河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告研究

晉曉琴,崔萌

(華北水利水電大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 鄭州 450046)

河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告研究

晉曉琴,崔萌

(華北水利水電大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 鄭州 450046)

對(duì)河南省中小企業(yè)板上市公司2012—2015年的90份內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告從報(bào)告格式、評(píng)價(jià)結(jié)論、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)依據(jù)等幾方面進(jìn)行分析。研究發(fā)現(xiàn)：河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告規(guī)范程度不斷提高，但仍存在一些問(wèn)題。

河南省；中小企業(yè)板；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；內(nèi)部控制缺陷

截至2016年10月31日，在主板、創(chuàng)業(yè)板和中小企業(yè)板的河南省上市公司總計(jì)74家，其中，中小企業(yè)板上市公司24家，占比32.4%，成為推動(dòng)河南省經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)板上市標(biāo)準(zhǔn)較低，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，對(duì)其信息披露的要求嚴(yán)格，本文以河南省中小企業(yè)板上市公司2012—2015年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，探討內(nèi)部控制信息的一種主要披露方式——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

一、河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告樣本選擇

截至2016年10月31日，河南省中小企業(yè)板上市公司共有24家,具體包括：西泵股份、中原特鋼、華蘭生物、中航光電、通達(dá)股份、恒星科技、科迪乳業(yè)、北玻股份、好想你、雛鷹農(nóng)牧、濮耐股份、森源電氣、中原內(nèi)配、新野紡織、佰利聯(lián)、多氟多、華英農(nóng)業(yè)、利達(dá)光電、林州重機(jī)、牧原股份、輝煌科技、三全食品、軸研科技、遠(yuǎn)東傳動(dòng)。由于科迪乳業(yè)2015年6月剛上市，將其剔除，共剩下樣本公司23家。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2012—2015年除牧原股份(2012年)、多氟多(2014年)未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，其余全部披露了內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，4年共計(jì)90份。

二、河南省中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的現(xiàn)狀分析

(一)報(bào)告的格式

目前涉及到內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告格式的規(guī)范主要有4個(gè)：一是《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答2011第1期》(以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)管問(wèn)題解答》)；二是《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》(以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控解釋第1號(hào)》)；三是《上市公司2011年年度報(bào)告工作備忘錄第一號(hào)內(nèi)控報(bào)告的編制、審議和披露》(以下簡(jiǎn)稱《備忘錄第一號(hào)》)；四是《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》[1](以下簡(jiǎn)稱《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》)。在這4個(gè)規(guī)范中，《監(jiān)管問(wèn)題解答》和《備忘錄第一號(hào)》的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于后者比前者增加了一句聲明，《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》是目前最新、最詳細(xì)同時(shí)也是最嚴(yán)格的規(guī)定。

表1給出了樣本公司2012—2015年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式。發(fā)現(xiàn)2012年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式最為混亂，只有5家公司遵循了《內(nèi)控解釋第1號(hào)》的相關(guān)要求，其他公司的格式均為自己擬定，也有部分公司(如雛鷹農(nóng)牧和中原特鋼)在《內(nèi)控解釋第1號(hào)》的基礎(chǔ)上增加或者修改了部分內(nèi)容。2013年之后，評(píng)價(jià)報(bào)告的格式日益統(tǒng)一，越來(lái)越多的公司開始遵循《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》的要求，表明了各公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重視。另外，還有部分公司評(píng)價(jià)報(bào)告格式變動(dòng)較頻繁，如西泵股份4年的評(píng)價(jià)報(bào)告格式都不相同，而遠(yuǎn)東傳動(dòng)和恒星科技4年間采用了3種報(bào)告格式。

