現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義演進(jìn)與職能定位的應(yīng)用研究

文/韓子榕

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義演進(jìn)與職能定位的應(yīng)用研究

文/韓子榕

內(nèi)部審計(jì)定義歷經(jīng)七次修訂，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA） 于1999年首次將價(jià)值增值的目標(biāo)列入內(nèi)部審計(jì)的定義，此后，增值型內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始成為學(xué)術(shù)界的熱門話題。本文從理論層面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義演進(jìn)與職能定位進(jìn)行研究。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)；定義演進(jìn)；職能定位

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義演進(jìn)

（一）IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義

IIA于1947年第一次對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定義，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展及定義的多次修訂，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，再到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的階段。1999年IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修訂將內(nèi)部審計(jì)推向一個(gè)新的發(fā)展階段，此次修訂，IIA首次將價(jià)值增值的目標(biāo)列入內(nèi)部審計(jì)的定義中，并將內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督、評(píng)價(jià)擴(kuò)大到確認(rèn)和咨詢，表明內(nèi)部審計(jì)不僅為企業(yè)提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)服務(wù)，還對(duì)經(jīng)營(yíng)管理提供建議等服務(wù)，這增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主觀能動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)由之前的獨(dú)立轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立和客觀，獨(dú)立性旨在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行及報(bào)告的層級(jí)關(guān)系，是一種組織上的屬性，客觀性旨在強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員內(nèi)在的工作態(tài)度，是一種個(gè)體的屬性，這次定義強(qiáng)調(diào)了在重視內(nèi)部審計(jì)組織整體屬性的同時(shí)還要重視內(nèi)審人員個(gè)體自身的內(nèi)在特征。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義

我國(guó)早在西周時(shí)期就有關(guān)于國(guó)家審計(jì)的記載，但是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起步較晚，且最初的內(nèi)部審計(jì)是作為國(guó)家審計(jì)的附屬，并不是真正意義上的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮具有一定的局限。2003年國(guó)家審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)真正從國(guó)家審計(jì)附屬中脫離出來(lái)，具有了獨(dú)立的地位。同年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將其職能從過(guò)去的監(jiān)督職能擴(kuò)展為監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩個(gè)方面，增加了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)言權(quán)。而2013年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢，并明確的提出價(jià)值增值的目標(biāo)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的定義有所不同，但其在本質(zhì)上卻是一樣的，主要體現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計(jì)職能：確認(rèn)和咨詢；（2）職能發(fā)揮作用的基礎(chǔ)：獨(dú)立性和客觀性；（3）內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能定位

無(wú)論是國(guó)際上還是我國(guó)，起初對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位都是強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，主要是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后或事中監(jiān)督，這相當(dāng)于把內(nèi)部審計(jì)作為組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立第三方，置于“幕后”，是組織日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行的一種輔助活動(dòng)，而并不直接參與到組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。歷經(jīng)多年的實(shí)踐及定義的多次修訂，擴(kuò)寬了內(nèi)審職能的領(lǐng)域，也逐漸將內(nèi)部審計(jì)從組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“幕后”轉(zhuǎn)移到“臺(tái)前”，參與到組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前管理，在輔助組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)也直接的參與到組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，還通過(guò)履行其咨詢職能，為組織的經(jīng)營(yíng)管理提供建設(shè)性的建議或提供顧問(wèn)、培訓(xùn)等服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的作用在不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)該引起我們的高度重視，相反，對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)工作定位模糊的企業(yè)，管理層缺乏重視或者故意放任，使內(nèi)部審計(jì)只是流于表面，輕則影響公司內(nèi)部治理，重則出現(xiàn)管理層舞弊，公司聲譽(yù)受到影響。我們以南紡股份（600250）為例， 2014年5月17日，南紡股份公告稱收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查通知書(shū)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。經(jīng)初步調(diào)查，現(xiàn)已發(fā)現(xiàn)南紡股份涉嫌存在違法違規(guī)行為，未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表虛假記載；未如實(shí)披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤(rùn)；財(cái)務(wù)欺詐行為一旦被爆出，將使上市公司股票價(jià)格在短時(shí)間內(nèi)急劇下滑，同時(shí)，證監(jiān)會(huì)對(duì)南紡股份給予了警告、除以罰款，并要求其整改。究其原因表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，南紡股份長(zhǎng)期以來(lái)缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度理念的引導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)定位不受重視；具體來(lái)說(shuō)就是公司高管層嚴(yán)重缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，未將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于防范財(cái)務(wù)欺詐當(dāng)中，致使企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐事件暴露，損害了其在廣大公眾心目中的企業(yè)形象。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮職能。雖然南紡股份在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)部門歸屬于董事會(huì)的指導(dǎo)，設(shè)置的層次較高，但是南紡股份的公司治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會(huì)和管理層交叉任職，這樣勢(shì)必限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的缺失，與深市其他公司相比，由于觀念和利益上存在的阻力，南紡股份在公司治理改革上相對(duì)滯后，沒(méi)有及時(shí)成立并有效地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，加大了經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，增大了公司發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐的可能性。由此可見(jiàn)，對(duì)于一個(gè)健康發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有著高效的內(nèi)控系統(tǒng)以及精準(zhǔn)的內(nèi)控職能定位能夠?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為一種服務(wù)，不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析并糾正企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)以減少企業(yè)的損失，還能為企業(yè)管理提供咨詢和建議以創(chuàng)造價(jià)值，所以我們要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

［1］關(guān)穎.增值型內(nèi)部審計(jì)趨勢(shì)下提升央行審計(jì)能力的思考［J］.黑龍江金融，2016（04）.

［2］王曉媛.定位內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（10）.

（作者單位：上海航天技術(shù)研究院，審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部）