是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不可或缺。第三，在稽核工作中財(cái)務(wù)人員要有主人翁態(tài)度，努力履行自身職責(zé)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，才使得財(cái)務(wù)工作順利通過(guò)政府相關(guān)部門(mén)的檢查。第四，財(cái)務(wù)稽核不能夠代替內(nèi)部審計(jì)。

（三）財(cái)務(wù)稽核制度的建立要符合企業(yè)實(shí)際

在制度的建立時(shí)，內(nèi)控制度的流程是需要遵循的方針，在其指導(dǎo)下建立的財(cái)務(wù)稽核制度才能科學(xué)、有效。在建立財(cái)務(wù)稽核制度中，設(shè)立相應(yīng)的稽核崗位與確定工作職責(zé)是第一步；之后，要建立有關(guān)的工作流程、確定稽核報(bào)告的形式以及確定相關(guān)人員的權(quán)限等。財(cái)務(wù)稽核工作設(shè)置崗位與擬定人員時(shí)，指導(dǎo)思想是專(zhuān)人專(zhuān)崗、各司其責(zé)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)稽核工作的主要方向，在具體工作時(shí)，要把握企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，找到其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合關(guān)鍵點(diǎn)，制訂的稽核流程和標(biāo)準(zhǔn)才能科學(xué)、有效，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到解決問(wèn)題才能成為現(xiàn)實(shí)。

（四）提高財(cái)務(wù)稽核獨(dú)立性

在企業(yè)財(cái)務(wù)稽核制度的建設(shè)中，完善的財(cái)務(wù)稽核崗位能夠保證其實(shí)現(xiàn)自己的作用和價(jià)值。在具體的企業(yè)中，如果擁有的全面、完善的財(cái)務(wù)稽核崗位，財(cái)務(wù)稽核工作才能做到獨(dú)立進(jìn)行。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核崗位設(shè)置不完善，則其的工作要嚴(yán)重依賴(lài)企業(yè)的其他部門(mén)，財(cái)務(wù)稽核工作的獨(dú)立性便無(wú)從談起，使得財(cái)務(wù)稽核的范圍很難得到擴(kuò)大，相關(guān)的工作成果和提出的建議也得不到認(rèn)可和落實(shí)，財(cái)務(wù)稽核很難取得很好的效果。

（五）改善稽核模式

在現(xiàn)代社會(huì)，隨著財(cái)務(wù)稽核工作的逐漸完善，財(cái)務(wù)稽核工作應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理功能的擴(kuò)展上起到相應(yīng)的作用，使得財(cái)務(wù)稽核工作的地位有所提高。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)稽核工作應(yīng)該得到規(guī)范，同時(shí)提高財(cái)務(wù)稽核工作的質(zhì)量和效率。企業(yè)要建立全過(guò)程跟蹤、全方位控制的財(cái)務(wù)稽核工作機(jī)制，財(cái)務(wù)稽核要具有多個(gè)層級(jí)，注重閉環(huán)管理。在財(cái)務(wù)稽核工作中，要靈活使用專(zhuān)項(xiàng)稽核和日?；藘煞N方式，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，逐級(jí)實(shí)行復(fù)核制度。同時(shí)，根據(jù)所需，還可以抽調(diào)財(cái)務(wù)稽核人員，對(duì)所屬和下級(jí)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)交叉財(cái)務(wù)稽核工作。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司盤(pán)錦供電公司）