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    應(yīng)收款項(xiàng)分析及解決方案探討

    2016-12-31 18:39:13潘友根
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年18期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)收款業(yè)主財(cái)務(wù)管理

    文/潘友根

    應(yīng)收款項(xiàng)分析及解決方案探討

    文/潘友根

    應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額大、回收難、呆壞賬多是施工企業(yè)普遍存在、又難以解決的主要問題之一,各施工企業(yè)多年來(lái)一直予以高度關(guān)注,并投入了大量的人力、物力、財(cái)力,可問題始終沒有得到很好解決,有的還在逐步加重,已嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況?,F(xiàn)結(jié)合XX集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱XX集團(tuán))實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析并提出解決方案。

    應(yīng)收款;現(xiàn)狀;分析;影響

    施工企業(yè)按照合同約定,為業(yè)主單位提供達(dá)到合同規(guī)定要求的產(chǎn)品或服務(wù),向業(yè)主單位結(jié)算并準(zhǔn)備收取的價(jià)款形成施工企業(yè)應(yīng)收賬款;由于施工企業(yè)按合同約定已形成工程實(shí)體但未能辦理結(jié)算而掛賬的部分在資產(chǎn)中占有較大的比例,影響資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)真實(shí)性,且最終仍要通過(guò)結(jié)算形成債權(quán)(有的已收到部分預(yù)付款),在此一并納入應(yīng)收款項(xiàng)分析;應(yīng)收款項(xiàng)主要包括財(cái)務(wù)賬面反映的應(yīng)收賬款、已完未結(jié)工程、工程質(zhì)保金等。

    一、XX集團(tuán)的應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)狀及其影響

    XX集團(tuán)是一家具有礦山工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)和房屋建筑、市政公用、機(jī)電安裝、公路工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)及隧道、鐵路、園林、裝飾、鋼結(jié)構(gòu)、道路維護(hù)等專業(yè)承包資質(zhì)的大型施工企業(yè)集團(tuán)。主要從事煤炭、冶金等各類礦山建筑(特殊鑿井、普通鑿井);公路、鐵路、隧道、城市地鐵、房屋建筑、機(jī)電安裝、市政公用等基礎(chǔ)設(shè)施建筑,機(jī)械制造和房地產(chǎn)開發(fā)。 近年來(lái),集團(tuán)在快速發(fā)展并取得良好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額也急劇上升,至2015年末,XX集團(tuán)資產(chǎn)總額193.53億元,應(yīng)收款項(xiàng)余額達(dá)89.81億元,主要包括應(yīng)收賬款、已完未結(jié)工程、工程質(zhì)保金等,應(yīng)收款項(xiàng)占資產(chǎn)總額46.4%,應(yīng)收款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)58.0%。應(yīng)收款項(xiàng)增大給XX集團(tuán)造成的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (一)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡,按照理想的財(cái)務(wù)狀況,XX集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在75%以內(nèi),流動(dòng)比率在2以上,速動(dòng)比率在1以上,應(yīng)收款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)的比例在30%左右為宜。但XX集團(tuán)2015年末資產(chǎn)負(fù)債率已高達(dá)80.46%,流動(dòng)比率為1.19,速動(dòng)比率為0.85,應(yīng)收款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)比例達(dá)58.1%,導(dǎo)致XX集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡,償債風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。

    (二)潛虧因素多,給集團(tuán)造成壞賬損失。首先,已入賬的應(yīng)收賬款是項(xiàng)目部平時(shí)根據(jù)業(yè)主單位的項(xiàng)目指揮部簽認(rèn)的結(jié)算形成的,既包括合同內(nèi)的工程結(jié)算,又包括施工過(guò)程中發(fā)生的各種變更簽證。但是工程完工后,業(yè)主單位往往進(jìn)行竣工結(jié)算,現(xiàn)在又增加了項(xiàng)目審計(jì),很多過(guò)去已形成的應(yīng)收賬款又要不被承認(rèn)或?qū)彍p,掛賬時(shí)間越長(zhǎng),壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)越大。其次,因管理不善造成成本超支時(shí),項(xiàng)目部以成本支出額為基礎(chǔ)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,造成“工程施工”科目的累計(jì)發(fā)生額大于“工程結(jié)算”科目的累計(jì)發(fā)生額,形成已完未結(jié)工程。個(gè)別項(xiàng)目部為完成考核指標(biāo)不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,而當(dāng)與業(yè)主辦理竣工結(jié)算時(shí)結(jié)算額明顯小于掛賬數(shù),導(dǎo)致潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。再次,內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)管理制度不健全、責(zé)任落實(shí)不到位,導(dǎo)致部分應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期沒有回收,錯(cuò)失追討良機(jī),形成了呆賬、壞賬。

