企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“供給側(cè)”轉(zhuǎn)型思考

文/榮瑋

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“供給側(cè)”轉(zhuǎn)型思考

文/榮瑋

我國經(jīng)濟(jì)已步入了“供給側(cè)”改革的發(fā)展階段，而公司內(nèi)部審計(jì)也隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和內(nèi)部管理要求的提高，需要通過轉(zhuǎn)變理念和方法來尋求更高階段的發(fā)展，以滿足公司管理層和決策層的需要。本文擬從“供給側(cè)”角度，對內(nèi)部審計(jì)的“供給”轉(zhuǎn)型和發(fā)展進(jìn)行探討。

內(nèi)審；供給；發(fā)展

一、內(nèi)部審計(jì)體制轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制，是一種獨(dú)立、客觀的保證工作，同時(shí)具有監(jiān)督職能、鑒證職能、評價(jià)職能、咨詢服務(wù)職能和增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的服務(wù)目的。體制的合理性是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、發(fā)揮其服務(wù)效用、實(shí)現(xiàn)其服務(wù)目標(biāo)的基本保障。

縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和基于公司管理需求的不同，內(nèi)部審計(jì)的管理體制不盡相同，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在隸屬于監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部等不同模式，并且在審計(jì)報(bào)告的匯報(bào)路徑方面也各不相同，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)出和所發(fā)揮的作用也大相徑庭。在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)下或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，并將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)董事會(huì)的管理模式和匯報(bào)路徑，比較有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。因此，基于為企業(yè)增加價(jià)值的需求和審計(jì)目標(biāo)，需要通過體制的轉(zhuǎn)型來保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、信息傳遞的有效性和審計(jì)成果作用的充分發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)模式已經(jīng)從對基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)賬目審計(jì)和制度審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谠黾訉徲?jì)增值機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指能夠?qū)е缕髽I(yè)無法實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的威脅、潛在因素或一系列事件，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)按風(fēng)險(xiǎn)來源劃分，可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)影響范圍劃分，可分為單一風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，則是建立在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估。

審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變不僅是審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，更是審計(jì)思維和理念的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)有別傳統(tǒng)審計(jì)從操作層面出發(fā)關(guān)注控制的全流程審計(jì)，而通過評價(jià)內(nèi)部控制來識(shí)別和評估風(fēng)險(xiǎn)水平，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)影響程度、影響頻率等因素確認(rèn)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并據(jù)此識(shí)別和確認(rèn)重要的、系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)。因此，實(shí)施建立在風(fēng)險(xiǎn)管理框架基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)和提供咨詢的內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，是增加審計(jì)增值機(jī)會(huì)，滿足審計(jì)需求的可選擇路徑。

三、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的革新

企業(yè)因所處行業(yè)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡以及管理需求不同，所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目類型也各有不同。建立在以提供價(jià)值增值服務(wù)目的基礎(chǔ)上的審計(jì)項(xiàng)目更需要審計(jì)供給方運(yùn)用新的審計(jì)理念，通過不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，最大限度的滿足需求方對審計(jì)工作的更高要求。

在以價(jià)值增值為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式下，審計(jì)需要根據(jù)公司經(jīng)營策略和管理模式，綜合考慮公司決策層和管理層關(guān)注重點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，對內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理分析，制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和評估辦法，并利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)圖等方式，形成能夠有效幫助審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的審計(jì)工具。

集團(tuán)化企業(yè)在開展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的系統(tǒng)性內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要從戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀的角度出發(fā)，揭示系統(tǒng)性、重大性問題，從而避免片面的、局部的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。因此，在審計(jì)方法上可以嘗試將單一揭示基層被審計(jì)單位問題，或僅對基層被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行簡單匯總的“自下而上”的審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變?yōu)榛谙到y(tǒng)性、重大性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的“自上而下”的審計(jì)方式，做到“宏觀著眼、微觀入手”；在審計(jì)技術(shù)上則需要掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、跟蹤審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，充分運(yùn)用收集整理、分析驗(yàn)證等基于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法等。通過審計(jì)技術(shù)和方法的革新，提高審計(jì)的工作效率和工作成效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值價(jià)值。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

需求者都希望獲得優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，而審計(jì)需求方希望獲得的便是優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)和審計(jì)成果。審計(jì)服務(wù)和成果的質(zhì)量不僅僅是審計(jì)報(bào)告等結(jié)果性文書的質(zhì)量控制，更涉及審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等貫穿于審前、審中、審后等多方面、各環(huán)節(jié)的全流程質(zhì)量管理。一是審前準(zhǔn)備階段需綜合考慮各方需求，根據(jù)決策層和管理層的經(jīng)營管理需求、監(jiān)管規(guī)定等內(nèi)外部需求合理安排涉及內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同類型的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；根據(jù)被審計(jì)對象的內(nèi)部控制情況、風(fēng)險(xiǎn)評估等前期分析制定重點(diǎn)明確、具有針對性和可操作性的審計(jì)方案。二是審中實(shí)施階段可通過后臺(tái)技術(shù)支持和跟蹤、審計(jì)底稿分層復(fù)核等控制措施對審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)度、審計(jì)工作的完成質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控和指導(dǎo)。三是審計(jì)報(bào)告階段可通過小型業(yè)務(wù)會(huì)議討論、重大項(xiàng)目審議等機(jī)制對不同類型、不同規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告進(jìn)行審議，通過建立分層審核機(jī)制對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行控制。

五、內(nèi)部審計(jì)成果利用

審計(jì)工作獲得審計(jì)需求方的高度認(rèn)可、審計(jì)建議被有效采納、審計(jì)成果得到充分利用是審計(jì)增值價(jià)值的主要體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)成果的主要載體，不同類型的報(bào)告因不同的審計(jì)目的發(fā)揮著各自的作用。如：內(nèi)控審計(jì)報(bào)告結(jié)果有助于改善公司內(nèi)部控制流程；專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告結(jié)果為決策層和管理層制定重大經(jīng)營決策提供詳實(shí)、可靠的信息；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告結(jié)果為領(lǐng)導(dǎo)干部考評和提拔任用提供客觀的評價(jià)依據(jù)等。

此外，審計(jì)成果還可以通過審計(jì)專報(bào)、審計(jì)提示、審計(jì)警示等不同載體，及時(shí)、有效的向?qū)徲?jì)需求方傳遞有價(jià)值的審計(jì)信息。

六、內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，尤其面臨內(nèi)部審計(jì)向提供增值服務(wù)的目標(biāo)轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員僅僅依靠財(cái)務(wù)知識(shí)已無法滿足審計(jì)工作的需要。因此，審計(jì)人才結(jié)構(gòu)也需要從單一的財(cái)會(huì)專業(yè)人員向多元化專業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。在職業(yè)能力方面，內(nèi)部審計(jì)人員需具備專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力、總結(jié)分析能力、人際溝通能力等審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)；在專業(yè)知識(shí)方面，審計(jì)人員需根據(jù)公司業(yè)務(wù)范圍，掌握不同行業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，最終形成集聚“一專多能”專業(yè)人才的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。此外，審計(jì)模式和審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，更多需要審計(jì)人員觀念的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)審計(jì)人員具備大局意識(shí)、法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。

以企業(yè)增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，只有通過內(nèi)部審計(jì)管理的變革和審計(jì)人員素質(zhì)能力的提高，才能實(shí)現(xiàn)新環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)“供給”不斷滿足審計(jì)“需求”，提供增值服務(wù)的審計(jì)目標(biāo)。

（作者單位：中國太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司）