關(guān)于氣象部門內(nèi)部控制審計的程序及方法的探討

文/王詩琦　黎慧娟

關(guān)于氣象部門內(nèi)部控制審計的程序及方法的探討

文/王詩琦黎慧娟

隨著我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，國家對氣象部門氣象現(xiàn)代化建設(shè)經(jīng)費投入也不斷加大?；诖耍瑲庀蟛块T原有的財務(wù)管理體制已經(jīng)無法很好地適應(yīng)這種新形勢的發(fā)展，所以，不少氣象單位內(nèi)部控制及內(nèi)部審計也暴露出了不少的問題。本文通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制審計程序及方法的介紹，深入地探析了氣象部門財務(wù)管理的內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀，并提出了通過加強內(nèi)部控制審計來改革氣象部門財務(wù)管理體制和措施，以保證氣象部門的各項資金高效使用及氣象事業(yè)健康快速發(fā)展。

內(nèi)部控制審計；財務(wù)管理；氣象部門

一、內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容

就一般意義而言，內(nèi)部控制審計的內(nèi)容十分寬泛，包括對控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面進行審查與評價。但不同行業(yè)、不同單位以及同一行業(yè)、同一單位在不同的階段，內(nèi)部控制審計的具體內(nèi)容是有區(qū)別的。根據(jù)氣象系統(tǒng)現(xiàn)階段內(nèi)部管理的實際需要，開展內(nèi)部控制審計重點應(yīng)當關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：

（一）內(nèi)部基本管理制度的健全性與有效性

每一個氣象部門都應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策和主管部門的管理要求，結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點和實際需要，建立健全內(nèi)部基本管理制度并組織實施。

（二）預(yù)算管理的內(nèi)部控制

加強預(yù)算管理是實現(xiàn)各項氣象事業(yè)計劃的保障。規(guī)范預(yù)算管理就應(yīng)當有相應(yīng)的內(nèi)部控制，從預(yù)算編制（調(diào)整）與上報、執(zhí)行與考核等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程與內(nèi)容，到財務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門（包括行政管理、后勤保障、氣象裝備保障等內(nèi)部機構(gòu)和單位）之間的分工與協(xié)調(diào)，以及不同崗位人員的權(quán)限與責(zé)任，都應(yīng)當有健全的內(nèi)部控制制度和程序作保證。

（三）財務(wù)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制

單位內(nèi)部貨幣資金管理（包括財政零余額賬戶、銀行存款和現(xiàn)金的收付活動管理）、對所屬獨立核算單位的財務(wù)管理、各類有償服務(wù)和收費的管理、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理以及相關(guān)經(jīng)濟合同的管理，均應(yīng)當按照授權(quán)適當、不相容職務(wù)相互分離、有效控制憑證和記錄的真實性、合理限制資產(chǎn)和記錄的接近、獨立的業(yè)務(wù)審核等內(nèi)部控制要求，建立健全這方面的內(nèi)部控制制度與程序。

（四）建設(shè)工程項目的內(nèi)部控制

為了防范建設(shè)工程項目的管理風(fēng)險，應(yīng)當建立完善的內(nèi)部控制，有關(guān)管理部門與會計人員的權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工，項目的決策依據(jù)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任制度，概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標準和審批程序，價款支付的方式、金額、時間進度和審批程序，竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等方面均應(yīng)明確。

（五）物資采購與管理的內(nèi)部控制

各類物資（包括行政、后勤、氣象觀測、防雷檢測及工程的消耗性材料，儀器與設(shè)備等）采購的計劃申請與審批、市場詢價、供應(yīng)商招標、合同簽訂、價款支付、入庫驗收、保管、領(lǐng)用、報廢與處置以及贈送與贈予等環(huán)節(jié)的控制制度與程序應(yīng)當健全，并能有效的執(zhí)行。

二、氣象部門內(nèi)部控制審計的程序及方法

（一）氣象部門開展內(nèi)部控制審計的程序

氣象部門內(nèi)部控制審計實行內(nèi)部交叉互審機制，在交叉互審機制下建立起對審計業(yè)務(wù)的統(tǒng)一交互評估，形成一個完善的自審、互審、抽審的系統(tǒng)化控制體系，由審計人員基于業(yè)務(wù)管轄、制度規(guī)范以及統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)組織來開展，這一審計程序下各個層次的內(nèi)部審計能夠形成自我的約束機制，也進一步的控制了審計獨立性的風(fēng)險。