    (三)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率低,應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率反映施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)的快慢及管理效率的高低,XX集團(tuán)2015年應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率為2.77,應(yīng)收款項(xiàng)流動(dòng)性較弱,短期償債能力風(fēng)險(xiǎn)較大,且增加了XX集團(tuán)收賬費(fèi)用和不必要的損失。集團(tuán)墊資多、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量多年來(lái)一直為負(fù)數(shù),資金的流動(dòng)性差,產(chǎn)生的效益低。

    (四)回收成本高,首先增加企業(yè)的管理成本,應(yīng)收款項(xiàng)形成時(shí)間長(zhǎng)、資料不全,項(xiàng)目撤離以后,再去辦理相關(guān)手續(xù),往返費(fèi)用高,人難找,事難辦;有時(shí)需要聘用有經(jīng)驗(yàn)的人員和清欠公司進(jìn)行回收,投入人、財(cái)、物成本較大。其次增加機(jī)會(huì)成本,巨額應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期占用集團(tuán)資金,喪失了加速周轉(zhuǎn)、贏利機(jī)會(huì),增加了資金機(jī)會(huì)成本。

    (五)籌資費(fèi)用增加,一方面造成XX集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與現(xiàn)金回收的不同步,XX集團(tuán)現(xiàn)金流入少且延遲;另一方面XX集團(tuán)為開拓市場(chǎng)、施工新項(xiàng)目需要有大量的資金支付投標(biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款、工資等,XX集團(tuán)不得不增加新的融資以滿足生產(chǎn)、發(fā)展需要,XX集團(tuán)2015年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用高達(dá)3.7億元,微薄的利潤(rùn)被嚴(yán)重稀釋。

    二、形成原因分析

    如此龐大的應(yīng)收款項(xiàng),是XX集團(tuán)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中形成的,但究其原因,主要由以下兩個(gè)方面:

    (一)業(yè)主方面的原因,我國(guó)的建筑市場(chǎng)長(zhǎng)期以來(lái)處于無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中,各類施工企業(yè)良莠不齊,但總體上處于弱勢(shì)地位,在項(xiàng)目談判、工程結(jié)算、價(jià)款支付等方面受市場(chǎng)、業(yè)主制約較大。業(yè)主單位不及時(shí)辦理工程驗(yàn)收、結(jié)算、付款已成家常便飯。

    (二)施工企業(yè)自身的原因,不能有效控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),為了多承攬工程、增加收入,事先不能對(duì)業(yè)主單位資信、項(xiàng)目資金來(lái)源作深入調(diào)查,對(duì)應(yīng)收項(xiàng)款的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評(píng)估就簽訂合同,有的甚至連合同也未簽訂就進(jìn)點(diǎn)施工,給將來(lái)的工程結(jié)算、資金回收留下后遺癥。在施工過(guò)程中,過(guò)多地重視工程進(jìn)度,施工工程在結(jié)算期內(nèi)達(dá)不到工程驗(yàn)收結(jié)算標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法形成有效債權(quán),大量已完工未結(jié)算工程不能及時(shí)清理,并使得工程款收款延期。XX集團(tuán)的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全,沒有把施工項(xiàng)目應(yīng)收款項(xiàng)納入項(xiàng)目的績(jī)效考核中,項(xiàng)目施工中及完工后,項(xiàng)目經(jīng)理不能有效控制工程的結(jié)算、簽證、驗(yàn)收、工程款確認(rèn)等應(yīng)收款的形成過(guò)程控制及資金回收。單位在年度或項(xiàng)目完工兌現(xiàn)時(shí)沒有將資金回收與薪酬結(jié)算支取掛鉤,致使項(xiàng)目經(jīng)理干完該項(xiàng)目后又立即投入另一個(gè)項(xiàng)目工作,造成很多遺留問題長(zhǎng)期不能解決。