表1 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式一覽表

(二)報(bào)告的評(píng)價(jià)結(jié)論

評(píng)價(jià)結(jié)論是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的核心部分，其表達(dá)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔明了。目前和評(píng)價(jià)結(jié)論有關(guān)的規(guī)范有4個(gè)，分為3種情況：第一，《內(nèi)控監(jiān)管問(wèn)題解答》和《備忘錄第一號(hào)》對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論的表述相同；第二，《內(nèi)控解釋第1號(hào)》；第三，《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》。在這3種表述方式中，《內(nèi)控監(jiān)管問(wèn)題解答》和《備忘錄第一號(hào)》是積極的確認(rèn)方式；《內(nèi)控解釋第1號(hào)》為消極的確認(rèn)方式，所代表的確認(rèn)程度較低；《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》則是消極和積極方式的混合體[2]。此外，在這3種表述中，僅《內(nèi)控解釋第1號(hào)》沒有明確區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。2012—2015內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論形式見表2。

表2 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)論情況統(tǒng)計(jì)表

注：2015年華英農(nóng)業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中無(wú)評(píng)價(jià)結(jié)論的表述

從表2可發(fā)現(xiàn),4年間樣本公司中沒有一家采用第一種形式進(jìn)行評(píng)價(jià)，可能是因?yàn)檫@兩個(gè)規(guī)范規(guī)定的評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論太過(guò)簡(jiǎn)單。2012年關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的表達(dá)最為混亂，而自《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》公布之后，評(píng)價(jià)結(jié)論的表述日趨統(tǒng)一。

(三) 報(bào)告的評(píng)價(jià)范圍

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)象的界定，是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要前提。90份評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)范圍統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3。

表3 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍情況統(tǒng)計(jì)表

由表3可以看出，評(píng)價(jià)范圍未披露數(shù)量逐年減少，2015年所有樣本公司披露了其評(píng)價(jià)范圍。越來(lái)越多的公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，說(shuō)明河南省中小企業(yè)板上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知越來(lái)越清晰。

分析披露評(píng)價(jià)范圍的72份報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有詳略兩種形式，這兩種形式都指出納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的主要單位、各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，區(qū)別在于是否對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分析和解釋?！兜?1號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》第14條指出：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)從該公司的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域三個(gè)方面進(jìn)行披露”，其附件還提出應(yīng)披露納入評(píng)價(jià)范圍單位資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入總額各占公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表總額的百分比。以評(píng)價(jià)報(bào)告是否涵蓋這5方面做進(jìn)一步的分析(見表4)。

表4 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍統(tǒng)計(jì)表

從表4看出，披露最多的是主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，只有華英農(nóng)業(yè)(2015)、新野紡織(2015)未進(jìn)行披露；其次是主要單位，約85%的報(bào)告進(jìn)行了披露，2012年有8份未披露，而2013年以后只有3份未披露，可見《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》的頒布，使得各公司進(jìn)一步明確了評(píng)價(jià)范圍的含義。但是，披露主要單位時(shí)，約占三分之一的報(bào)告采取了簡(jiǎn)單陳述，沒有列舉出詳細(xì)名稱，只是以“公司合并報(bào)表范圍內(nèi)所有子公司及公司各部門”等相似描述一語(yǔ)帶過(guò)。另外，未披露高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的報(bào)告數(shù)量較多，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)是公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，也是對(duì)報(bào)告使用人的一種提醒，有必要在報(bào)告中特別指出。

(四)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)

合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)性工作，也是評(píng)價(jià)報(bào)告提供的信息具有可比性的重要保證。和評(píng)價(jià)依據(jù)有關(guān)的主要有《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》的第10條和第13條、《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》的第8.8.2條、《內(nèi)控解釋第1號(hào)》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的第8條。評(píng)價(jià)指引主要出現(xiàn)在兩個(gè)地方：一是在報(bào)告的引言段，如“根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的規(guī)定和要求”；二是專門單列一節(jié)“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作依據(jù)及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的范圍”。具體統(tǒng)計(jì)情況見表5。

表5 2012—2015年樣本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)依據(jù)一覽表

從表5可見，近4年只有4家樣本公司在報(bào)告中未說(shuō)明評(píng)價(jià)依據(jù)；在兩個(gè)地方同時(shí)出現(xiàn)評(píng)價(jià)依據(jù)的公司從2012年的18%上升到2015年的91%，評(píng)價(jià)依據(jù)的披露情況較好。但也有部分企業(yè)4年間僅在引言段簡(jiǎn)單出現(xiàn)，應(yīng)付了事。

