探析“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

文/黃玲

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探析“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

文/黃玲

摘要：隨著我國(guó)“營(yíng)改增”稅務(wù)政策改革的不斷開(kāi)展，“營(yíng)改增”政策的變化對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，因?yàn)樵撜叩淖兏锟梢砸鸲愂疹~度的增減，稅收處理的不同，還將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重要的影響。本文以“營(yíng)改增”稅改為出發(fā)點(diǎn)，充分分析在企業(yè)的“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的一系列對(duì)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，為企業(yè)順利進(jìn)行“營(yíng)改增”提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅改；企業(yè)稅負(fù)；財(cái)務(wù)指標(biāo)

隨著“營(yíng)改增”政策全面開(kāi)展，在該政策的變革下，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理流程、稅務(wù)繳納方式的影響是毋庸置疑的，但是這些影響對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)卻起著重要作用，所以，對(duì)企業(yè)的相關(guān)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行分析，可以起到為企業(yè)減輕稅負(fù)的作用，并為合理控制財(cái)務(wù)指標(biāo)做好鋪墊，從而有利于促進(jìn)“營(yíng)改增”政策的順利推廣。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)容

“營(yíng)改增”是指原來(lái)企事業(yè)單位的繳納營(yíng)業(yè)稅稅金逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅稅金的情況，這是我國(guó)政府為了減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等目的，所進(jìn)行的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠改革措施。這項(xiàng)稅收改革措施的有效實(shí)施，可以有效完善我國(guó)的納稅體制、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的“營(yíng)改增”稅收改革中，企業(yè)的適用的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人只征收3%的增值稅，因此，企業(yè)“營(yíng)改增”后產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)于其帶來(lái)的影響進(jìn)行深入分析，并制定相應(yīng)的改善措施，減少“營(yíng)改增”的負(fù)面影響，促進(jìn)企業(yè)的成功實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)型?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)影響，同時(shí)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)指標(biāo)也產(chǎn)生重大影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

我國(guó)政府進(jìn)行“營(yíng)改增”的首要目的是為企業(yè)減稅，“營(yíng)改增”改革的實(shí)施，確實(shí)成功避免了營(yíng)業(yè)稅征收中，出現(xiàn)的重復(fù)納稅現(xiàn)象。在以往的營(yíng)業(yè)稅率下，相關(guān)企業(yè)納稅的稅率雖然比較低，但是由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，上一個(gè)流通環(huán)節(jié)交過(guò)稅之后，在本企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)中仍要足額交稅，出現(xiàn)很明顯的重復(fù)交稅現(xiàn)象，而且工程項(xiàng)目的承包不會(huì)因?yàn)楦鱾€(gè)方面的不同而分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值說(shuō)，所以實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率較高，通過(guò)“營(yíng)改增”變革，將抵扣上一環(huán)節(jié)的征收的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有效的降低這種重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)，理論上大大減輕了相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

例如，對(duì)于一般納稅人、制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是極好消息，因?yàn)檫@些個(gè)人和企業(yè)原本就有進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施“營(yíng)改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增”的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅，大大低于以往營(yíng)業(yè)稅5%的稅率。但是，如果相關(guān)企業(yè)不符合相關(guān)的增值稅抵扣條件，或者沒(méi)有進(jìn)行有效的納稅籌劃，“營(yíng)改增”的稅收改革措施，不僅不能有效實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的，還有可能增加的納稅負(fù)擔(dān)，如服務(wù)型企業(yè)會(huì)因“營(yíng)改增”而沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。這需要相關(guān)企業(yè)提前加以重視納稅籌劃，做好防范準(zhǔn)備。

三、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)影響，一方面通過(guò)影響企業(yè)的收入和毛利實(shí)現(xiàn)，即通過(guò)在企業(yè)的運(yùn)行中，有意識(shí)的降低企業(yè)的成本，而且，“營(yíng)改增”把營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅改成了增值稅價(jià)外稅，可以有效的提高相關(guān)企業(yè)收入和毛利。另一方面的影響，主要是對(duì)相關(guān)企業(yè)成本的影響，“營(yíng)改增”通過(guò)降低流轉(zhuǎn)稅的稅率，并且減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)， 因?yàn)閷?shí)施前后相關(guān)企業(yè)適用的稅率不同，所以對(duì)于相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)成本也有不同的影響。在降低成本，提高收入、毛利的“營(yíng)改增”相關(guān)企業(yè)稅務(wù)改革中，對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生了重大影響。

因此，我國(guó)的相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)者應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家“營(yíng)改增”政策的發(fā)展變化，積極學(xué)習(xí)國(guó)家的最新稅收優(yōu)惠措施，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)方向，最大程度上利用“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的有利影響，合法的規(guī)避“營(yíng)改增”不利影響，從而有效的促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量和財(cái)務(wù)指標(biāo)的提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的“營(yíng)改增”改革措施，對(duì)于廣大企業(yè)來(lái)說(shuō)，不可避免的會(huì)有兩方面的影響，一方面是對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備不足，納稅規(guī)劃不到位，導(dǎo)致納稅額增加的不利影響，例如，“營(yíng)改增”實(shí)行前結(jié)存的施工設(shè)備、材料物資能否分期進(jìn)項(xiàng)抵扣，工程預(yù)算定額計(jì)價(jià)體系修改完善，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)提與增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定等。另一方面是企業(yè)的納稅額減少，稅收負(fù)擔(dān)減輕的有利影響，例如通過(guò)納稅企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以促進(jìn)企業(yè)納稅額的減少，加強(qiáng)了納稅稅票控制，優(yōu)化了納稅結(jié)構(gòu)。

總之，企業(yè)的“營(yíng)改增”政策，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，符合企業(yè)發(fā)展的需要，有利于達(dá)到國(guó)家減清企業(yè)稅負(fù)的目的，只有在提前有所準(zhǔn)備的情況下，才能促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的減少和財(cái)務(wù)指標(biāo)的好轉(zhuǎn)。

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（作者單位：湖北城市職業(yè)學(xué)校）