    三、解決XX集團(tuán)應(yīng)收款項(xiàng)癥狀的解決方案探討

    (一)規(guī)范建筑市場(chǎng)。國(guó)家在建筑市場(chǎng)管理上要進(jìn)一步加大監(jiān)管力度,制定相關(guān)法律法規(guī),確保建設(shè)項(xiàng)目在手續(xù)齊全、資金落實(shí)前提下方可立項(xiàng)、招標(biāo)、開工,杜絕“釣魚工程”,從源頭控制業(yè)主單位向施工單位轉(zhuǎn)嫁項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)健全組織,建議成立以XX集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥、分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人任成員的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組,針對(duì)集團(tuán)-子分公司-項(xiàng)目部三級(jí)管理模式,一級(jí)抓一級(jí),層層抓落實(shí)。對(duì)所屬單位應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行摸底清查,核實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)狀。對(duì)已辦理竣工結(jié)算的工程核定清收責(zé)任人及回收時(shí)間;對(duì)已竣工未辦理竣工審計(jì)的項(xiàng)目,應(yīng)盯緊盯死項(xiàng)目,按合同約定維護(hù)權(quán)益。對(duì)已完工未辦理月度結(jié)算項(xiàng)目應(yīng)放慢工程進(jìn)度,提高工程驗(yàn)收度,滿足工程驗(yàn)收條件,或停工止損,落實(shí)債權(quán)簽認(rèn)。

    (三)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和項(xiàng)目過(guò)程控制,防止新清欠產(chǎn)生。應(yīng)建立業(yè)主信用評(píng)估制度,在工程項(xiàng)目投標(biāo)前,應(yīng)對(duì)業(yè)主的信用狀況、資質(zhì)等級(jí)、項(xiàng)目立項(xiàng)、資金落實(shí)、項(xiàng)目建設(shè)許可證等情況進(jìn)行調(diào)查、分析和評(píng)估,原則上不得承攬業(yè)主信用不好、證照不全、建設(shè)資金不落實(shí)、墊資工程及風(fēng)險(xiǎn)較大的工程。經(jīng)濟(jì)合同簽訂前,各單位應(yīng)按集團(tuán)文件規(guī)定進(jìn)行合同評(píng)審,對(duì)合同中的款項(xiàng)支付時(shí)間和比例、工程驗(yàn)收時(shí)間、竣工結(jié)算時(shí)間做出明確規(guī)定。各單位應(yīng)定期對(duì)工程項(xiàng)目合同執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查,分析、評(píng)估工程款回收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。各單位年度結(jié)算對(duì)已完未結(jié)工程應(yīng)根據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則確認(rèn)收入,每半年至少取得一次經(jīng)雙方確認(rèn)的對(duì)賬單據(jù),做到債權(quán)明確,確保債權(quán)的訴訟時(shí)效有效。嚴(yán)格把握項(xiàng)目竣工驗(yàn)收移交關(guān),完善項(xiàng)目驗(yàn)收、結(jié)算以及債權(quán)確認(rèn)手續(xù),落實(shí)債權(quán)回收協(xié)議,為項(xiàng)目結(jié)束后的債權(quán)回收做好準(zhǔn)備。

    (四)創(chuàng)新回收方式,盤活應(yīng)收款項(xiàng)。除了加強(qiáng)傳統(tǒng)的月度工程款回收外,應(yīng)加強(qiáng)回收方式創(chuàng)新應(yīng)用。一是應(yīng)收款項(xiàng)保理,將應(yīng)收款項(xiàng)按一定折扣賣給第三方(保理機(jī)構(gòu)),獲得相應(yīng)的融資款,形成必要的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流。在無(wú)追索權(quán)的買斷式保理方式下,施工企業(yè)可以在短期內(nèi)大大降低應(yīng)收款項(xiàng)的余額,加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)速度,提高資產(chǎn)質(zhì)量,優(yōu)化資產(chǎn)配置。二是應(yīng)收款項(xiàng)證券化,基于應(yīng)收款項(xiàng)證券化的信用評(píng)級(jí)主要依賴應(yīng)收款本身的信用質(zhì)量,且應(yīng)收款證券化之后,其付款人的違約風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)嫁給投資者,將一些應(yīng)收款按其賬面價(jià)值以一定的折扣出售給金融中介機(jī)構(gòu),由金融中介機(jī)構(gòu)做成證券化產(chǎn)品賣給投資者,從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)的回收。三是應(yīng)收款項(xiàng)打包轉(zhuǎn)讓,將應(yīng)收款項(xiàng)按客戶明細(xì)及一定額度組成資產(chǎn)包,采取一定比例折讓,向社會(huì)有能力的資產(chǎn)管理公司進(jìn)行招標(biāo)打包轉(zhuǎn)讓,充分利用社會(huì)資源有效化解存量應(yīng)收款項(xiàng)。

