建筑施工企業(yè)“營改增”的規(guī)劃與籌劃

文/芮京蘭

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建筑施工企業(yè)“營改增”的規(guī)劃與籌劃

文/芮京蘭

摘要：“營改增”是2016年國家稅制改革的重大舉措，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理等各項工作。增值稅計征復(fù)雜、管控嚴格，涉稅刑罰處理嚴重，稍有疏漏，就會發(fā)生虧損或出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，對建筑施工企業(yè)的管理工作提出了更高的要求。為規(guī)范和優(yōu)化增值稅業(yè)務(wù)管理工作，降低涉稅風(fēng)險，提高建筑施工企業(yè)經(jīng)營效益，必須對“營改增”工作進行合理規(guī)劃與籌劃。

關(guān)鍵詞：“營改增”；規(guī)劃；籌劃；部門職責(zé)；會計核算

“營改增”是2016年國家稅制改革的重大舉措，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理等各項工作。增值稅計征復(fù)雜、管控嚴格，涉稅刑罰處理嚴重，稍有疏漏，就會發(fā)生虧損或出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，對建筑施工企業(yè)的管理工作提出了更高的要求。為規(guī)范和優(yōu)化增值稅業(yè)務(wù)管理工作，降低涉稅風(fēng)險，提高建筑施工企業(yè)經(jīng)營效益，必須對“營改增”工作進行合理規(guī)劃與籌劃。

一、圍繞“營改增”工作進行全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變?nèi)珕T觀念

增值稅稅制要求以票抵稅，發(fā)票管理是增值稅管理重要的組成部分，發(fā)票的取得報銷涉及每一名員工，涉及建設(shè)工程項目管理的各個方面，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理等各項工作。因此進行全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念是非常必要的舉措。

二、圍繞“營改增“重新修訂各部門職責(zé)

建筑業(yè)增值稅制改革實施能夠促進建筑施工經(jīng)營生產(chǎn)的專業(yè)化分工和機械化作業(yè)，推動建筑施工企業(yè)精細化管理和可持續(xù)發(fā)展，增值稅管理需要各部門、各項目的分工協(xié)作。

（一）財務(wù)物資部牽頭組織全局增值稅管理工作，負責(zé)財務(wù)核算、監(jiān)督以及涉稅業(yè)務(wù)處理，指導(dǎo)各部門、各項目涉稅工作。控制要點包括督促相關(guān)部門（項目）確保票據(jù)合法，及時完成票據(jù)傳遞、外部申報、內(nèi)部清算等。

（二）市場開發(fā)部門主要負責(zé)與發(fā)包方簽訂的施工總包合同的涉稅風(fēng)險。控制要點包括界定承（發(fā)）包模式（尤其注重適用簡易計稅方法、混合銷售中低稅率應(yīng)稅行為等合同條款約定的涉稅風(fēng)險），優(yōu)化納稅義務(wù)時間，爭取質(zhì)保金扣留基數(shù)為不含稅工程價款，注意區(qū)分不同稅率項目合同分別簽訂，控制無收益價外費，做好項目預(yù)算和成本測算等工作。

（三）項目管理部門主要負責(zé)項目實施中的涉稅風(fēng)險?？刂埔c包括做好項目預(yù)算編制，加強成本測算、控制管理，界定分包模式，確保采購合同真實，票據(jù)合法有效，對于應(yīng)取得增值稅專票的項目，必須要求取得專票。

（四）人力資源部門主要負責(zé)人工成本涉稅風(fēng)險。由于企業(yè)本身支付的人工成本不能抵扣，所以人力控制的要點包括測算人工成本比重，調(diào)整人工成本構(gòu)成，積極擴大勞務(wù)外包范圍，使用集中采購模式，建立合格供方名庫，制定增值稅績效考核辦法。

（五）合同法規(guī)部門主要負責(zé)發(fā)包、采購合同涉稅風(fēng)險?？刂埔c包括完善合同條款，督促落實合同執(zhí)行。合同范本應(yīng)增加供應(yīng)商、分包商的身份識別條款，對分包合同明確不允許再次分包，對于小規(guī)模納稅人還應(yīng)當進一步確認是企業(yè)還是個人；對合同價款進行價稅分離；明確提供發(fā)票的類型、時間以及不能按約定提供發(fā)票的違約責(zé)任；增加對不同稅率合同標的物的描述和區(qū)分等。

（六）物資管理部門主要負責(zé)物資、設(shè)備采購涉稅風(fēng)險?？刂埔c包括結(jié)合采購比價機制建立合格供應(yīng)商名庫，落實集中采購制度，合理使用電子商務(wù)采購平臺，合理選擇結(jié)算方式，確保采購合同真實、票據(jù)真實合法，加強物資過程控制管理，完善各環(huán)節(jié)物資資料等。

三、加強增值稅專用發(fā)票的開具和取得的管理，提高進項稅額的取得率

增值稅稅制下，本期應(yīng)交增值稅=本期銷項稅-本期可以抵扣的進項稅額-上期留抵進項稅額，以此核算方式來看，進項稅額的取得對增值稅稅負的影響至關(guān)重要，施工項目的管理工作中應(yīng)加強增值稅進項稅額的取得的管理。

（一）建筑施工企業(yè)在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票，取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，業(yè)務(wù)人員有權(quán)拒收。

（二）發(fā)票的取得以實際業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ)，所有施工項目的采購合同均需到合同法規(guī)部門審核并簽署“合同專用章”，合同中應(yīng)明確對方提供發(fā)票的義務(wù)和種類，取得發(fā)票時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)審查發(fā)票票面信息的準確性。

（三）發(fā)票的取得應(yīng)確?！叭鲗?yīng)”，即業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流必須保持一致，建筑施工企業(yè)有多個在建項目，多個項目資金的劃分，建議采用虛擬賬戶的形式分別核算。

（四）用于應(yīng)稅項目的進項稅額可以抵扣。日常采購的鋼材、水泥、砂石料、分包工程、固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）等所有貨物和服務(wù)，只要取得合法票據(jù)，除限定用途（如用于非應(yīng)稅項目或職工福利等）和明確規(guī)定不可抵扣外，都可以一次性抵扣進項稅額。項目的日常管理中，應(yīng)加強進項稅額的取得的管理以降低增值稅稅負。

四、重新修訂財務(wù)核算流程，新設(shè)增值稅核算科目，制定相關(guān)的增值稅核算流程

建筑施工企業(yè)需要在項目所在地預(yù)繳增值稅款及城建與教育費附加，在機構(gòu)所在地進行納稅申報，建筑施工企業(yè)要根據(jù)自己的層級管理體制，制定相適應(yīng)的增值稅核算管理制度，以方便增值稅納稅申報、稅款繳納、納稅稽查等。

建筑施工企業(yè)對于增值稅收入項目應(yīng)單獨核算，一般計稅方法和簡易計稅方法應(yīng)分別核算，不同稅率的項目應(yīng)分別核算；對于應(yīng)稅項目的進項稅額應(yīng)保證其合法合理性。

根據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，考慮建筑施工企業(yè)單位管理體制與核算層級及項目財務(wù)獨立核算、方便進行納稅申報應(yīng)重新設(shè)置增值稅相關(guān)會計科目

建筑施工企業(yè)針對“營改增”進行整體規(guī)劃和籌劃，還要密切關(guān)注國家稅務(wù)機關(guān)關(guān)于“營改增”的相關(guān)政策、法規(guī)的解讀，不斷修訂“營改增”規(guī)劃及核算流程，以更好的應(yīng)對“營改增”稅制改革，降低企業(yè)稅負。

（作者單位：河北省水利工程局）