江西省企業(yè)稅負(fù)情況調(diào)查*

■吳豪聲，堯云珍，陳 青

江西省企業(yè)稅負(fù)情況調(diào)查*

■吳豪聲，堯云珍，陳 青

近年來，稅收增長快于收入增長，企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重。如何減輕企業(yè)稅負(fù)日益成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過對(duì)省內(nèi)300多家企業(yè)抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)間接稅負(fù)擔(dān)重于直接稅；小微企業(yè)稅負(fù)重于大中型企業(yè)稅負(fù)；制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)較重；企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)也沉重。基于樣本企業(yè)稅負(fù)情況，本文深入分析了企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)偏重的原因，并就如何降低企業(yè)稅負(fù)提出相關(guān)政策建議。

宏觀稅負(fù)；企業(yè)稅負(fù)；小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠

吳豪聲，堯云珍，陳青（執(zhí)筆），中國人民銀行南昌中心支行。（江西南昌330008）

企業(yè)是最重要的市場主體，是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是市場活動(dòng)的主要參加者，是社會(huì)生產(chǎn)和流通的直接承擔(dān)者，是商品和服務(wù)的組織者，它通過自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)了社會(huì)財(cái)富。企業(yè)興才能市場旺經(jīng)濟(jì)強(qiáng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)發(fā)展也面臨諸多困難和挑戰(zhàn)，其中，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的問題日益突出。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力和發(fā)展?jié)摿?，推進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出：要降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步正稅清費(fèi)，清理各種不合理收費(fèi)，營造公平的稅負(fù)環(huán)境，研究降低制造業(yè)增值稅稅率。

一、相關(guān)理論研究綜述

趙士春、蔡作巖、楊泳(1998)認(rèn)為，企業(yè)微觀稅負(fù)的衡量應(yīng)該從行業(yè)稅負(fù)和企業(yè)稅負(fù)兩方面入手。劉濤(2003)認(rèn)為，微觀稅負(fù)包括居民個(gè)人稅負(fù)和企業(yè)稅負(fù),提出了研究微觀稅負(fù)的所得稅稅負(fù)率、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、綜合稅負(fù)率等業(yè)務(wù)指標(biāo)。彭高旺、李里(2006)從稅率水平角度,對(duì)我國微觀稅負(fù)水平定性分析,指出我國微觀主體的稅負(fù)整體偏重。王雪峰(2006)從總體稅負(fù)、增值稅稅負(fù)、消費(fèi)稅稅負(fù)、營業(yè)稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)角度評(píng)價(jià)企業(yè)稅負(fù),并分地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)類型三方面比較稅負(fù)水平。馮紅霞(2008)提出稅收負(fù)擔(dān)可以分為宏觀與微觀稅收負(fù)擔(dān)，二者研究對(duì)象存在差別,宏觀稅收負(fù)擔(dān)所研究的對(duì)象是政府的稅收和形成的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，微觀稅收負(fù)擔(dān)是從企業(yè)的角度研究征稅對(duì)企業(yè)的影響，但二者本質(zhì)是一樣的,都反映了政府和企業(yè)對(duì)剩余價(jià)值的利益分割。于洪(2009)立足于長三角,對(duì)中小企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行研究,按行業(yè)分類,金融、制造、物流業(yè)的平均年納稅額遠(yuǎn)高于其他行業(yè);70%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)重,只有不到百分之一的企業(yè)認(rèn)為較輕;認(rèn)為稅負(fù)較重的多為民營企業(yè)。鞠崗(2012)通過調(diào)查問卷的形式收集浙江省內(nèi)盈利的民營中小企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù),計(jì)算出企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)率、所得稅負(fù)率及總稅負(fù)率,得出企業(yè)稅負(fù)重的結(jié)論,最后分析原因、提出減輕民營中小企業(yè)稅負(fù)的建議。高培勇（2014）指出減輕企業(yè)稅負(fù)應(yīng)致力于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，在逐步提高直接稅比重、相應(yīng)降低間接稅比重的稅制改革行動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的真正和可持續(xù)意義上的削減。李蘭（2015）認(rèn)為，進(jìn)一步減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其健康發(fā)展應(yīng)加快完善我國稅制結(jié)構(gòu)并繼續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策、合理設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策、加快政府職能轉(zhuǎn)變并清理對(duì)中小企業(yè)的收費(fèi)。盛松成、梁斌、劉西（2016）認(rèn)為，近年來我國企業(yè)稅率高企，稅負(fù)增長快于收入，企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重，小微企業(yè)尤為突出，企業(yè)在國民收入分配中的地位不斷下降，企業(yè)稅負(fù)在國際上處于較高水平，由此削弱了我國經(jīng)濟(jì)的微觀活力，應(yīng)該對(duì)企業(yè)減稅費(fèi)、增補(bǔ)貼，有效落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，提高國有企業(yè)分紅比例，為降低企業(yè)稅負(fù)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)提供空間。

稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān),指納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅負(fù)體現(xiàn)了國家的稅收政策，是稅收的核心和靈魂，直接關(guān)系到國家、企業(yè)和個(gè)人之間的利益分配，是稅收發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用的著力點(diǎn)。按研究對(duì)象的不同可以將稅負(fù)分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)是一定時(shí)期內(nèi)（通常是一年）國家或地區(qū)稅收收入總額在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系中所占的比重,是從全社會(huì)的角度來考核稅收負(fù)擔(dān)，是綜合反映一個(gè)國家或地區(qū)的稅負(fù)總體情況。微觀稅負(fù)是指具體納稅人實(shí)納稅額占計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比重。宏觀稅負(fù)是制定稅收政策的基礎(chǔ),是分析微觀稅負(fù)的重要前提,對(duì)社會(huì)資源優(yōu)化配置有重要影響;微觀稅負(fù)是宏觀稅負(fù)的具體表現(xiàn),便于分析行業(yè)、企業(yè)間稅負(fù)水平,是保證宏觀稅負(fù)水平穩(wěn)定的根本。本文通過對(duì)我省宏觀稅負(fù)情況和300多家樣本企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行調(diào)查，分析企業(yè)稅負(fù)偏高的諸多原因，并在此基礎(chǔ)上提出了減輕企業(yè)稅負(fù)的政策建議。

二、江西省企業(yè)稅負(fù)情況

（一）江西省宏觀稅負(fù)情況

2015年2季度以來，全國稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長，宏觀稅負(fù)不斷加重。2016年上半年，全國宏觀稅負(fù)21.1%，屬于中稅負(fù)國①國際經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，宏觀稅率（TAX/GDP）高稅負(fù)國為35%～45%，中稅負(fù)國為20%～30%，輕稅負(fù)國為15%～20%。。江西省實(shí)現(xiàn)GDP 7827.40億元，同比增長9.1%，各級(jí)次稅收1399.49億元，同比增長14.6%，高于GDP增速5.5個(gè)百分點(diǎn)，宏觀稅負(fù)17.9%，中部六省排第一（見表1）且近年來持續(xù)上升（見表2）。分地市看，九江、南昌、宜春宏觀稅負(fù)較高，均超過20%（見表3）。

表1 中部六省宏觀稅負(fù)比較

表2 2010～2016年上半年江西省宏觀稅負(fù)比較

表3 江西各地市宏觀稅負(fù)比較

（二）樣本企業(yè)稅負(fù)情況

本次調(diào)查共采集省內(nèi)樣本企業(yè)338戶，其中，大型企業(yè)19戶，占5.6%；中型企業(yè)132戶，占39.1%；小型企業(yè)103戶，占30.5%；微型企業(yè)84戶，占24.9%②大中小微型企業(yè)按國家統(tǒng)計(jì)局公布的劃分標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，使用2015年的企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)定。。主要涉及制造業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)，其中制造業(yè)245家，占72.5%（見圖1）。

圖1 樣本企業(yè)行業(yè)分布

2016年上半年，338戶樣本企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2299.98億元，同比增長2.2%；實(shí)現(xiàn)利潤總額82.16億元，同比增長4.7%；上繳各項(xiàng)稅金95.79億元，同比增長9.6%。樣本企業(yè)總體稅負(fù)5.3%,近年來持續(xù)加重（見表4）。