（二）氣象部門內(nèi)部控制審計的具體方法

1.熟悉內(nèi)部審計的概要，詳細記錄在案。建立內(nèi)部控制審計的首要任務(wù)是通過事前的各種途徑來獲知被審計單位的實際內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及落實情況，將現(xiàn)狀形成綜述性報告記錄在案。這一過程中，需要審計專員對該單位的實際經(jīng)營情況，業(yè)務(wù)的開展情況，整個行業(yè)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的平均水平，審計的獨立性以及一系列的內(nèi)部控制制度、當前的內(nèi)部控制存在的漏洞和風(fēng)險以及評估等內(nèi)容進行了解和分析研判，為后續(xù)的評價內(nèi)控程序、會計環(huán)境和會計信息的審計做鋪墊和準備，建立合適的審計方法。

2.初步評價內(nèi)部控制的健全性。良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍有利于內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，內(nèi)部審計人員應(yīng)該調(diào)查并評估單位內(nèi)部控制的環(huán)境，比如單位文化建設(shè)、管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、人力資源政策、職工的誠實度和道德觀、職工的勝任能力、職工對風(fēng)險和控制的認知程度等因素，以此確認內(nèi)部控制風(fēng)險，確定內(nèi)部控制是否可依賴。

3.建立符合性測試程序，反饋內(nèi)控的制度設(shè)計和執(zhí)行情況。這一階段是對內(nèi)部控制展開評估，從而了解到被審計對象的內(nèi)控執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱之處，從而建立符合性測試的基礎(chǔ)。符合性測試正是基于內(nèi)部控制的評價前提下，來反饋內(nèi)部控制的 完整性、有效性和實施情況。符合性測試的主要內(nèi)容是對準備信賴的內(nèi)部控制進行，而且為了確保符合性測試的必要性和經(jīng)濟效益，符合性測試內(nèi)容的最終結(jié)果所確定的可信賴的內(nèi)部控制的工作量應(yīng)實現(xiàn)實質(zhì)性部分的測試工作量更小，這也正是符合性測試的目的所在。

4.與各級領(lǐng)導(dǎo)溝通，形成審計報告。通過審計的各項內(nèi)控，及時的發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)控存在的諸多薄弱環(huán)節(jié)，將其歸納匯總，形成內(nèi)部控制風(fēng)險的問題，評估內(nèi)部控制風(fēng)險的后果，形成審計評估報告，提出內(nèi)控的優(yōu)化建議，并將審計結(jié)果遞交審計對象。被審計單位在收到審計報告后可以提出意見，根據(jù)被審單位反饋的書面意見，審計部門撰寫審計報告，內(nèi)容主要包括：審計依據(jù)、單位基本情況、審計的范圍和方法、審計結(jié)果、審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計評價，最后再提出審計的意見和建議。

三、氣象部門內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及主要問題

（一）法律和制度上的缺失使得內(nèi)部控制審計缺乏依據(jù)

目前的單位審計方面的法律法規(guī)主要以《審計法》、《注冊會計師法》為主，而基于內(nèi)部審計的相關(guān)法律條文只有中華人民共和國審計署令第4號的《審計署關(guān)于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)定》，從現(xiàn)有的各項法律和制度來看，內(nèi)部審計的法律以及等級仍然較低，而且缺乏應(yīng)有的標準規(guī)范，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計執(zhí)行的過程中缺乏法律依據(jù)，使得審計中往往只能依據(jù)單位自身狀況進行編制，導(dǎo)致了審計過程中的各項條文內(nèi)容有所偏頗，缺乏客觀可靠性。

（二）氣象部門內(nèi)部審計管理體系不健全

由于我國內(nèi)部控制審計工作起步較晚，氣象部門內(nèi)控體系建設(shè)速度較為緩慢，從組織架構(gòu)、人力資源到業(yè)務(wù)流程的相關(guān)制度建設(shè)不均衡。我國部分氣象局并未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而是由財務(wù)人員兼職審計，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。另外在內(nèi)控制度本身存在的不足使得氣象部門的審計缺乏可操作性，完全依靠審計人員的主觀經(jīng)驗和職業(yè)水平來判斷，這樣導(dǎo)致最終的審計結(jié)果缺乏客觀性，導(dǎo)致了差錯和舞弊的出現(xiàn)概率更大，形成較大的審計風(fēng)險。

