上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的形式及防范辦法

文/郭松波

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上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的形式及防范辦法

文/郭松波

摘要：隨著我國上市公司的發(fā)展壯大，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題越來越突出，已經(jīng)成為一個(gè)必須解決的重要問題。鑒于此，本文分析了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的形式和其所造成的危害，然后重點(diǎn)探討了防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的措施，以期對(duì)上市公司發(fā)展中的財(cái)務(wù)工作有所借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；粉飾行為；防范措施

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的危害

不管是在經(jīng)濟(jì)體系較成熟的西方發(fā)達(dá)國家還是市場體系尚且在完善中的發(fā)展中國家，財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為都是上市公司在發(fā)展中存在的普遍現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的危害主要有：①影響證券市場的發(fā)展，破壞了市場經(jīng)濟(jì)的秩序；②損害投資利益相關(guān)者的利益；③嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員的正常工作；④不利于市場資源的科學(xué)分配。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的形式

財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾是指帶有明確目的性的，進(jìn)行人為操縱，利用公司財(cái)務(wù)報(bào)告美化自己的財(cái)務(wù)狀況的行為，這種人為操作可能符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可能違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為主要有以下幾種：

（一）利用資產(chǎn)重組

不管是公司發(fā)展還是市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都需要不斷進(jìn)行資源配置的優(yōu)化，對(duì)于上市公司來說，優(yōu)化自身資源配置更是實(shí)現(xiàn)扭虧為盈、獲得更多利益的有效手段。用財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為代替優(yōu)化資源配置，雖然能獲得一些眼下的蠅頭微利，但卻會(huì)為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患。

（二）利用往來項(xiàng)目

在當(dāng)下激烈的市場競爭環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始采用賒賬銷售或分期付款等方式吸引更多的客戶，擴(kuò)大自己的市場占有份額，以此提高自身的市場競爭力。但這種方式也導(dǎo)致應(yīng)收賬款在往來項(xiàng)目中所占比重越來越大，一些企業(yè)也利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來解決部分掛賬問題。

（三）利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目

公司的固定資產(chǎn)是其資產(chǎn)組成中的重要部分，公司固定資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有直接的影響，同時(shí)也對(duì)公司利潤報(bào)表有直接影響。上市公司可以通過修改固定資產(chǎn)的折舊和攤銷年限來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，或通過調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回，曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

（四）利用成本項(xiàng)目

公司經(jīng)營成本主要由生產(chǎn)成本、產(chǎn)品成本和營銷成本組成，其中只有銷售成本因有具體數(shù)據(jù)可查而不易造假。公司可以通過對(duì)相關(guān)費(fèi)用的整合來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，相關(guān)成本費(fèi)用的計(jì)算會(huì)因方法不同而有所不同，這種不同的計(jì)費(fèi)統(tǒng)計(jì)方式就可能導(dǎo)致公司年終結(jié)算時(shí)盈利虛增。

（五）利用長期短借款項(xiàng)目

上市公司有時(shí)會(huì)需要大量的資金來進(jìn)行下一步的發(fā)展，而籌資的主要手段之一就是借款。公司計(jì)提長期借款利息時(shí)，對(duì)計(jì)算方法有一定的選擇余地，就能在借款入賬以及計(jì)算金額上進(jìn)行調(diào)整或修改，這將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的防范

財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為不僅損害了投資者的利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，還會(huì)為腐敗行為提供機(jī)會(huì)和遮掩，從而導(dǎo)致更嚴(yán)重危害現(xiàn)象的發(fā)生。因此，我們必須采取有效措施，來防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的發(fā)生。

（一）整頓會(huì)計(jì)秩序

要想防范粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，首先要使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到這種錯(cuò)誤行為的危害性，不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力的培養(yǎng)，不斷為他們灌輸正確的財(cái)務(wù)工作理念，促使其加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。在發(fā)現(xiàn)問題后，有關(guān)部門務(wù)必要做到有法可依和執(zhí)法必嚴(yán)，使工作人員不敢去弄虛作假。

（二）強(qiáng)化注師監(jiān)督

上市公司會(huì)計(jì)人員的聘任權(quán)一般由公司高層掌控，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)受到了很大的限制，不能真正發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的作用。如果將注師的聘任權(quán)下放到監(jiān)管部門，就能保證注師在審計(jì)過程中的獨(dú)立性和自由，將有利于其對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管。

（三）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

要想保證證券交易所的監(jiān)督作用，證監(jiān)會(huì)就要加大執(zhí)法力度，根據(jù)政府的相關(guān)政策定期修改完善交易制度。一是政府部門要加強(qiáng)證券機(jī)構(gòu)的建設(shè)，確保證監(jiān)會(huì)有全面的監(jiān)管能力；二是重大的關(guān)聯(lián)交易務(wù)必由股東大會(huì)批準(zhǔn)并公示交易信息；三是加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易中違規(guī)行為的處罰力度。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制

根據(jù)公司需要設(shè)立對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位，建立并完善相關(guān)制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)實(shí)行輪崗工作制度，最大限度避免腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)審制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的制作和發(fā)布過程都要有相關(guān)制度來控制，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

（五）完善法律法規(guī)

目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度還有很多的不足之處，給財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾留下了很多空子可鉆。因此，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，最大程度地縮小粉飾報(bào)告的空間。其次，盡量減少公司在會(huì)計(jì)工作中的選擇余地，為相關(guān)財(cái)務(wù)信息的計(jì)量提供有限的計(jì)量方法。

四、結(jié)語

目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的時(shí)期，與上市公司相關(guān)的財(cái)務(wù)工作還有很多問題需要解決。我們要不斷努力，通過政府部門、企業(yè)公司等各方面的共同合作遏制財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象，保證企業(yè)公司和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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作者單位：（貴州大學(xué)管理學(xué)院）