廣東省水利水電工程“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析

焦青青

(廣東省水利電力勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院,廣東 廣州 510635)

廣東省水利水電工程“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析

焦青青

(廣東省水利電力勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院,廣東 廣州 510635)

該文從“營(yíng)改增”后廣東省水利水電工程計(jì)價(jià)變化的角度,從基礎(chǔ)單價(jià)、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、定額變化上分析了廣東省水利水電工程計(jì)價(jià)的變化,通過兩個(gè)工程實(shí)例,得出了“營(yíng)改增”對(duì)廣東省水利水電工程造價(jià)的影響。

水利工程;營(yíng)改增;工程造價(jià);影響;分析

1 問題的提出

從2016年5月1日起,施工建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)同時(shí)納入正式實(shí)施增值稅時(shí)期,廣東省水利水電工程正式納入“營(yíng)改增”范圍內(nèi)。

增值稅的計(jì)稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù),然后按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額,同時(shí)通過稅款抵扣方式將外購(gòu)項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除后的金額作為應(yīng)繳納的增值稅稅額,避免重復(fù)征稅,即：

一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率[1]。

廣東省水利水電工程概預(yù)算造價(jià)的確定是根據(jù)廣東省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定編制辦法(試行)和《廣東省水利水電建筑工程概算定額(試行)》及《廣東省水利水電設(shè)備安裝工程概算定額(試行)》為基礎(chǔ)編制依據(jù)。而這些基礎(chǔ)條件是在原營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上的,現(xiàn)“營(yíng)改增”后,這些依據(jù)亦發(fā)生了一定的變化,同一個(gè)工程按照不同的兩者征稅方式,其最終的工程造價(jià)變化如何？這是本文的分析重點(diǎn)。

2 廣東省水利水電工程“營(yíng)改增”后工程造價(jià)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的變化

根據(jù)國(guó)家“營(yíng)改增”變化,廣東省水利水電工程造價(jià)站于2016年7月8日發(fā)布了《廣東省水利水電工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見》,根據(jù)該實(shí)施意見,廣東省水利水電工程造價(jià)計(jì)價(jià)在基礎(chǔ)單價(jià)、費(fèi)率、定額方面有不同程度的變化,直接影響了工程造價(jià)水平。

2.1基礎(chǔ)單價(jià)

人工預(yù)算單價(jià)不變。材料原價(jià)由原來的含稅價(jià)改為采用發(fā)布或市場(chǎng)調(diào)研的不含相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。材料采購(gòu)保管費(fèi)率由2.5%調(diào)整為2.75%。

施工用電中的基本電價(jià)按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算,柴油發(fā)電機(jī)供電的,發(fā)電機(jī)組臺(tái)班總費(fèi)用按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。用水、用風(fēng)價(jià)格中的機(jī)械組(臺(tái))班總費(fèi)用按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。施工用電、用水、用風(fēng)在《廣東省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》中的參考價(jià)格不變[2]。

2.2工程單價(jià)費(fèi)率計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、企業(yè)利潤(rùn)率費(fèi)率不變,間接費(fèi)費(fèi)率有所增加,是因?yàn)樵瓲I(yíng)業(yè)稅稅金中包含的“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“教育費(fèi)附加”費(fèi)用計(jì)入企業(yè)管理費(fèi),反映在間接費(fèi)中。

原營(yíng)業(yè)稅模式下的稅金包含營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,現(xiàn)改變?yōu)樵鲋刀?稅率為11%[2]。

2.3定額的變化

施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額一類費(fèi)用中的折舊費(fèi)乘以調(diào)整系數(shù)0.87,修理及替換設(shè)備費(fèi)乘以調(diào)整系數(shù)0.91[2]。

以費(fèi)率形式(%)表示的設(shè)備安裝工程定額,人工費(fèi)費(fèi)率不變,材料費(fèi)費(fèi)率調(diào)整系數(shù)0.97,機(jī)械使用費(fèi)乘以調(diào)整系數(shù)0.91,裝置性材料費(fèi)乘以調(diào)整系數(shù)0.86,計(jì)費(fèi)基數(shù)不變,為包含增值稅的相應(yīng)設(shè)備費(fèi)[2]。

2.4過渡階段的計(jì)價(jià)

由于在“營(yíng)改增”之前,水利工程計(jì)價(jià)的材料價(jià)格采用的發(fā)布或市場(chǎng)調(diào)研的含稅價(jià),當(dāng)“營(yíng)改增”實(shí)施之后,水利工程計(jì)價(jià)的材料價(jià)格為發(fā)布或市場(chǎng)調(diào)研的不含相應(yīng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格,發(fā)布價(jià)和市場(chǎng)價(jià)一時(shí)不能轉(zhuǎn)變過來,故材料原價(jià)可以采用含稅價(jià)格乘以調(diào)整系數(shù)的方式調(diào)整為不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格,具體的調(diào)整系數(shù)按材料分類不同,主要材料調(diào)整系數(shù)0.86,包括水泥、鋼筋、柴油、汽油、炸藥、木材,以及引水管道和安裝工程中的電纜、軌道、鋼板等未計(jì)價(jià)材料；次要材料調(diào)整系數(shù)0.97；購(gòu)買的砂、石料、土料調(diào)整系數(shù)0.98；商品混凝土調(diào)整系數(shù)0.97[2]。

“營(yíng)改增”過渡階段除了材料原價(jià)需乘以系數(shù)換算為除稅價(jià)以外,其他均和實(shí)行“營(yíng)改增”以后的各項(xiàng)變化一致。

