海域資源資產(chǎn)負(fù)債表核算框架研究

王 濤，何廣順

（國(guó)家海洋信息中心，天津 300171）

【探索與實(shí)踐】

海域資源資產(chǎn)負(fù)債表核算框架研究

王 濤，何廣順

（國(guó)家海洋信息中心，天津 300171）

以海洋功能區(qū)劃中海域分類為對(duì)象，在借鑒國(guó)內(nèi)外自然資源資產(chǎn)核算方法的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了海域資源資產(chǎn)核算的實(shí)物型和價(jià)值型賬戶，對(duì)已確權(quán)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)使用中的海域資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)權(quán)益核算，并將其作為海域資源資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)；同時(shí)，以海域資源的可持續(xù)利用為前提，界定出了海域資源負(fù)債項(xiàng)，以海域是否被過度消耗為界定基準(zhǔn)，以核算期末時(shí)海域功能區(qū)的使用功能是否喪失為考核海域是否被過度消耗的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為對(duì)海洋環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的考察，在此基礎(chǔ)上嘗試界定出了海域資源資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)涵，并分別針對(duì)海域資源的資產(chǎn)和負(fù)債給出具體的估價(jià)方法，以期可以推動(dòng)海域資源節(jié)約利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)體制的建立。

海域資源；自然資源資產(chǎn)管理；自然資源資產(chǎn)負(fù)債表；自然資源核算；海洋生態(tài)環(huán)境；海洋生態(tài)文明

引言

“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”是十八屆三中全會(huì)的重大決定，也是國(guó)家健全自然資源資產(chǎn)管理制度的重要內(nèi)容。探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表并將其應(yīng)用到實(shí)踐中，是加快國(guó)家建設(shè)生態(tài)文明制度，建立健全資源節(jié)約利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)體制的戰(zhàn)略需求[1]。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是指一國(guó)或地區(qū)的所有自然資源分類加總之后形成的報(bào)表，能夠反映核算期內(nèi)自然資源資產(chǎn)的存量及其流量變動(dòng)情況，以全面記錄核算期內(nèi)各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)自然資源資產(chǎn)的使用、消耗等活動(dòng)，核算自然資源資產(chǎn)實(shí)物賬戶和價(jià)值賬戶的存量和流量，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中的資源消耗及環(huán)境降級(jí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，進(jìn)而建立相關(guān)管理制度，以確保生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展[2]。

海域作為國(guó)家的基礎(chǔ)資源和戰(zhàn)略資源，是國(guó)家重要的生存資本和財(cái)富保障，然而當(dāng)前，海域使用尚存在著資源低效粗放利用、生態(tài)環(huán)境惡化、行業(yè)用海矛盾突出等問題，為緩解這一用海現(xiàn)狀，需要加強(qiáng)海域資源資產(chǎn)價(jià)值管理，將海域資源資產(chǎn)價(jià)值核算引入到海域管理中，一方面可以強(qiáng)化海域的有償使用和促進(jìn)海域使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，化解產(chǎn)權(quán)各方的利益沖突；另一方面可以避免產(chǎn)生破壞海洋資源的開發(fā)活動(dòng)，從而為實(shí)現(xiàn)海域資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)提供技術(shù)支撐。

編制海域資源資產(chǎn)負(fù)債表的目標(biāo)包括兩方面：一是反映海域資源在核算期內(nèi)的利用程度及消耗程度；二是將海域資源的過度消耗作為“負(fù)債”，提供領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)于海域的管理信息，作為其離任審計(jì)依據(jù)。

本文旨在厘定自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的相關(guān)概念，并嘗試性設(shè)計(jì)海域資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本框架，以期客觀全面地反映責(zé)任主體在核算期內(nèi)的資產(chǎn)與負(fù)債狀況，有助于建立健全海域資源節(jié)約利用和海洋生態(tài)環(huán)境保護(hù)機(jī)制，促進(jìn)加快生態(tài)文明建設(shè)。