    (五)落實(shí)責(zé)任嚴(yán)格考核。XX集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算工作,年初已完未結(jié)工程當(dāng)年必須形成正式結(jié)算。當(dāng)年已完未結(jié)工程占年度結(jié)算收入的比例不高于15%。所屬單位、項(xiàng)目部班子兌現(xiàn)以項(xiàng)目完成、款項(xiàng)全部回收為最終兌現(xiàn)條件,年度只能根據(jù)回收資金、結(jié)算、效益情況預(yù)兌現(xiàn),但不得超過(guò)資金到位比例。通過(guò)壓力傳導(dǎo)、兌現(xiàn)掛鉤方式,使單位利用與經(jīng)營(yíng)者自身利用密切掛鉤,充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性,促進(jìn)應(yīng)收款項(xiàng)的及時(shí)回收。

    (作者單位:中煤礦山建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司)

    上接(第111頁(yè))會(huì)計(jì)與管理有效結(jié)合的重要作用,轉(zhuǎn)變思想觀念,拋棄傳統(tǒng)落后的財(cái)務(wù)管理模式,建立健全會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系,強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人才構(gòu)成;不僅如此,還要對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行有效的考核和監(jiān)督,完善監(jiān)督機(jī)制,最后,提升會(huì)計(jì)人員利用信息技術(shù)的能力,補(bǔ)充相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)知識(shí),引進(jìn)ERP系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的管理和分析,進(jìn)而提高工作的效率和準(zhǔn)確度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型不僅要求會(huì)計(jì)工作者具有良好的業(yè)務(wù)能力,而且還要求他們擁有過(guò)硬的管理能力,最終才能使得財(cái)務(wù)管理能夠指導(dǎo)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略決策和發(fā)展方向。

    (三)建立有效的財(cái)務(wù)管理體系

    在動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都不是獨(dú)立運(yùn)行的,二者也可以互相的配合,但是,在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下,管理會(huì)計(jì)日益占據(jù)著更大的優(yōu)勢(shì),它可以促進(jìn)中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)和國(guó)際接軌,因此,在現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理制度中,要更加的重視管理會(huì)計(jì)的作用,發(fā)揮其靈活性,推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。二者的有效配合需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,只有建立健全了有效的財(cái)務(wù)管理體系,才能夠保證這一融合過(guò)程能最終實(shí)現(xiàn),傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在以往已經(jīng)得到了很好的發(fā)展,建立起了規(guī)則制度,而管理會(huì)計(jì)由于起步比較晚,還沒有形成有效的運(yùn)行模式,因此需要公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)建立有效的財(cái)務(wù)管理體系。因此,在這個(gè)體系形成的過(guò)程中,首先是要側(cè)重于管理會(huì)計(jì)相關(guān)制度的建立,使會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠深入的了解自己的權(quán)責(zé)在對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行透徹的分析,在原有的會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上,強(qiáng)化內(nèi)部的控制、部門的組成以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析等,最終形成對(duì)外能夠運(yùn)用數(shù)據(jù)信息展示運(yùn)營(yíng)狀況、對(duì)內(nèi)能夠利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效決策的財(cái)務(wù)管理體系。

    (四)提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控水平

    企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證,財(cái)務(wù)管理工作順利的進(jìn)行必須要有財(cái)務(wù)的有效監(jiān)控。提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控水平可以從以下幾個(gè)方面著手:首先,企業(yè)應(yīng)充分的利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用,管理會(huì)計(jì)具有不受會(huì)計(jì)固定規(guī)則制約,比較靈活的特點(diǎn),但是,要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì),也需要一定的約束和控制,審計(jì)就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)的監(jiān)控,它可以保障部門的有效運(yùn)轉(zhuǎn),使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),而且還能夠有效的控制風(fēng)險(xiǎn);其次,企業(yè)還是要積極的接受外部的監(jiān)督,比如政府部門,這樣才能保證管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)確透明,讓人信服;內(nèi)部監(jiān)控與外部監(jiān)控有效配合,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理,保證企業(yè)持續(xù)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

    三、結(jié)束語(yǔ)

    綜上所述,在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利的關(guān)鍵,在這樣的大趨勢(shì)下,企業(yè)管理者也越來(lái)越重視管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建,它既保留了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征,又打破了會(huì)計(jì)固定模式的束縛,能夠正確而全面的指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展,因此,本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變路徑進(jìn)行了深入的探討,為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型提供了新思路,具有深遠(yuǎn)的意義。

    [1]程艷.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合[J].財(cái)會(huì)研究,2013.

    [2]吳保忠.試論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用和發(fā)展的環(huán)境[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2012(10).

    (作者單位:海南寅鼎實(shí)業(yè)有限公司)

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    財(cái)務(wù)管理
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    江西建材(2018年2期)2018-04-14 08:00:58
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    論新形勢(shì)下酒店財(cái)務(wù)管理
    加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理迫在眉睫
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