當(dāng)月新稅法速遞

盛立中

對(duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

近日，由重慶市稅務(wù)部門(mén)編印的《“走出去”稅收政策與風(fēng)險(xiǎn)管理指南》發(fā)布，引發(fā)媒體廣泛關(guān)注?！爸改稀泵鞔_，“走出去”企業(yè)已經(jīng)在重慶市繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免額超出按照我國(guó)稅法計(jì)算出的稅額的部分，可以在以后5個(gè)年度中進(jìn)行抵補(bǔ)。個(gè)人取得的境外收入，準(zhǔn)予其抵扣已經(jīng)境外繳納的個(gè)人所得稅額。如果國(guó)外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額低于按我國(guó)稅法計(jì)算的稅額，則在重慶市繳納差額部分；如果在國(guó)外繳納的稅額高于按我國(guó)稅法計(jì)算的稅額，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，可以在以后納稅年度中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

實(shí)施和完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，（一）對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。（三）對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

政策點(diǎn)評(píng)：政策旨在支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。值得留意的是，對(duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

明確股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅具體征管問(wèn)題

稅務(wù)總局日前就股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅具體征管問(wèn)題進(jìn)行公告，自2016年9月1日起開(kāi)始實(shí)施。主要內(nèi)容包括：（一）個(gè)人所得稅方面：最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)確定方法；不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理；員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)的稅收處理；公平市場(chǎng)價(jià)格的確定；企業(yè)備案的規(guī)定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要提供的資料。（二）企業(yè)所得稅方面：政策對(duì)企業(yè)類(lèi)型的要求；政策的征管規(guī)定。

政策點(diǎn)評(píng)：由于新的股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅稅收優(yōu)惠政策涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長(zhǎng)，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求，使新舊政策順暢銜接、便于新政落實(shí)，稅務(wù)總局為此將涉及的有關(guān)具體征管問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)化。中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的符合遞延納稅條件且尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可按有關(guān)規(guī)定辦理。

玉米淀粉等出口退稅率恢復(fù)至13%

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年9月1日起，將玉米淀粉、酒精等玉米深加工產(chǎn)品的增值稅出口退稅率恢復(fù)至13%。

政策點(diǎn)評(píng)：政策旨在降低相關(guān)產(chǎn)品的出口成本。面對(duì)目前國(guó)際市場(chǎng)需求萎縮，很難紓解產(chǎn)能過(guò)剩下的供需壓力。玉米深加工產(chǎn)品主要包括玉米淀粉、味精、濃度≥80%的未改性乙醇、制造淀粉過(guò)程中的殘?jiān)邦?lèi)似品、季戊四醇、甘露糖醇、山梨醇、乳酸及其鹽和酯、葡糖酸及其鹽和、賴(lài)氨酸。

明確行政和解金相關(guān)稅收政策

行政相對(duì)人交納的行政和解金，不得在所得稅稅前扣除。中國(guó)證券投資者保護(hù)基金公司代收備付的行政和解金不屬于投保基金公司的收入，不征收企業(yè)所得稅。投?；鸸救〉眯姓徒饨饡r(shí)應(yīng)使用財(cái)政票據(jù)。對(duì)企業(yè)投資者從投?；鸸救〉玫男姓徒饨穑瑧?yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收入，依法征收企業(yè)所得稅；對(duì)個(gè)人投資者從投?；鸸救〉玫男姓徒饨?，暫免征收個(gè)人所得稅。本通知執(zhí)行日期為2016年1月1日。

政策點(diǎn)評(píng)：政策旨在適應(yīng)由證監(jiān)會(huì)財(cái)政部聯(lián)合制訂頒布的《行政和解金管理暫行辦法》。

進(jìn)一步優(yōu)化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理

自2016年10月1日起，國(guó)稅機(jī)關(guān)將采取以下措施辦理退（免）稅：（一）退稅管理類(lèi)別為一類(lèi)的綜服企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核，符合規(guī)定條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。（二）二類(lèi)的綜服企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核，符合規(guī)定條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，10個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。（三）三類(lèi)的綜服企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核，符合規(guī)定條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。（四）四類(lèi)的綜服企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，符合規(guī)定條件的，國(guó)稅機(jī)關(guān)審核完成并排除所有審核疑點(diǎn)后，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。此外，納入商務(wù)部、海關(guān)總署等部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展綜服企業(yè)試點(diǎn)工作范圍的綜服企業(yè)，經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。

政策點(diǎn)評(píng)：旨在貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見(jiàn)》，加快建立與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的管理模式，推進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)試點(diǎn)，提高退稅效率。

調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年10月1日起，對(duì)化妝品消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整：（一）將征收范圍調(diào)整為高檔美容修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品。（二）將進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率由30%下調(diào)為15%。（三）取消對(duì)普通美容、修飾類(lèi)化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱(chēng)更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。

政策點(diǎn)評(píng)：以“合理引導(dǎo)消費(fèi)”的名義，消費(fèi)稅定義中的高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。

完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)