3 典型案例分析

以上“營(yíng)改增”計(jì)價(jià)基礎(chǔ)條件的變化,直接影響了工程造價(jià)的最終結(jié)果。通過兩個(gè)工程的“營(yíng)改增”前、后的綜合單價(jià)和總價(jià)的變化,分析總結(jié)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響。

3.1廣州市某湖改造工程“營(yíng)改增”前后工程造價(jià)的對(duì)比

廣州市某湖改造工程營(yíng)業(yè)稅模式、增值稅模式下工程總造價(jià)的對(duì)比見表1。

表1 廣州市某湖改造工程營(yíng)業(yè)稅模式、增值稅模式下工程總造價(jià)的對(duì)比 萬元

增值稅模式下,總造價(jià)增加4.56萬元,占原營(yíng)業(yè)稅模式下工程總造價(jià)的0.7%,增加額主要集中在建筑工程投資中。其綜合單價(jià)的變化,見表2所示。

表2 廣州市某湖改造工程營(yíng)業(yè)稅模式、增值稅模式下主要分項(xiàng)工程的綜合單價(jià)對(duì)比 元

3.2東莞市某洪澇防護(hù)工程“營(yíng)改增”前后工程造價(jià)的對(duì)比(見表3)

增值稅模式下,總造價(jià)增加11.71萬元,占原營(yíng)業(yè)稅模式下工程總造價(jià)的1.1%,增加額主要集中在建筑工程投資中。其綜合單價(jià)的變化,見表4所示。

表3 東莞市某洪澇防護(hù)工程營(yíng)業(yè)稅模式、增值稅模式下工程總造價(jià)的對(duì)比 萬元

表4 東莞市某洪澇防護(hù)工程營(yíng)業(yè)稅模式、增值稅模式下主要分項(xiàng)工程的綜合單價(jià)對(duì)比 元

3.3 變化分析

通過以上兩個(gè)工程各自的幾個(gè)相同項(xiàng)目的不同計(jì)稅方式下的綜合單價(jià)、工程造價(jià)的對(duì)比,在增值稅模式下,造價(jià)的主要變化有：

1) 工程總造價(jià)增加,增加幅度為0.7%～1%。

2) 每項(xiàng)工程人工費(fèi)不變。

3) 間接費(fèi)和稅金均增加。間接費(fèi)增加主要因新增包含了“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“教育費(fèi)附加”。稅金增加主要因?yàn)樵摱惤鸢斯こ滩牧系脑鲋刀?而營(yíng)業(yè)稅模式下,該值僅包含營(yíng)業(yè)稅而未包含工程材料內(nèi)含的增值稅金。

4) 綜合單價(jià)變化不一,上升與下降均有出現(xiàn)。不同工程、不同項(xiàng)目所用材料和機(jī)械的數(shù)量與種類不同,根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)則,影響綜合單價(jià)最終變化。

4 結(jié)語

廣東省水利水電工程造價(jià)實(shí)行“營(yíng)改增”后,工程造價(jià)的基礎(chǔ)單價(jià)、取費(fèi)費(fèi)率、工程定額都有相應(yīng)的變化,很多人預(yù)測(cè)工程造價(jià)會(huì)減少。但是通過多個(gè)工程實(shí)例測(cè)算,在其他情況都不變的條件下,同一個(gè)工程實(shí)行“營(yíng)改增”后項(xiàng)目總造價(jià)約增加1%左右,總造價(jià)變化不大。在工程量不變的基礎(chǔ)上,綜合單價(jià)變化不大。綜合單價(jià)中材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他費(fèi)用、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、企業(yè)利潤(rùn)、主要材料價(jià)差的比重有所降低,人工費(fèi)、間接費(fèi)和稅金的比重有所增加。

“營(yíng)改增”是國(guó)家推出的全新稅制方案,建筑業(yè)中按照計(jì)價(jià)規(guī)則形成的工程總造價(jià)就是工程投資額、建筑企業(yè)收入,其實(shí)質(zhì)仍是一種規(guī)則定價(jià),而不是市場(chǎng)定價(jià)[3]。總體上建設(shè)單位工程投資變化不大,但建筑施工企業(yè)需根據(jù)自身情況做好稅務(wù)策劃與衡量,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[1] 李明佳.淺析營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)方案[J].中國(guó)勘察設(shè)計(jì), 2016(6)：40-43.

[2] 廣東省水利廳.廣東省水利水電工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見[R].廣州：廣東省水利廳，2016.

[3] 黃珍.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響分析[J].江西建材,2016(16)：232，229.

(本文責(zé)任編輯 馬克俊)

Influences Analysis of “ Business Tax Reform Value Added Tax” on Guangdong Province Water Resources and Hydropower Engineering Project Cost

JIAO Qingqing

(Guangdong Hydropower Planning & Design Institute, Guangzhou 510635，China)

From the perspective of the changes of water resources and hydropower engineering project cost after the “Business tax reform value added tax”. From the base price, rate standard, quota change, the changes has been analyzed. Based on these two examples, the influence of “ Business tax reform value added tax” on the construction cost of water conservancy and hydropower projects in Guangdong province are obtained.

water conservancy engineering; Business tax reform value added tax; project costs; influences; analysis

2016-10-18;

2016-10-28

焦青青(1982),女,碩士，工程師,主要從事水工建筑概預(yù)算工作。

TV512