1 海域資源資產(chǎn)核算內(nèi)涵

自然資源核算在體系上有三層架構(gòu)[3]：在自然資源實(shí)體層面，編制自然資源存量及其變化表，顯示一國(guó)或地區(qū)擁有的自然資源總存量，揭示當(dāng)期存量發(fā)生變化的原因；在自然資源經(jīng)營(yíng)權(quán)層面，基于經(jīng)營(yíng)權(quán)益編制資產(chǎn)存量及其變化核算表，顯示已經(jīng)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)體系的自然資源存量，揭示當(dāng)期發(fā)生的增減變化；在自然資源開采權(quán)層面，基于權(quán)益資產(chǎn)及實(shí)際開采使用編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，顯示一時(shí)期可用于資源開采使用的權(quán)益資產(chǎn)、實(shí)際開采使用的自然資源。其中，經(jīng)營(yíng)權(quán)所對(duì)應(yīng)的是長(zhǎng)期存在、可以反復(fù)使用的資源類型，開采權(quán)所對(duì)應(yīng)的則是僅供一次性使用的自然資源，行使經(jīng)營(yíng)權(quán)不會(huì)造成自然資源數(shù)量的直接減少，而開采權(quán)行使的結(jié)果就是由資源生產(chǎn)成為產(chǎn)品，自然資源存量直接減少。海域資源參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬于上述的經(jīng)營(yíng)權(quán)類型。

本文將海域資源資產(chǎn)核算的范圍界定為國(guó)家主張管轄范圍層面上的海域，既包括《海域使用管理法》 《物權(quán)法》所明確的內(nèi)水、領(lǐng)海海域，也包括專屬經(jīng)濟(jì)區(qū)、大陸架及管轄海域[4]，該范圍與《全國(guó)海洋功能區(qū)劃》在空間范圍上是相吻合的。由此，可以借助海洋功能區(qū)劃類型，對(duì)已確權(quán)海域進(jìn)行資源資產(chǎn)核算，討論其資源資產(chǎn)核算的框架及內(nèi)容。

在海域資源資產(chǎn)核算的框架設(shè)計(jì)及實(shí)現(xiàn)路徑上可以依據(jù)先實(shí)物再價(jià)值核算的編制原則，分別設(shè)置實(shí)物型賬戶[5]和價(jià)值型賬戶來完成海域資源的資產(chǎn)核算，實(shí)物核算是基礎(chǔ)，價(jià)值核算是目標(biāo)。實(shí)物核算是在對(duì)海域資源面積進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，以賬戶形式反映出的各類型海洋功能區(qū)的存量、流量與平衡狀況；價(jià)值核算是在對(duì)海域資源的實(shí)物統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核實(shí)和海域市場(chǎng)價(jià)格有效評(píng)估的前提下，來反映一定時(shí)空范圍內(nèi)海域資源資產(chǎn)價(jià)值總量及其增減變動(dòng)情況。

海域資源資產(chǎn)負(fù)債核算中的資產(chǎn)項(xiàng)應(yīng)該是被經(jīng)濟(jì)體系所認(rèn)可、能夠?yàn)槭褂谜邘斫?jīng)濟(jì)利益的海域，海域資源可以基于經(jīng)營(yíng)權(quán)益編制資產(chǎn)存量及其變化核算表，編制方法可以參照SEEA[6]中的環(huán)境資產(chǎn)賬戶的一般結(jié)構(gòu)、核算對(duì)象范圍、核算表式、計(jì)量方法等，海域經(jīng)營(yíng)權(quán)益統(tǒng)計(jì)的是已確權(quán)海域，實(shí)物計(jì)量單位是海域面積，造成其增減變化的原因可以是新增確權(quán)、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移、繼承、變更、續(xù)期和注銷海域使用權(quán)證等，在核算表的結(jié)構(gòu)上并不考慮其增減變動(dòng)的明細(xì)類科目，只展示海域資源經(jīng)營(yíng)權(quán)益增加量與減少量?jī)身?xiàng)。

如表1所示，橫行標(biāo)題按海洋功能類型分類，核算對(duì)象為獲取海域使用權(quán)證書參與生產(chǎn)活動(dòng)的海域?？v列標(biāo)題為核算期內(nèi)需要反映的信息：期初與期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上確權(quán)海域資源總存量及在核算當(dāng)期內(nèi)發(fā)生的增減變化。對(duì)于已納入核算范圍的海洋功能區(qū)類型，經(jīng)營(yíng)權(quán)益的核算范圍要小于全部海域資源實(shí)體核算。

2 海域資源資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)涵

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點(diǎn)在于對(duì)“負(fù)債”的界定，通過負(fù)債可以反映出核算區(qū)域是否因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展而造成了對(duì)自然資源的過度消耗，從而影響到自然資源可持續(xù)發(fā)展的能力。

本文對(duì)海域資源“負(fù)債”內(nèi)涵的界定是基于自然資源在權(quán)益層面的假設(shè)[3]，由于已確權(quán)海域的主體明確，該種形式下“承擔(dān)負(fù)債的該經(jīng)濟(jì)主體可以用下期的權(quán)益配額償還，或者通過減少下期實(shí)際資源消耗償還，還可以通過當(dāng)期權(quán)益交易來彌補(bǔ)缺口”。