（三）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審的重視度不夠

氣象部門各級單位中許多單位都對內(nèi)部審計存在誤解，某些單位對內(nèi)部審計的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制審計的意義所在，審計人員認為內(nèi)部審計只是為了對內(nèi)部的財務(wù)進行監(jiān)督，而對內(nèi)部的人員不會產(chǎn)生影響，導(dǎo)致了對內(nèi)審人員選拔的隨意性，審計人員往往缺乏經(jīng)驗和理論知識，內(nèi)審人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，審計結(jié)果不可靠；另外，很多審計單位內(nèi)部的審計部門缺乏獨立性或是缺乏權(quán)威性，審計部門往往都是由財務(wù)部門來管理，這樣審計執(zhí)行起來受到掣肘較多，也未能獲得較多的權(quán)限，無法及時的對各個分支部門展開審計監(jiān)督，無法及時的排查單位內(nèi)部的風(fēng)險，這樣本身的內(nèi)部控制制度也無法執(zhí)行到位。

四、提高氣象部門內(nèi)部控制審計的成效的幾點建議

（一）建立獨立審計結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控制度體系

當前內(nèi)部控制對單位的重要性已經(jīng)獲得了廣泛的認可，而我國的內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范和制度建設(shè)在不斷的完善下，形成了基礎(chǔ)的內(nèi)控體系，但是這些內(nèi)控制度和規(guī)范的執(zhí)行仍然需要在執(zhí)行中來檢驗，并根據(jù)效果來反饋和改進優(yōu)化。因此需要基于我國的《審計法》和《注冊會計法》的條款內(nèi)容，借鑒國內(nèi)外的內(nèi)控經(jīng)驗和案例，并基于單位自身的制度現(xiàn)狀和管理體系，建立完善的內(nèi)控制度，統(tǒng)一審計內(nèi)容、標準，建立完善的評估體系，使得審計中的各項內(nèi)容和指標都有客觀的依據(jù)，建立執(zhí)行監(jiān)督體系，保證內(nèi)控審計的執(zhí)行到位，提升審計質(zhì)量。

（二）提高領(lǐng)導(dǎo)的重視，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，增強獨立性和權(quán)威性

加強內(nèi)部控制審計工作，一定要提高單位各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制審計的重視度。內(nèi)部審計是否能夠發(fā)揮出作用，依賴于上級負責(zé)人對內(nèi)部審計的重視程度，上級領(lǐng)導(dǎo)的重視使得內(nèi)部審計可以保持獨立性并獲得一定的審計權(quán)限，而如果上級領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計往往寸步難行。加強內(nèi)部控制審計工作，首先要改變領(lǐng)導(dǎo)層的觀念，提高單位負責(zé)人對內(nèi)部控制審計的重視度，這就使得氣象部門的各個單位和分管干部需要堅決的推進內(nèi)部審計工作的開展，完善其獨立性和監(jiān)督權(quán)力，其職能應(yīng)該保持獨立，成立單一的審計部門，這樣在審計執(zhí)行中大大的提升效率。其次要加強對內(nèi)部控制審計進行嚴格的管理和評價，內(nèi)部控制審計應(yīng)全面的監(jiān)督和評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）重視和加強各級內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)

當前市場經(jīng)濟形勢的不斷變化，審計工作的內(nèi)容也越來越復(fù)雜，這對審計工作提出了更多的新的要求，因此需要審計人員具備良好的職業(yè)水平。內(nèi)部審計人員不僅僅要提高自己在內(nèi)部控制審計上的專業(yè)知識，認真完成繼續(xù)培養(yǎng)計劃，還要注意在日常工作中積累經(jīng)驗，注重平時的積累，完成內(nèi)部控制審計任務(wù)。因此首要任務(wù)是要提高審計人員的職業(yè)水平，推廣審計信息化，促進審計人員的基本技術(shù)水平的提升，并及時的更新職業(yè)技能。其次，對審計的最終結(jié)果要建立完善的應(yīng)用機制，發(fā)現(xiàn)審計漏洞和問題需要追蹤責(zé)任，分析問題的原因和評估危害結(jié)果，及時的查漏補缺，規(guī)范管理。最后要對整個審計隊伍加強隊伍思想和作風(fēng)的建設(shè)，提升審計人員的職業(yè)道德。

五、結(jié)束語

綜上所述，盡管當前我國的氣象部門的內(nèi)控審計起步時間較晚，在制度、體系、法律等多方面的層面上還有諸多的不完善之處，這也需要我們進一步的完善內(nèi)控審計，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，制定科學(xué)合理的制度、審計標準，建立獨立的審計機構(gòu)，從而完整的執(zhí)行審計制度。

［1］練偉軍.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和改進［J］.會計師，2013（22）：10-12.

［2］邱高松.企業(yè)內(nèi)部控制審計思維新探［J］.財會通訊：綜合版，2010（04）：104-105.

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)河池市氣象局審計室）