淺析“營(yíng)改增”背景下商業(yè)銀行的應(yīng)對(duì)措施

孫艷萍

（吉林銀行長(zhǎng)春分行，長(zhǎng)春 130000）

淺析“營(yíng)改增”背景下商業(yè)銀行的應(yīng)對(duì)措施

孫艷萍

（吉林銀行長(zhǎng)春分行，長(zhǎng)春 130000）

針對(duì)當(dāng)前全國(guó)普遍實(shí)行“營(yíng)改增”的時(shí)代背景以及商業(yè)銀行自身的金融服務(wù)角色定位，根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方式和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，本文擬從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)面對(duì)“營(yíng)改增”的影響以及商業(yè)銀行針對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施兩個(gè)方面進(jìn)行探討，旨在為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)增值稅改革提供借鑒。

營(yíng)改增；金融業(yè)；商業(yè)銀行；影響與應(yīng)對(duì)

1　商業(yè)銀行“營(yíng)改增”概述

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行日漸成熟的時(shí)代背景下，曾經(jīng)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存的不倫不類的狀態(tài)制約著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。比方，增值稅鏈條的不契合以及機(jī)制的缺失，造成中性的稅收特點(diǎn)無法顯現(xiàn)，而營(yíng)業(yè)稅又存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；另外，面臨著挑戰(zhàn)壓力的還有稅收征管實(shí)踐。在此背景下，欲達(dá)到調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展目的的重要措施之一就是全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅。

2　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)受“營(yíng)改增”的影響

比較而言，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)于商業(yè)銀行來說特別少，銀行要根據(jù)增值稅情況利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，加之地方財(cái)政收入可能會(huì)因?yàn)槭艿綘I(yíng)改增的影響而減少，所以從商業(yè)銀行稅負(fù)的實(shí)際情況分析，在營(yíng)改增后可能會(huì)上升，銀行管理成本短期內(nèi)會(huì)加大，還有風(fēng)險(xiǎn)可能來自銀行信用系統(tǒng)。以此觀之，營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)受營(yíng)改增的影響包括以下三個(gè)方面。

2.1體現(xiàn)在銀行稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面

一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法是增值稅計(jì)稅常用兩種方法。計(jì)稅方法不一樣，對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)造成的影響也不一樣。假設(shè)計(jì)稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法且原有征稅范圍不變，在稅率3%的前提條件下，就降低40%流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)成本；同樣的情況，假定用一般計(jì)稅方法計(jì)算，在稅率6%的條件下，銀行稅負(fù)將會(huì)有小幅度的上漲；如果是11%的稅率，銀行稅負(fù)將提高到80%的水平。關(guān)鍵是，在增值稅管理模式下，銀行存量固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、小規(guī)模納稅人提供的服務(wù)、職工薪酬和福利以及存款利息支出無法抵扣等原因所致。

2.2體現(xiàn)在銀行經(jīng)營(yíng)管理方面

以定價(jià)為切入點(diǎn)進(jìn)行分析，隨著市場(chǎng)化利率的加速改變，銀行定價(jià)機(jī)制表現(xiàn)得越來越靈活以適應(yīng)市場(chǎng)運(yùn)作，而競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。首先，商業(yè)銀行必須用提高價(jià)格的手段，才能達(dá)到將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶的愿望，客戶的必然流失將是銀行面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；而如果想法挽留住客戶，唯一的選擇便是降低收費(fèi)價(jià)格，這將面臨的最大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是利差收窄甚至虧損。從商業(yè)銀行管理層面看，商業(yè)銀行要適應(yīng)營(yíng)改增，不得不將內(nèi)部一些后勤部門獨(dú)立出來進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，包括研發(fā)、物業(yè)、集中業(yè)務(wù)流程處理等部門，此舉增加了管理成本。另外，信息化程度高是金融行業(yè)服務(wù)的高端性質(zhì)所決定的，對(duì)原有業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和改造是商業(yè)銀行面對(duì)營(yíng)改增的當(dāng)務(wù)之急，有利于滿足支出確認(rèn)、計(jì)稅和收入的相關(guān)業(yè)務(wù)變更要求。