仔細(xì)研讀發(fā)現(xiàn),樣本公司的評(píng)價(jià)依據(jù)五花八門，并不統(tǒng)一。在列出評(píng)價(jià)依據(jù)的86份報(bào)告中，評(píng)價(jià)依據(jù)居首位的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，占比為100%，其余則依次為《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《公司法》《證券法》《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，只有3家公司(利達(dá)光電、華英農(nóng)業(yè)、通達(dá)股份)在個(gè)別年度提到其評(píng)價(jià)依據(jù)包括《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》，此外評(píng)價(jià)依據(jù)還有《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》《上市公司治理準(zhǔn)則》《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作引》等等。

三、對(duì)策和建議

第一，統(tǒng)一評(píng)價(jià)報(bào)告的格式。雖然自《第21號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告》出臺(tái)后，大部分公司采用了該報(bào)告規(guī)定的格式，但仍有部分公司未遵守。統(tǒng)一的報(bào)告格式才能方便報(bào)告使用者進(jìn)行對(duì)比。所以，有關(guān)部門可以頒布相關(guān)規(guī)范文件，明確指出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用的格式，并強(qiáng)制各公司按要求執(zhí)行。

第二，規(guī)范評(píng)價(jià)范圍。披露評(píng)價(jià)范圍的公司越來(lái)越多，但是披露的具體內(nèi)容卻參差不齊。納入評(píng)價(jià)范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)可以采取列舉的方式簡(jiǎn)要披露，而高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域則需要各公司根據(jù)其自身情況進(jìn)行判斷并詳細(xì)披露。另外，納入評(píng)價(jià)范圍單位資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入總額占公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表各總額的百分比可以從定量的角度衡量評(píng)價(jià)對(duì)象，也需要各公司進(jìn)行披露。

第三，治理評(píng)價(jià)依據(jù)的不規(guī)范現(xiàn)象。盡管分析顯示樣本上市公司評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)評(píng)價(jià)依據(jù)的披露不斷改進(jìn)，披露的評(píng)價(jià)依據(jù)數(shù)量也逐年增加，但也顯示了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系存在的一個(gè)問(wèn)題，即內(nèi)控規(guī)范數(shù)量失控，而且規(guī)范之間還存在矛盾之處，最終企業(yè)無(wú)暇顧及，造成評(píng)價(jià)報(bào)告的另一種形式主義——報(bào)告內(nèi)容很多，范圍很廣，但實(shí)質(zhì)性信息卻不多。因此，監(jiān)管部門應(yīng)及時(shí)清理一些過(guò)時(shí)的、與其他規(guī)范重復(fù)過(guò)多的、名存實(shí)亡的內(nèi)部控制規(guī)范，留下一些最基本、最重要的規(guī)范，讓企業(yè)能真正領(lǐng)會(huì)并自愿執(zhí)行。

[1] 財(cái)政部，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)．公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)：年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定[S]．2014．

[2]楊敏,賈文勤，歐陽(yáng)宗書，等.我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告：基于2011年內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012,(11):13-20.

(責(zé)任編輯：蔡洪濤)

Research on the Internal Control Evaluation Report of SME board Listed Companies in Henan Province

JIN Xiaoqin, CUI Meng

(North China University of Water Resources and Electric power, School of Management and Economics, Zhengzhou City 450046 China)

This study analyzes 90 internal control evaluation reports of SME board listed companies in Henan Province for the year 2012—2015, from the angle of report format, evaluation conclusion, scope and basis. It is found that although the standardize level of internal control reports are enhanced, there are still a number of problems.

Henan Province; SME Board; Internal Control Evaluation Report

2016-10-21

2014年河南省教育廳科學(xué)技術(shù)研究重點(diǎn)項(xiàng)目“河南省上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告研究”(14A790013)；2015年河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“河南省中小企業(yè)科技創(chuàng)新的金融支持研究”(152400410141)

晉曉琴(1972—)，女，山西晉城人，華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)檎畷?huì)計(jì)與內(nèi)部控制。

F275

A

1008—4444(2016)06—0039—03