表1 海域資源經(jīng)營(yíng)權(quán)益核算表Tab.1 Marine resources management accounting table公頃

負(fù)債是基于資源過度耗減而定義的，如何識(shí)別資源過度利用，可持續(xù)利用作為量化標(biāo)準(zhǔn)在其中發(fā)揮了重要作用，由此使得整個(gè)自然資源可持續(xù)管理過程以及經(jīng)營(yíng)權(quán)管理等都被納入核算之中。海洋功能區(qū)劃能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)使用，取決于已確權(quán)海域在參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中時(shí)是否被“過度耗減”，海域使用功能是否喪失，即核算期末海洋環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否仍然可以滿足海域使用功能的要求，如果海洋環(huán)境質(zhì)量下降，海域使用功能喪失，本文則認(rèn)定為海域被“過度耗減”，即產(chǎn)生“負(fù)債”。

全國(guó)海洋功能區(qū)劃對(duì)于海洋環(huán)境有著嚴(yán)格的要求，海洋環(huán)境的質(zhì)量狀況直接影響到海域使用功能，按照其標(biāo)準(zhǔn)要求出發(fā)認(rèn)為海域使用功能主要是由海水水質(zhì)質(zhì)量、海洋沉積物質(zhì)量和海洋生物質(zhì)量及生態(tài)環(huán)境優(yōu)劣所約束的。為了使某海域具有所對(duì)應(yīng)類型的海域使用功能，必須滿足海洋環(huán)境所要求的質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，所以對(duì)海域使用功能的考察進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)海洋環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)的考察。海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（GB3097—1997）、海洋沉積物質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) （GB18668—2002） 和海洋生物質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) （GB18421—2001）分別對(duì)海洋功能區(qū)的海水水質(zhì)等級(jí)、海洋沉積物等級(jí)和海洋生物量等級(jí)做出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，在標(biāo)準(zhǔn)中也明確規(guī)定了其各監(jiān)測(cè)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)值。

所有22個(gè)二級(jí)類海洋功能區(qū)劃中，農(nóng)業(yè)圍墾區(qū)只對(duì)海水水質(zhì)質(zhì)量要求不劣于二類，對(duì)海洋沉積物質(zhì)量和海洋生物質(zhì)量沒有具體要求；油氣區(qū)和保留區(qū)對(duì)三項(xiàng)海洋環(huán)境質(zhì)量要求都是不劣于現(xiàn)狀；海洋保護(hù)區(qū)的海洋環(huán)境質(zhì)量要求是滿足使用功能要求。除去農(nóng)業(yè)圍墾區(qū)、海洋特別保護(hù)區(qū)、軍事區(qū)、油氣區(qū)和保留區(qū)之外，其余16項(xiàng)都是由三項(xiàng)海洋環(huán)境指標(biāo)共同確定，現(xiàn)對(duì)該16類海洋功能區(qū)的環(huán)境質(zhì)量要求進(jìn)行討論，如捕撈區(qū)、水產(chǎn)種質(zhì)資源保護(hù)區(qū)和海洋自然保護(hù)區(qū)的海水水質(zhì)質(zhì)量要求不劣于一類、海洋沉積物質(zhì)量不劣于一類、海洋生物質(zhì)量不劣于一類，只有三者同時(shí)滿足條件時(shí)，該海域才會(huì)擁有該種使用功能，其中任何一項(xiàng)海洋環(huán)境指標(biāo)不合格都會(huì)導(dǎo)致海域的使用功能喪失。

如表2所述，海洋功能區(qū)對(duì)海洋環(huán)境質(zhì)量要求主要分布在從A到L的12個(gè)區(qū)間內(nèi)。16種二級(jí)類海洋功能區(qū)環(huán)境要求標(biāo)準(zhǔn)中，處于L區(qū)的港口區(qū)和固體礦產(chǎn)區(qū)對(duì)于海洋環(huán)境質(zhì)量的要求最低較低，可以在所有的12種區(qū)間的海洋環(huán)境中應(yīng)用；其次是航道區(qū)、錨地區(qū)、工業(yè)用海區(qū)和城鎮(zhèn)用海區(qū)，海水水質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不劣于三類、海洋沉積物和海洋生物質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不劣于二類，可以應(yīng)用在A、B、C、E、F、G區(qū)間的海洋環(huán)境中；處于F區(qū)間的風(fēng)景旅游區(qū)、漁業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施區(qū)要求海水水質(zhì)、海洋沉積物和海洋生物質(zhì)量都不劣于二類，可以在A、B、E、F區(qū)間的海洋環(huán)境中應(yīng)用；處于B區(qū)間的養(yǎng)殖區(qū)、增殖區(qū)、鹽田區(qū)、可再生能源區(qū)和文體休閑娛樂區(qū)要求海水水質(zhì)不劣于二類、海洋沉積物和海洋生物質(zhì)量不劣于一類，可以在A、B區(qū)間的海洋環(huán)境中應(yīng)用；處于A區(qū)間的捕撈區(qū)、水產(chǎn)種質(zhì)資源保護(hù)區(qū)和海洋自然保護(hù)區(qū)對(duì)海洋環(huán)境質(zhì)量要求最高，只能在全部是一類標(biāo)準(zhǔn)的海洋環(huán)境中運(yùn)用。