2.3體現(xiàn)在納稅方面

建立健全稅務(wù)管理崗位是商業(yè)銀行根據(jù)增值稅的納稅申報(bào)要求的必然措施，包括總行、分行、基層經(jīng)營(yíng)者，處理增值稅發(fā)票事宜都需要有專人負(fù)責(zé)；影響銀行稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)高低的決定因素取決于增值稅專用發(fā)票管理的好壞，運(yùn)輸、保管、傳遞和印刷等成本都是發(fā)票管理需要考慮的問題，而流程的計(jì)算和申報(bào)的更加復(fù)雜化，需要銀行方面更多的財(cái)、物及人力的投入，這都將導(dǎo)致銀行管理成本大幅度上升。此外，實(shí)行“營(yíng)改增”，使任何一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都需配備一臺(tái)稅控機(jī)具，會(huì)增加銀行在設(shè)備方面的投入。

3　商業(yè)銀行“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)并適應(yīng)營(yíng)改增，必須應(yīng)時(shí)而動(dòng)，采取有針對(duì)性的措施，積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變化要求。

3.1解決好稅會(huì)差異問題

在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)稅會(huì)差異是正?，F(xiàn)象。國(guó)家的政策導(dǎo)向和稅收的特殊性正是通過合理的稅會(huì)差異體現(xiàn)出來的，但不必要的稅會(huì)差異會(huì)加大操作成本。如在實(shí)施營(yíng)改增后，要確保商業(yè)銀行的實(shí)際操作與應(yīng)收、未收利息確認(rèn)企業(yè)所得稅規(guī)定的差異性。再如，針對(duì)會(huì)計(jì)處理匯率存在差異的外幣兌換的人民幣同一折算率問題，營(yíng)改增后應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理按照期末的人民幣匯率中間價(jià)計(jì)算結(jié)果適時(shí)調(diào)整稅收制度，使會(huì)計(jì)制度和商業(yè)銀行實(shí)際操作能夠保持協(xié)調(diào)一致。

3.2提高匯總納稅申報(bào)程序

我國(guó)商業(yè)銀行通行的經(jīng)營(yíng)模式，就是統(tǒng)一思維企業(yè)法人代表，經(jīng)營(yíng)上實(shí)行總、分的模式、整齊劃一的統(tǒng)一路徑，實(shí)行營(yíng)改增致使銀行納稅申報(bào)不方便。另外，由于各地各級(jí)分行和總行之間必然發(fā)生千絲萬縷的各種往來業(yè)務(wù)，如果各地各級(jí)分行成為納稅責(zé)任主體的話，就要統(tǒng)一開票，那么各級(jí)分支銀行的工作量就會(huì)加大。針對(duì)這個(gè)問題，建議按照企業(yè)所得稅實(shí)行法人統(tǒng)一納稅，各地銀行分支機(jī)構(gòu)依據(jù)適當(dāng)?shù)谋壤A(yù)先繳納增值稅，而最終的匯算清繳則由商業(yè)銀行總行擔(dān)當(dāng)，統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算。

3.3健全商業(yè)銀行稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)，培育專業(yè)人才

首先是培養(yǎng)、儲(chǔ)備稅務(wù)管理人才。當(dāng)前，成立稅制改革專項(xiàng)小組并健全稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)是商業(yè)銀行的重點(diǎn)工作。在各級(jí)分行和基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，同時(shí)成立稅制改革專項(xiàng)小組也是當(dāng)前商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急，做好稅制轉(zhuǎn)換工作的指導(dǎo)和籌劃。其次，要有目的地培育稅務(wù)管理人才隊(duì)伍。一方面，商業(yè)銀行急需一批具有法律、會(huì)計(jì)、稅收等綜合知識(shí)的高端管理人才，可以通過或引進(jìn)或培養(yǎng)、雙管齊下的方式達(dá)到此目的；另一方面，應(yīng)加大稅收法制宣傳教育力度，制定培訓(xùn)大綱，細(xì)化培訓(xùn)內(nèi)容、步驟，明確培訓(xùn)效果，強(qiáng)化稅收法律意識(shí)并釀造和諧的法制氛圍。

主要參考文獻(xiàn)

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［2］石盛林.“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響［J］.金融會(huì)計(jì)，2015（2）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.088

F812.42

A

1673-0194（2016）14-0123-01

2016-06-02