基于內(nèi)部控制的企業(yè)研發(fā)支出會計核算

文/馮文娟

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基于內(nèi)部控制的企業(yè)研發(fā)支出會計核算

文/馮文娟

摘要：在現(xiàn)代市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展的形勢下，企業(yè)用于研究和開發(fā)的資金投入越來越大，研發(fā)投入對企業(yè)提高自身競爭力很有助益，這一過程中所采用的會計處理方式會直接影響到企業(yè)的財務業(yè)績。從財務角度來講，采用科學的會計準則可以把研究和開發(fā)費用相互區(qū)別開，而且有條件的資本化模式所具有的靈活性特點可以為其管理層創(chuàng)造盈余管理的可能，而從內(nèi)部控制角度來講，就需要切實做好企業(yè)的研發(fā)支出會計核算工作。

關鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)研發(fā)；支出；會計核算

在現(xiàn)代激烈的市場競爭中，企業(yè)之間的競爭更多地表現(xiàn)在技術研發(fā)的先進性上，越來越多的企業(yè)更加重視自身技術的先進性并不斷加大對技術研發(fā)的投入。而從企業(yè)財務管理的角度來講，要通過技術研發(fā)來提升整體實力，就需要做好研發(fā)資金支出的控制和核算管理工作，采用正確、合理的會計處理方法準確核算研發(fā)支出。在新形勢下，企業(yè)必須按照新的規(guī)則來正確區(qū)分研發(fā)支出的費用化和資本化歸屬。

一、研發(fā)支出的資本化與費用化

（一）研發(fā)支出費用化

企業(yè)的研發(fā)支出費用化具有兩方面的顯著特點，一是滿足謹慎性的要求，因市場競爭日益激烈，對企業(yè)來說，研發(fā)活動預期能否成功非常關鍵，企業(yè)要保證研發(fā)支出費用化滿足謹慎性要求；二是需要得到政府部門的支持，因為研發(fā)費用必然會減少企業(yè)的稅收支出，得到政府的支持，研發(fā)支出的抵稅效應就可以降低企業(yè)的總支出。

（二）研發(fā)支出資本化

研發(fā)支出的資本化具有如下主要特點：一、它可以對企業(yè)的技術創(chuàng)新活動給予更多的支持，加強資本化研發(fā)的投入，可以大大提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，進而促進企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展；二、技術創(chuàng)新取得成果后，確認為企業(yè)的無形財產(chǎn)，是企業(yè)競爭力的重要組成部分；三、研發(fā)支出往往持續(xù)一定期間，一旦研發(fā)成功，對企業(yè)的影響將是持續(xù)的和長期的，將研發(fā)支出作為資本性支出，與會計中劃分資本性支出和收益性支出的確認原則相一致。

二、研發(fā)支出資本化的確認問題

（一）條件彈性大，主觀性強

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，研發(fā)工作具有很強的專業(yè)性和風險性，對于不懂專業(yè)技術的會計人員來說，區(qū)分研發(fā)活動的研究階段和開發(fā)階段時相對較難，而且這種研發(fā)性活動并不是單一存在的，它所依賴的環(huán)境較為復雜，所以在對資本化條件的判斷過程中，具體標準有很大差異，會計人員對于研發(fā)項目的資本化條件進行判斷時，會不可避免的帶有主觀色彩。

（二）處理存在盈余操控空間

研發(fā)費用產(chǎn)生后，企業(yè)管理者要從技術角度和未來發(fā)展?jié)摿Φ确矫鎭韺ρ邪l(fā)項目進行綜合評估和分析，遵循資本化準則就必須要依賴管理人員的判斷。如何判斷企業(yè)有相應的裁量權：一是對企業(yè)自身研發(fā)支出資本化條件的確定、怎樣資本化以及何時資本化進行判斷及確定［1］；二是對已經(jīng)資本化的研發(fā)支出怎樣攤銷進行確定。裁量權是企業(yè)管理者的管理權限，從而給管理者留下盈余操作的空間。

三、研發(fā)支出的內(nèi)部控制要點

（一）企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)在遵循法律法規(guī)的前提下，依據(jù)自身實際構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事準則，對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等等部門在決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等方面的權責進行明確，使各部門間職責有明確分工。虛假研發(fā)費用問題的出現(xiàn)，主要是因為沒有一個科學、健全的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)作保障，也就不能和內(nèi)部控制起到有效的協(xié)調(diào)作用。

（二）預算控制

企業(yè)研發(fā)支出的預算控制包含諸多內(nèi)容，像編制、執(zhí)行過程、調(diào)整以及考核等。它屬于是一種事前控制，控制的對象是研發(fā)支出，通過實際支出和預算的對比分析，來實現(xiàn)對研發(fā)費用的整體性控制。它需要項目負責人按照財務部門的指導來編制研發(fā)項目的支出預算，在編制時需要參考研發(fā)目標、技術方案、企業(yè)資源配置量等等。

（三）人力資源的內(nèi)部控制

人力資源的研發(fā)支出主要是研發(fā)人員的薪資和獎金支出。研發(fā)項目立項前，需要對參與的研發(fā)人員予以明確，后續(xù)研發(fā)人員的增減需要項目負責人的批準確認，對研發(fā)人員薪資的計算方法和范圍、支付方法等進行控制，避免研發(fā)人員薪資中摻入其他部門的費用支出［2］。同時對與研發(fā)人員相關的各項費用以及審批權限等進行明確，不相容的崗位相互牽制，規(guī)避研發(fā)成本的不合理方式造成的過高問題出現(xiàn)。

（四）其他費用的控制

其他費用的控制主要包含在采購研發(fā)設備和材料等方面所產(chǎn)生的相關成本費用，企業(yè)需要依據(jù)自身實際構(gòu)建研發(fā)費用報銷制度，對費用支付的標準和審批權限進行明確，嚴格按照不相容崗位之間相互牽制的原則，避免出現(xiàn)費用的虛構(gòu)現(xiàn)象。

（五）研發(fā)費用核算的控制

企業(yè)還可以在“管理費用”科目下實現(xiàn)對研發(fā)費用的控制，并進一步細化到研發(fā)支出明細科目?；谘邪l(fā)項目并結(jié)合工作實際對薪資、試驗所需材料以及咨詢費用等進行合理設置，把不需要計入的費用予以篩選［3］，如企業(yè)在國外產(chǎn)生的知識產(chǎn)權維護費用、代理費用以及訴訟費用等，這些費用都可以在“管理費用”科目下實現(xiàn)精細化核算。從這方面來說，企業(yè)對研發(fā)費用的明細化核算控制也屬于企業(yè)當前研究和開發(fā)的重要控制要點之一，需要企業(yè)予以重點關注。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)的競爭，其核心是知識和技術的競爭。研發(fā)支出是企業(yè)儲備知識和技術的關鍵，只有形成一套健全完善的研發(fā)支出控制機制，才能做到企業(yè)財務部門對研發(fā)支出的正確歸集和核算。研發(fā)支出控制機制的完善不僅可以進一步規(guī)范研發(fā)項目管理體系，而且也可以減少盈余操作空間，規(guī)避經(jīng)營風險，促進企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

［1］薛衛(wèi)忠.淺析企業(yè)研發(fā)費用的內(nèi)部控制點［J］.財經(jīng)界，2013（6）：48-48.

［2］張冬敏.基于現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本策略研究［J］.商業(yè)文化，2012 （2X）：132-132.

［3］陳建紅.基于內(nèi)部控制的會計制度設計評價體系構(gòu)建［J］.財會通訊：上，2011 （1）：33-34.

（作者單位：納晶科技股份有限公司）