表2 海域功能區(qū)環(huán)境質(zhì)量要求標(biāo)準(zhǔn)Tab.2 Environmental quality standards for marine functional areas

3 海域資源資產(chǎn)負(fù)債核算設(shè)計(jì)

以上海域資源資產(chǎn)與負(fù)債的核算都是在確權(quán)范圍內(nèi)完成的，并且各項(xiàng)實(shí)物計(jì)量單位都是同一的，所以所有項(xiàng)目都可以統(tǒng)一合并到海域資源資產(chǎn)負(fù)債表中去，形成以實(shí)物量計(jì)量的海域資源資產(chǎn)負(fù)債核算。由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是價(jià)值型核算體系，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無論發(fā)生形式如何，都要換算成貨幣值納入核算范圍[7]，只有在貨幣計(jì)量前提下，資源所有者可以用自己所持有的資產(chǎn)來償還其債務(wù)，而償還負(fù)債的過程就是通過處置資源資產(chǎn)將其貨幣化，來清償債務(wù)的實(shí)際貨幣值。

海域資源資產(chǎn)負(fù)債核算包含以下基本原則：（1）以資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)為基本要素，在核算期特定時(shí)點(diǎn)計(jì)量其存量且保持恒等，即資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)；（2）主體明確，擁有的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債及凈資產(chǎn)的所有者是明確的；（3）用貨幣計(jì)量，負(fù)債是需要償還的債務(wù)，需要有明確的債權(quán)人；資產(chǎn)是籌集的資金，包括負(fù)債和所有者權(quán)益，所以，資產(chǎn)是可以通過處置變現(xiàn)用于償還負(fù)債的。綜上所述，需要分別對(duì)海域資源資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算。

海域資源資產(chǎn)和負(fù)債的界定內(nèi)涵是有差異的，海域資源資產(chǎn)屬于國(guó)家所擁有的財(cái)富，即實(shí)際擁有的貨幣價(jià)值總量，而海域資源負(fù)債是針對(duì)海域的使用功能，本文在衡量時(shí)是按照海域環(huán)境質(zhì)量降級(jí)來測(cè)算的，其貨幣化的實(shí)際對(duì)象是海域環(huán)境質(zhì)量降級(jí)的“價(jià)值”，所以二者在價(jià)值化過程中是有差別的。

3.1 海域資源資產(chǎn)價(jià)值核算

在進(jìn)行海域資源資產(chǎn)估價(jià)時(shí)，本文借鑒土地資產(chǎn)[8]中的估價(jià)方式，即采用收益還原法。收益還原法是將評(píng)估海域未來各年的純收益進(jìn)行還原累加，然后估算出使用價(jià)格的方法。

收益還原法的基本評(píng)估流程：

1）測(cè)算海域年總收益

將海域年收入作為海域年總收益，表示為涉海生產(chǎn)活動(dòng)中，每年平均的生產(chǎn)產(chǎn)品的收入，收入的計(jì)算依據(jù)產(chǎn)量和市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

2）測(cè)算海域年總費(fèi)用

將海域使用的維護(hù)費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用之和作為總費(fèi)用。維護(hù)費(fèi)用是指用?；九涮自O(shè)施的年平均維護(hù)費(fèi)用；生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用是指生產(chǎn)過程中所必須支付的直接及間接費(fèi)用。

3）計(jì)算海域年純收益

海域年純收益為年總收益和年總費(fèi)用之差。由于我國(guó)用海項(xiàng)目的前期投資巨大，費(fèi)用的測(cè)算難以做到完全合理，所以在實(shí)際測(cè)算中，海域總收益的取得必須首先確定其功能類型、行業(yè)收入狀況等，依照持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)條件合理算取。