表4 2010～2016年上半年江西省樣本企業(yè)稅負(fù)比較

1.間接稅負(fù)擔(dān)重于直接稅。樣本企業(yè)需要繳納的稅收主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等。其中，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等間接稅占比明顯高于企業(yè)所得稅等直接稅。2016年上半年，江西省企業(yè)所得稅占比為18.7%，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)占比為50.8%；全國企業(yè)所得稅占比為25.9%，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)占比為46.0%。

2.小微企業(yè)稅負(fù)最重，大型企業(yè)稅負(fù)最輕。調(diào)查顯示，2016年上半年小微企業(yè)稅負(fù)最重，為5.8%，中型企業(yè)稅負(fù)次之，為5.0%，大型企業(yè)稅負(fù)最輕，為4.7%（見表5）。稅負(fù)水平與企業(yè)規(guī)模成反比，規(guī)模越大，稅負(fù)越輕，規(guī)模越小，稅負(fù)越重，基本符合規(guī)模效益對(duì)稅負(fù)水平的影響。

表5 2010～2016年上半年不同規(guī)模企業(yè)稅負(fù)比較

3.制造業(yè)和交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)稅負(fù)較重。分行業(yè)看，由于行業(yè)間盈利水平、政策環(huán)境、市場環(huán)境等存在差異，各行業(yè)稅負(fù)水平明顯分化。樣本企業(yè)數(shù)據(jù)顯示，2016年上半年，批發(fā)和零售業(yè)稅負(fù)較輕，不足3%；制造業(yè)稅負(fù)最重，為5.6%；交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)次之，為5.4%。從變動(dòng)趨勢來看，各行業(yè)稅負(fù)呈波動(dòng)上漲態(tài)勢（見表6）。

表6 2010～2016年上半年不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)比較

4.非稅項(xiàng)目多，企業(yè)廣義稅負(fù)更重。企業(yè)稅負(fù)從更廣義的角度來說是指企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。企業(yè)除了繳稅，還需繳納各種行政事業(yè)費(fèi)以及政府性基金，即各種非稅。2016年上半年，江西省各級(jí)公共預(yù)算收入1796.88億元，其中，稅收1399.49億元，占比77.9%，非稅397.38億元，占比22.1%。近年來，國家雖然多次出臺(tái)政策減少行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，但調(diào)查顯示，60.3%的企業(yè)仍表示非稅負(fù)擔(dān)較為沉重，涉及的收費(fèi)項(xiàng)目主要有土地出讓價(jià)款、環(huán)保檢測費(fèi)、污水處理費(fèi)、殘疾人保障金、地方教育費(fèi)附加、地方水利建設(shè)基金、罰沒收費(fèi)等。

三、企業(yè)稅負(fù)偏高的原因

（一）企業(yè)現(xiàn)行稅制存在重復(fù)征稅的不合理情況

在我國，不同稅種征收環(huán)節(jié)不同，使得部分產(chǎn)品和收入被重復(fù)征稅。一件商品，從上游原材料開始一直到賣給消費(fèi)者，其生產(chǎn)和流通的全過程都在不停地被征稅，這很容易產(chǎn)生重復(fù)征收。與此同時(shí)，在我國很多稅不能抵扣，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)更重。如，某工藝品公司反映，由于提供原料的中小企業(yè)供貨商無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致公司無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，公司因此每年多承擔(dān)約20%的增值稅。

（二）間接稅比重過高增加企業(yè)尤其是小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

稅收結(jié)構(gòu)中主要由增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅構(gòu)成的間接稅比重過高，稅制應(yīng)有的再分配功能明顯偏弱。因?yàn)殚g接稅通?？梢灾苯忧度肷唐肥蹆r(jià)之中，屬于可通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅，小微企業(yè)和恩格爾系數(shù)高的中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)加重，稅負(fù)痛苦指數(shù)上升。較高的間接稅增加了企業(yè)運(yùn)營的資金壓力，相應(yīng)減少了企業(yè)投入技術(shù)研發(fā)和設(shè)備更新的資金，增加了企業(yè)轉(zhuǎn)型的難度。

