跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略研究

文/王培力

跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略研究

文/王培力

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的不斷發(fā)展，開展跨國(guó)公司的稅收籌劃已經(jīng)成為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)。因此，本文通過(guò)闡述跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，結(jié)合山東省的實(shí)際情況，提出了跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略研究。

跨國(guó)企業(yè)；稅收籌劃；策略研究

盡管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)良好，但是我國(guó)在開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃方面研究不足，使得我國(guó)面臨諸多的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，但是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快，為開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件。

一、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)

（一）跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃具有較強(qiáng)的目的性

跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃又叫國(guó)際稅收籌劃，在國(guó)際的經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中，由于各國(guó)的稅收制度存在一定的差異性，為了能夠確保經(jīng)濟(jì)交往的順利進(jìn)行，同時(shí)減少經(jīng)濟(jì)糾紛，國(guó)際稅收制度應(yīng)運(yùn)而生。良好的跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃可以在經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中減低稅務(wù)成本，促進(jìn)國(guó)際投資的合理流動(dòng)。跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃并不等同于偷稅、漏稅的行為，跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃通過(guò)合法的手段，如根據(jù)跨國(guó)企業(yè)稅收制度調(diào)整本國(guó)的稅收時(shí)間及操作流程等，提升本國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)地位，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。正是基于跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃具有較強(qiáng)的目的性，因此，在開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃時(shí)，必須要充分了解現(xiàn)行的國(guó)際稅收制度以及稅收相關(guān)理論，但是由于我國(guó)跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃起步較晚，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)快，國(guó)際貿(mào)易愈發(fā)頻繁，建立良好的跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃不僅是增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的有效途徑之一，同時(shí)也是加快企業(yè)轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的必然選擇［1］。

（二）跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃具有一定的復(fù)雜性

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)雖然為企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展的契機(jī)，但同時(shí)也增大了企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加在所難免。造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加是因?yàn)榭鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易尚未發(fā)生時(shí)建立的，存在一定的未知性，市場(chǎng)環(huán)境多變。如果稅收籌劃時(shí)考慮的因素不周全，建立的跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃并不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅務(wù)成本，增加經(jīng)濟(jì)收益，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式與市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大的轉(zhuǎn)變，還會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的限制。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加還因?yàn)榭鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃涉及的主體眾多，不僅要平衡各國(guó)稅收制度之間的差異，同時(shí)也要考慮到跨國(guó)企業(yè)與本國(guó)法律的適應(yīng)性。正是由于跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的成果容易受到多個(gè)因素的影響，同時(shí)也受到多方經(jīng)濟(jì)主體的制約，因此，跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃具有一定的復(fù)雜性。我國(guó)在稅收制度的建立方面較為完善，同時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定，這為開展跨國(guó)稅收籌劃打好了基礎(chǔ)，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的不斷發(fā)展，我國(guó)要想提升跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，還需要對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃作出進(jìn)一步研究［2］。

二、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃策略研究

（一）要充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指本國(guó)公司在與跨國(guó)子公司進(jìn)行商品轉(zhuǎn)讓時(shí)采用的特殊定價(jià)形式，轉(zhuǎn)移定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是由跨國(guó)企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀如經(jīng)濟(jì)收益、品牌效應(yīng)等制定的，且轉(zhuǎn)移定價(jià)與市場(chǎng)的供求關(guān)系并沒(méi)有直接的聯(lián)系。這使得轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式成為實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要手段之一。根據(jù)跨國(guó)母公司對(duì)子公司所在地的股息、利息等經(jīng)濟(jì)支出做出分析，調(diào)節(jié)母公司與子公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)，來(lái)有效調(diào)節(jié)整體稅負(fù)。另外，母公司可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)平衡因地區(qū)政策差異所產(chǎn)生的所得稅，可以通過(guò)由高稅率公司向低稅率公司進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移，來(lái)調(diào)節(jié)子公司的所得稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益上的平衡。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式，能夠有效的降低稅務(wù)成本，目前已經(jīng)成為各大跨國(guó)企業(yè)開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要手段之一，這不僅要求跨國(guó)企業(yè)在對(duì)利益進(jìn)行二次分配時(shí)的有足夠的支配權(quán)，同時(shí)也要求母公司必須要對(duì)各國(guó)的稅收政策及股息、利息等方面有著深入的了解［3］。

（二）在跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃中注重利用現(xiàn)代化信息技術(shù)

跨國(guó)企業(yè)必須要重視利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，這不僅能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部高效的管理。以海爾集團(tuán)為例，在過(guò)去的三年里，海爾集團(tuán)重視利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，不僅成功帶動(dòng)了山東省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)收益上的擴(kuò)大。在開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃中，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)可以將企業(yè)的生產(chǎn)、出口、銷售等環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，尤其是跨國(guó)企業(yè)銷售的渠道眾多，只有采用高效的管理模式才能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一，才能為企業(yè)管理層提供有價(jià)值的信息，在開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃中，才能有效的制定出切實(shí)有效的方案。另外，注重利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，可以增強(qiáng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，同時(shí)能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在所得稅繳納的過(guò)程中，由于各國(guó)之間的稅收政策存在較大的差異，企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，通過(guò)現(xiàn)代化信息技術(shù)可以有效的區(qū)分出常設(shè)機(jī)構(gòu)與非常設(shè)機(jī)構(gòu)，能夠?qū)崿F(xiàn)稅收繳納上的便利［4］。

（三）結(jié)合“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”的發(fā)展理念促進(jìn)國(guó)際投資

“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”為我國(guó)企業(yè)在開展跨國(guó)貿(mào)易活動(dòng)時(shí)提供了明確的方向。我國(guó)稅收制度隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在逐漸的走向完善，全球經(jīng)濟(jì)一體化使得跨國(guó)公司對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻，我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)合法的經(jīng)濟(jì)手段開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃。比如，在中韓自貿(mào)區(qū)的建設(shè)過(guò)程中，由于韓國(guó)重視發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品，而我國(guó)作為韓國(guó)最大的貿(mào)易進(jìn)口國(guó)，在韓國(guó)的對(duì)外貿(mào)易中有著重要的作用。中國(guó)在對(duì)韓貿(mào)易中，勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的輸出具有天然的優(yōu)勢(shì)，而與韓國(guó)高端消費(fèi)品的貿(mào)易交往也能夠?yàn)槲覈?guó)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新起到積極促進(jìn)的作用。因此，在開展跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作中，必須要貫徹“引進(jìn)來(lái)”的發(fā)展理念，促進(jìn)中韓自貿(mào)區(qū)的建設(shè)進(jìn)程，通過(guò)中韓自貿(mào)區(qū)的建設(shè)帶動(dòng)

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