4）確定海域還原利率

海域還原利率是將海域純收益還原為海域使用價(jià)格的比例，與投資風(fēng)險(xiǎn)大小有關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取使用權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有是否獲利及獲利大小的風(fēng)險(xiǎn)，與海域使用類型密切相關(guān)；獲取使用權(quán)風(fēng)險(xiǎn)與產(chǎn)權(quán)制度有關(guān)。本文在海域估價(jià)中，嘗試使用無風(fēng)險(xiǎn)利率加風(fēng)險(xiǎn)收益率的方法來確定海域還原利率，其公式為：式中：r為還原利率；r1為無風(fēng)險(xiǎn)利率；r2為風(fēng)險(xiǎn)部分收益率。

無風(fēng)險(xiǎn)利率是指無風(fēng)險(xiǎn)的資本投資利率，一般選擇最安全的投資收益率，在我國(guó)首選的基本上是1年期銀行存款利率或國(guó)債利息率。

風(fēng)險(xiǎn)部分收益率表示風(fēng)險(xiǎn)程度不同的還原利率與無風(fēng)險(xiǎn)利率之差，由于海域風(fēng)險(xiǎn)難以確定，采用純收益變化系數(shù)來表示，風(fēng)險(xiǎn)部分收益率等于風(fēng)險(xiǎn)溢出與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的乘積。

風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)求取公式為：

期望值：

標(biāo)準(zhǔn)差：

未來的風(fēng)險(xiǎn)被量化到還原利率中，風(fēng)險(xiǎn)越大，則風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越大，無風(fēng)險(xiǎn)利率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬確定的條件下，還原利率就越大。

5）計(jì)算海域收益價(jià)格

（1）海域收益價(jià)格計(jì)算

公式為：

式中：P為海域價(jià)格；a為海域年純收益；r為海域還原利率。

（2）有使用年限海域收益價(jià)格計(jì)算

設(shè)海域每年的純收益不變，且還原利率也不變，海域使用年限為n，計(jì)算公式為：

式中：P、a、r含義同上式；n為海域使用年限。

在海域有償使用中，海域資源出讓、轉(zhuǎn)讓和出租需要繳納海域使用金，其中海域出讓金是海域出讓款；海域轉(zhuǎn)讓金是轉(zhuǎn)讓海域增值額的一定比例；海域租金是出租海域使用權(quán)所獲租金收入[9]，所以海域的年純收益可以用海域使用金來近似估計(jì)，然后選擇適當(dāng)?shù)倪€原利率和海域使用年限進(jìn)而估算出海域資源資產(chǎn)價(jià)值量。

3.2海域資源資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值核算

負(fù)債是一定時(shí)期應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)來償還[10]。本文對(duì)海域資源資產(chǎn)負(fù)債的界定是在可持續(xù)發(fā)展前提下海域環(huán)境質(zhì)量降級(jí)，所以海域資源資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值是以通過修復(fù)來恢復(fù)海域使用功能的貨幣價(jià)值來衡量的，即針對(duì)海域資源的“過度消耗”，將其償還恢復(fù)到原來海域環(huán)境質(zhì)量等級(jí)的貨幣價(jià)值，在此估算的負(fù)債貨幣值是指恢復(fù)海域使用功能所需要花費(fèi)的最低值，如養(yǎng)殖區(qū)、增殖區(qū)要求的海水水質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為不劣于二類，也可以在一類水質(zhì)中劃定養(yǎng)殖和增殖區(qū)域，假設(shè)期末時(shí)海水水質(zhì)質(zhì)量惡化到二類水質(zhì)以下，在估算負(fù)債時(shí)本文僅考慮將其修復(fù)到二類水質(zhì)即可，即滿足其海域使用功能要求的最低條件，不再考慮一類水質(zhì)情況。同時(shí)，海域使用權(quán)的獲取有著嚴(yán)格的申請(qǐng)和審批程序，在使用中也接受著海洋行政主管部門的監(jiān)督檢查，海域在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)使用出現(xiàn)嚴(yán)重污染的可能性較小，本文也并未考慮期末海水出現(xiàn)劣四類等情況。

海水水質(zhì)質(zhì)量分四個(gè)等級(jí)，海洋沉積物質(zhì)量和海洋生物質(zhì)量都有三個(gè)等級(jí)，所以在進(jìn)行分類討論時(shí)，以坐標(biāo)的形式來展現(xiàn)，將海水水質(zhì)質(zhì)量等級(jí)設(shè)為X，海洋沉積物質(zhì)量等級(jí)設(shè)為Y，海洋生物質(zhì)量等級(jí)設(shè)為Z，即由點(diǎn)（X，Y，Z）來表述期末時(shí)各海洋功能區(qū)海洋環(huán)境等級(jí)狀況。