稅務(wù)總局日前就預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了完善，共涉及22項(xiàng)內(nèi)容，自2016年12月1日起施行。主要內(nèi)容包括：（一）企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。（二）預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。（三）預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。（四）預(yù)約定價(jià)安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)。（五）企業(yè)有談簽預(yù)約定價(jià)安排意向的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)。

政策點(diǎn)評(píng)：公告同時(shí)廢止了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第六章。此前稅務(wù)機(jī)關(guān)未接受正式申請(qǐng)的預(yù)約定價(jià)安排，適用本公告。

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)試點(diǎn)增值稅新政

自2016年11月1日起，在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開(kāi)展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)。新政包括：（一）賦予區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人資格。（二）試點(diǎn)企業(yè)從區(qū)外購(gòu)進(jìn)貨物，可索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（三）試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物繼續(xù)適用保稅政策。（四）試點(diǎn)企業(yè)出口貨物，在貨物實(shí)際離境后申請(qǐng)退稅；試點(diǎn)企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點(diǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。（五）試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

政策點(diǎn)評(píng)：上述公告旨在貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見(jiàn)》關(guān)于“在符合條件的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域積極探索貨物狀態(tài)分類(lèi)監(jiān)管試點(diǎn)，在稅負(fù)公平、風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，賦予具備條件的企業(yè)增值稅一般納稅人資格”的決定。

實(shí)施違規(guī)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票企業(yè)名單公示制度

自2016年11月1日起，稅務(wù)總局將不定期公示開(kāi)具發(fā)票違規(guī)機(jī)動(dòng)車(chē)企業(yè)名單。有下列情形之一的，將被列入名單并公告：（一）未按實(shí)際銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)輛收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的；（二）銷(xiāo)售同一輛機(jī)動(dòng)車(chē)在違規(guī)低價(jià)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的同時(shí)，再開(kāi)具其他增值稅發(fā)票造成少繳車(chē)輛購(gòu)置稅2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的；（三）其他違反發(fā)票管理規(guī)定開(kāi)具發(fā)票造成少繳車(chē)輛購(gòu)置稅2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的。

政策點(diǎn)評(píng)：按照新的規(guī)定，列入名單的企業(yè)可在列入名單之日起90日后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出從名單中撤除的申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)核實(shí)在列入名單之日后未發(fā)現(xiàn)有違規(guī)開(kāi)票情形的，逐級(jí)上報(bào)稅務(wù)總局從名單中撤除并向社會(huì)公告。從名單中撤除后再次列入名單的機(jī)動(dòng)車(chē)企業(yè)，自再次列入之日起滿一年方可申請(qǐng)從名單中撤除。

《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》征求意見(jiàn)

由稅務(wù)總局起草的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，反饋截止時(shí)間為：2016年10月28日。征求意見(jiàn)稿共7章43條，包括3個(gè)附表，主要規(guī)定了我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別非居民賬戶并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括對(duì)基本定義的解釋、新開(kāi)賬戶與存量賬戶的盡職調(diào)查程序、無(wú)需開(kāi)展盡職調(diào)查的金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶的范圍、金融機(jī)構(gòu)需收集和報(bào)送的信息范圍，以及對(duì)違規(guī)金融機(jī)構(gòu)和客戶的處罰措施等。

政策點(diǎn)評(píng)：2014年9月，我國(guó)在20國(guó)集團(tuán)層面承諾將實(shí)施由G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，旨在通過(guò)加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。按照時(shí)間表，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起按照“標(biāo)準(zhǔn)”履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別在本機(jī)構(gòu)開(kāi)立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。我國(guó)首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。

《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》征求意見(jiàn)

由財(cái)政部、稅務(wù)總局起草的《中華人民共和國(guó)煙葉稅法（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，反饋截止時(shí)間為：2016年11月16日。新的煙葉稅法共計(jì)14個(gè)條款，將取代2006年4月28日國(guó)務(wù)院頒布的《煙葉稅暫行條例》。煙葉稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位，即依照《煙草專(zhuān)賣(mài)法》的規(guī)定有權(quán)收購(gòu)煙葉的煙草公司或者受其委托收購(gòu)煙葉的單位。煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率20%。

政策點(diǎn)評(píng)：煙葉稅屬于地方稅種。制定煙葉稅法，是貫徹落實(shí)稅收法定原則的迫切要求和重要體現(xiàn)，有利于進(jìn)一步完善煙葉稅法律制度。

《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》征求意見(jiàn)

由財(cái)政部、海關(guān)總署起草的《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，反饋截止時(shí)間為：2016年11月17日。征求意見(jiàn)稿共21條，規(guī)定了稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等基本內(nèi)容，新的船舶噸稅法將取代2011年12月5日由國(guó)務(wù)院公布的《船舶噸稅暫行條例》。

政策點(diǎn)評(píng)：上述《征求意見(jiàn)稿》是據(jù)實(shí)踐中反映的問(wèn)題并按照立法規(guī)范要求對(duì)相關(guān)內(nèi)容做了相應(yīng)修改調(diào)整。修改的主要內(nèi)容一是增加了免征噸稅的情形；二是修改了稅收利息的規(guī)定；三是細(xì)化了對(duì)游艇征稅的規(guī)定。