（三）小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有限，實(shí)際稅負(fù)水平較高

一是小微企業(yè)概念界定不統(tǒng)一。小型微利企業(yè)是《企業(yè)所得稅法》明確的一個(gè)法定概念，分別在從業(yè)判定、盈利水平、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個(gè)方面設(shè)定了16個(gè)行業(yè)的小型企業(yè)、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)與工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合出臺(tái)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所劃分的標(biāo)準(zhǔn)存在明顯差異，實(shí)際上相當(dāng)一部分小微企業(yè)無法享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。二是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠門檻高、手續(xù)復(fù)雜。享受優(yōu)惠政策涉及申請(qǐng)、證明、審批等諸多環(huán)節(jié)，程序較為繁瑣，加之很多小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏全面了解，導(dǎo)致依政策該享受的優(yōu)惠實(shí)際未享受到。三是小微企業(yè)賬務(wù)普遍不健全，一般按照核定征收①核定征收型納稅人是指不設(shè)置或應(yīng)設(shè)而未設(shè)置賬簿或賬目混亂、申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的納稅人，其不可享受小微企業(yè)所得稅減半征收、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠所得稅等政策。方式進(jìn)行，這種方式的企業(yè)所得稅會(huì)相對(duì)較高。如，某建材公司反映，以往按照核定征收方式需繳納7萬元左右企業(yè)所得稅，按照查賬方式②查賬征收型納稅人是指規(guī)范設(shè)置賬簿，申報(bào)計(jì)稅依據(jù)基本與實(shí)際相符的納稅人，其可享受小微企業(yè)所得稅減半征收、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠所得稅等政策。繳稅，則繳納的企業(yè)所得稅不到1萬元。四是小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平較低，對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解，難以做出合理的稅收籌劃。五是小微企業(yè)轉(zhuǎn)嫁能力弱。小微企業(yè)通常是價(jià)格的接受者，如果稅負(fù)上升，小微企業(yè)往往只能壓縮利潤空間，而難以像大企業(yè)那樣通過提高價(jià)格來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

四、減輕企業(yè)稅負(fù)的政策建議

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)下行壓力仍較大，原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力成本上升、融資難和貴、稅負(fù)較重等諸多因素疊加擠壓企業(yè)盈利空間，減少企業(yè)可支配資源，不利于企業(yè)生存和發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營困難或?qū)е沦Y金鏈斷裂，容易引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又影響稅源的穩(wěn)定性，不利于財(cái)政收入的持續(xù)增長。應(yīng)多措并舉，降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。

（一）深入推進(jìn)財(cái)稅改革，優(yōu)化稅制，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

一是縮減間接稅，提高直接稅比重。降低增值稅稅率，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。推進(jìn)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅改革，縮減商品勞務(wù)稅，擴(kuò)大所得稅。二是增加補(bǔ)貼，制定并落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。要結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略增加企業(yè)補(bǔ)貼和制定稅收優(yōu)惠政策，并明確補(bǔ)貼和優(yōu)惠的適用條件和標(biāo)準(zhǔn)，有效落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)享受結(jié)構(gòu)性減稅的改革紅利。

（二）加大宣傳力度，幫助企業(yè)了解利用相關(guān)優(yōu)惠政策

稅務(wù)部門要改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅咨詢輔導(dǎo)，加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，使其充分了解并用好用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（三）加快政府職能轉(zhuǎn)變，清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目

一是要推行清單管理制度，把收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)公布，清單之外的項(xiàng)目一律不得收費(fèi)；二是要進(jìn)一步取消或者減免對(duì)企業(yè)的行政事業(yè)性收費(fèi)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；三是要進(jìn)一步加大對(duì)各種違規(guī)收費(fèi)查處力度，堅(jiān)決制止亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派的行為。

（四）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平，積極開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作,使財(cái)務(wù)人員清楚了解相關(guān)稅收政策,樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),充分利用國家、地方相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,開展納稅籌劃,通過科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算方法來減少應(yīng)納稅額，涉及進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)還要做好退、免稅業(yè)務(wù)。企業(yè)要以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力，提升經(jīng)營管理能力，從而提高企業(yè)盈利水平。

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F810.42

A

1006-169X（2016）12-0047-04

*本文僅代表作者本人觀點(diǎn)，不代表所在單位觀點(diǎn)。