估算海域資源資產(chǎn)負(fù)債貨幣價(jià)值，首先需要各類別海水水質(zhì)質(zhì)量、海洋沉積物質(zhì)量和海洋生物質(zhì)量各等級(jí)中的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)量值及所對(duì)應(yīng)的處理成本，其中，各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中部分監(jiān)測(cè)指標(biāo)測(cè)算難度較大，本文僅選取部分可實(shí)現(xiàn)性較強(qiáng)的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目來評(píng)價(jià)海洋環(huán)境質(zhì)量，同時(shí)，各監(jiān)測(cè)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)量值在環(huán)境惡化狀況下的治理成本是按照《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》來估算的，首先將各類污染物換算成污染物當(dāng)量值，然后乘以0.7元就可以估算出每千克污染物處理的費(fèi)用，各類污染物的處理成本如下表3所示。

表3 海洋環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)項(xiàng)目污染物處理成本Tab.3 Pollutant treatment cost of marine environmental quality monitoring project元/千克

3.2.1 海水水質(zhì)

《海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)GB3097—1997》中，按照海域的不同的使用功能和保護(hù)目標(biāo)，海水水質(zhì)分成四類：第一類，適用于海洋漁業(yè)水域，海上自然保護(hù)區(qū)和珍稀瀕危海洋生物保護(hù)區(qū)；第二類，適用于水產(chǎn)養(yǎng)殖區(qū)，海水浴場(chǎng)，人體直接接觸海水的海上運(yùn)動(dòng)或娛樂區(qū)，以及與人類食用直接有關(guān)的工業(yè)用水區(qū)；第三類，適用于一般工業(yè)用水區(qū)，濱海風(fēng)景旅游區(qū)；第四類，適用于海洋港口水域，海洋開發(fā)作業(yè)區(qū)。并且《海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)GB3097—1997》針對(duì)各類海水水質(zhì)等級(jí)劃分做出了詳細(xì)的水質(zhì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以依據(jù)其中的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來獲取相對(duì)應(yīng)海水質(zhì)量等級(jí)的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)差值。

表4中橫行表示的是滿足海洋功能區(qū)海水水質(zhì)的最低標(biāo)準(zhǔn)等別，縱列表示的是期末海洋功能區(qū)海水水質(zhì)等別。如表中第一行的數(shù)據(jù)0表示的是海洋功能區(qū)的海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)在期末并未低于最低要求，即不存在負(fù)債；表中數(shù)據(jù)x3表示的是期末海洋功能區(qū)的海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)為第三類水質(zhì)，最低要求卻是第一類水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，海水水質(zhì)質(zhì)量下降，產(chǎn)生了需要償還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；表格中的“—”表示海域的使用功能并未喪失，由于本文所考察的是在可持續(xù)發(fā)展前提下的海域資源的使用，“—”部分表示海域則沒有被“過度消耗”。

表4 海水水質(zhì)質(zhì)量降級(jí)價(jià)值Tab.4 Water quality degradation value元/平方米

依據(jù)表2和表4，海水水質(zhì)質(zhì)量變動(dòng)成本可以劃分出四個(gè)類別，分別用A、BF、G、L表示，處于A類別中的捕撈區(qū)、水產(chǎn)種質(zhì)資源保護(hù)區(qū)、海洋自然保護(hù)區(qū)所要求的海水水質(zhì)最低為第一類，期末對(duì)應(yīng)的二類、三類和四類水質(zhì)降級(jí)價(jià)值分別為x1、x3和x6。

處于BF類別中的養(yǎng)殖區(qū)、增殖區(qū)、鹽田區(qū)、可再生能源區(qū)、文體休閑娛樂區(qū)、風(fēng)景旅游區(qū)、漁業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施區(qū)、農(nóng)業(yè)圍墾區(qū)的海水水質(zhì)要求是不劣于二類，期末對(duì)應(yīng)的三類和四類水質(zhì)降級(jí)價(jià)值分別為x2和x5。

處于G類別中的航道區(qū)、錨地區(qū)、工業(yè)用海區(qū)、城鎮(zhèn)用海區(qū)的海水水質(zhì)要求是不劣于三類，期末對(duì)應(yīng)的四類水質(zhì)降級(jí)價(jià)值為x4。

3.2.2 海洋沉積物質(zhì)量

《海洋沉積物質(zhì)量GB18668—2002》中規(guī)定了海域各類使用功能的沉積物質(zhì)量要求，按其要求可以分成三類：第一類，適用于海洋漁業(yè)水域，海洋自然保護(hù)區(qū)，珍稀與瀕危生物自然保護(hù)區(qū)，海水養(yǎng)殖區(qū)，海水浴場(chǎng)，人體直接接觸沉積物的海上運(yùn)動(dòng)或娛樂區(qū)，與人類食用直接有關(guān)的工業(yè)用水區(qū)；第二類，適用于一般工業(yè)用水區(qū)，濱海風(fēng)景旅游區(qū)；第三類，適用于海洋港口水域，特殊用途的海洋開發(fā)作業(yè)區(qū)。與海水水質(zhì)質(zhì)量變動(dòng)成本相似，海洋沉積物質(zhì)量降級(jí)價(jià)值如表5所示。

表5 海洋沉積物質(zhì)量降級(jí)價(jià)值Tab.5 Marine sediment quality degradation value元/平方米

依據(jù)表2和表5中海洋沉積物質(zhì)量變動(dòng)成本可以劃分出三個(gè)類別，分別用AB、FG、L表示，處于AB類別中的捕撈區(qū)、水產(chǎn)種質(zhì)資源保護(hù)區(qū)、海洋自然保護(hù)區(qū)、養(yǎng)殖區(qū)、增殖區(qū)、鹽田區(qū)、可再生能源區(qū)和文體休閑娛樂區(qū)所要求的海洋沉積物質(zhì)量不劣于一類，期末對(duì)應(yīng)的二類和三類沉積物質(zhì)量降級(jí)價(jià)值分別為y1和y3。

處于FG類別中的風(fēng)景旅游區(qū)、漁業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施區(qū)、航道區(qū)、錨地區(qū)、工業(yè)用海區(qū)和城鎮(zhèn)用海區(qū)的海洋沉積物要求是不劣于二類，期末對(duì)應(yīng)的三類沉積物質(zhì)量降級(jí)價(jià)值為y2。

3.2.3 海洋生物質(zhì)量

《海洋生物質(zhì)量GB18421—2001》中，以海洋貝類（雙殼類）為環(huán)境監(jiān)測(cè)生物，規(guī)定了海域各類使用功能的海洋生物質(zhì)量要求，按其要求可以分成三類：第一類，適用于海洋漁業(yè)水域，海洋自然保護(hù)區(qū)，珍稀與瀕危生物自然保護(hù)區(qū)，海水養(yǎng)殖區(qū)，海水浴場(chǎng)，人體直接接觸沉積物的海上運(yùn)動(dòng)或娛樂區(qū)，與人類食用直接有關(guān)的工業(yè)用水區(qū)；第二類，適用于一般工業(yè)用水區(qū)，濱海風(fēng)景旅游區(qū)；第三類，適用于海洋港口水域，特殊用途的海洋開發(fā)作業(yè)區(qū)。海洋生物量量變動(dòng)成本如表6所示。

表6 海洋生物質(zhì)量降級(jí)價(jià)值Tab.6 Marine biological degradation value元/平方米

依據(jù)表2和表6中海洋生物質(zhì)量變動(dòng)成本也可以劃分出三個(gè)類別，分別用AB、FG、L表示，處于AB類別中的捕撈區(qū)、水產(chǎn)種質(zhì)資源保護(hù)區(qū)、海洋自然保護(hù)區(qū)、養(yǎng)殖區(qū)、增殖區(qū)、鹽田區(qū)、可再生能源區(qū)和文體休閑娛樂區(qū)所要求的海洋沉積物質(zhì)量不劣于一類，期末對(duì)應(yīng)的二類和三類沉積物質(zhì)量降級(jí)價(jià)值分別為z1和z3。

處于FG類別中的風(fēng)景旅游區(qū)、漁業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施區(qū)、航道區(qū)、錨地區(qū)、工業(yè)用海區(qū)和城鎮(zhèn)用海區(qū)海域功能區(qū)的海洋沉積物要求是不劣于二類，期末對(duì)應(yīng)的三類沉積物質(zhì)量降級(jí)價(jià)值分別為z2。

3.2.4 海域資源負(fù)債估算結(jié)果

通過對(duì)期初和期末海水水質(zhì)、海洋沉積物和海洋生物量的環(huán)境監(jiān)測(cè)指標(biāo)值進(jìn)行評(píng)估，來評(píng)估海域資源是否被“過度消耗”，如果被“過度消耗”則估算出海域資源負(fù)債貨幣價(jià)值。將海水水質(zhì)、海洋沉積物和海洋生物量三項(xiàng)評(píng)估對(duì)環(huán)境降級(jí)的價(jià)值進(jìn)行疊加，可以得出表7。

表7 海域資源負(fù)債估算結(jié)果Tab.7 The estimation results of marine resources liabilities元/平方米

由于本文并未考慮在經(jīng)濟(jì)使用中出現(xiàn)嚴(yán)重污染的情況，所以在估算時(shí)未考慮期末環(huán)境出現(xiàn)嚴(yán)重污染的情況，如海水質(zhì)量出現(xiàn)劣四類、海洋沉積物和海洋生物量出現(xiàn)低于三類的情況。

4 結(jié)語

本文對(duì)海域資源資產(chǎn)負(fù)債核算的設(shè)計(jì)仍然屬于理論框架層面，若要落實(shí)到應(yīng)用實(shí)施層面與海域資源資產(chǎn)管理相結(jié)合，還存在較大的困難，在今后的工作中還有較多的研究需要進(jìn)一步探索與完善：

1）創(chuàng)新海域資源核算方法

目前SEEA是環(huán)境資產(chǎn)核算的技術(shù)準(zhǔn)則，海域資源核算只能借鑒土地及土壤資源的核算模式來進(jìn)行創(chuàng)新，在海域資源市場(chǎng)價(jià)格核算方面尚缺乏比較權(quán)威價(jià)格和成本數(shù)據(jù)，同時(shí)在估價(jià)模型中有關(guān)參數(shù)的確定上也不夠精確，將會(huì)對(duì)核算結(jié)果產(chǎn)生一定的誤差，在今后的研究中，需要探索更加科學(xué)的核算方法，完善核算的技術(shù)框架及指標(biāo)體系，使核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。

2）充實(shí)海域統(tǒng)計(jì)核算調(diào)查項(xiàng)目

在海域資源核算方面，對(duì)數(shù)據(jù)的需求量較大，包括岸線、灘涂等基礎(chǔ)地理數(shù)據(jù)，海域水質(zhì)、沉積物質(zhì)量和生物質(zhì)量等環(huán)境數(shù)據(jù)，還需要與海洋功能區(qū)劃相對(duì)應(yīng)的海洋及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)等。目前針對(duì)海域資源資產(chǎn)核算，需要進(jìn)一步完善統(tǒng)計(jì)核算調(diào)查項(xiàng)目，規(guī)范相應(yīng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取途徑與方法。

3）完善核算理論框架與內(nèi)容

本文主要從海域資源資產(chǎn)負(fù)債核算展開，從核算的整體框架上來說并不完善，在今后的研究中還需要開展海域的產(chǎn)品與服務(wù)流量核算、海域資源經(jīng)營(yíng)管理與生態(tài)保護(hù)支出核算、投入產(chǎn)出核算等，建立海域資源資產(chǎn)管理體制及評(píng)價(jià)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)海域資源核算與海洋經(jīng)濟(jì)核算框架的銜接。

[1]封志明，楊艷昭，陳 玥.國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表研究進(jìn)展及其對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的啟示[J].資源科學(xué)，2015（09）：1685-1691.

[2]薛智超，閆慧敏，楊艷昭，等.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制中土地資源核算體系設(shè)計(jì)與實(shí)證[J].資源科學(xué)，2015（09）：1725-1731.

[3]高敏雪.擴(kuò)展的自然資源核算——以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為重點(diǎn)[J].統(tǒng)計(jì)研究，2016（01）：4-12.

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Research on the Framework of Marine Resource Balance Sheet

Wang Tao,He Guangshun
（National Marine Data and Information Service,Tianjin 300171,China）

With the classification of see areas in the marine functional zoning as the research object，and based on drawing from the foreign and domestic natural resources assets accounting methods this paper designed the physical and value accounts in natural resource assets accounting counted the marine resources for the rights of using,and recognized them as asset items in the balance sheet of sea resources.With the sustainable utilization of marine resources as the prerequisite,the paper defined marine resources liabilities,taking whether the see area has excessively consumed as the benchmark and whether the use function of see functional zones has been cost at the end of accounting periods as the assessment standard.Investigation was farther made into the marine environment quality standards,and on this basis attempt was made to define the assets and liabilities in the balance sheet of the marine resources,and the specific evaluation methods were given in the light of marine resource assets and liabilities,in order to promote the establishment of the systems of see area resources saving and use,and ecological environment protection.

sea area resources;natural resource asset management;balance sheet of natural resources;natural resource accounting;marine ecological environment;marine ecological civilization

F221

：A

：2095-1647（2016）02-0003-10

2016-03-16

王濤，男，博士研究生，主要方向?yàn)楹Ｑ筚Y源資產(chǎn)核算，E-mail：mvpforever007@126.com。