財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的思考

文/沈芳群

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的思考

文/沈芳群

隨著《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的下發(fā)，管理會(huì)計(jì)成為財(cái)會(huì)領(lǐng)域頗受關(guān)注的話題。本文從目前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的視角出發(fā)，分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型中凸顯的幾個(gè)問題，結(jié)合筆者自身工作實(shí)際，針對(duì)性的提出解決辦法和建議。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；轉(zhuǎn)型

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的意義

隨著我國(guó)對(duì)外開放程度的不斷深入和“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)海外市場(chǎng)的參與度不斷提高，不僅面臨來自市場(chǎng)占有方面的競(jìng)爭(zhēng)和沖擊，更面臨管理模式和戰(zhàn)略方面的挑戰(zhàn)。于此同時(shí)，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)不景氣，整體復(fù)蘇乏力，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需調(diào)整升級(jí)，企業(yè)面臨巨大的轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展壓力，只有加快發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，調(diào)結(jié)構(gòu)，促轉(zhuǎn)型，充分挖掘內(nèi)部管理潛力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。在此背景下，大力發(fā)展以價(jià)值管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略決策為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力，提高綜合管理水平和整體創(chuàng)新能力的客觀要求。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的債權(quán)人、投資者以及其他有利害關(guān)系的組織提供企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等經(jīng)濟(jì)信息而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的背景下，主要基于委托代理理論發(fā)展起來的，目的是為確定受托人或代理人的受托責(zé)任履約情況提供公認(rèn)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，更關(guān)注外部投資人及潛在投資人的利益需求，反映和報(bào)告以貨幣形式計(jì)量的歷史財(cái)務(wù)信息。

管理會(huì)計(jì)又稱“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”，是指企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益，利用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)及資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行提前規(guī)劃與過程控制，并幫助決策者作出各項(xiàng)專門決策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)基于管理經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展而來，目的是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提升經(jīng)營(yíng)管理水平提供相關(guān)決策支持，注重效益、效率和效果，更多地關(guān)注資源在企業(yè)內(nèi)部是否被合理配置，使得企業(yè)能夠在各種約束條件下，以最小投入獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，滿足內(nèi)部管理者的需要。由于管理會(huì)計(jì)主要用于決策支撐，而決策必定是面向未來的，因而需要大量運(yùn)用預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來描述未來的經(jīng)營(yíng)情況。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型過程中關(guān)注的幾個(gè)問題

（一）完善組織架構(gòu)

通過管理會(huì)計(jì)體系的導(dǎo)入，財(cái)務(wù)人員角色由傳統(tǒng)的記賬員和監(jiān)控者向決策支持者轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)管理決策性工作相分離，組織架構(gòu)要往綜合性的提供全面信息的方向轉(zhuǎn)變，主要向兩個(gè)方向延伸：一方面走向集中，即財(cái)務(wù)功能的集中，即借助信息化的發(fā)展讓財(cái)務(wù)工作向集約化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，將大部分財(cái)務(wù)人員從冗繁的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，集中精力于數(shù)據(jù)分析、差異解釋等更高價(jià)值的管理和風(fēng)險(xiǎn)管控工作，成為公司內(nèi)部為重大決策提供支撐的關(guān)鍵部門和人員，成為價(jià)值創(chuàng)造的管理者；另一方面，財(cái)務(wù)要與具體業(yè)務(wù)相結(jié)合，即財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)滲透，分析由面向結(jié)果轉(zhuǎn)為面向過程，深度介入到企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作中去，參與戰(zhàn)略規(guī)劃，并且找到企業(yè)戰(zhàn)略在管理中的落腳點(diǎn)，幫助戰(zhàn)略落地實(shí)施。

管理會(huì)計(jì)中很多非財(cái)務(wù)方面的信息都能影響企業(yè)的績(jī)效水平和企業(yè)價(jià)值，主體則是單位的各個(gè)部門和人員，由于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理是一個(gè)精密配合的過程，任何一個(gè)部門或人員對(duì)于企業(yè)目標(biāo)、部門和個(gè)人目標(biāo)、工作流程和績(jī)效考核要求的認(rèn)識(shí)不到位，都有可能在不同程度上影響到單位的整體表現(xiàn)。在這種情況下，除了財(cái)務(wù)部門要了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理知識(shí)，企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)管理部門和人員也應(yīng)納入管理會(huì)計(jì)組織架構(gòu)內(nèi)，了解管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，這樣才能彼此密切配合。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)

轉(zhuǎn)型過程中，財(cái)務(wù)管理職能由日常核算列報(bào)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)管理及戰(zhàn)略決策支持，逐步對(duì)財(cái)務(wù)日常工作的流程，信息處理方法及技術(shù)規(guī)范、分析結(jié)果、管理建議等會(huì)計(jì)信息披露提供操作指南與規(guī)程規(guī)范，以利于提高管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和效率；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)還需要企業(yè)充分掌握市場(chǎng)的各種信息，并迅速作出反應(yīng)，這些都對(duì)企業(yè)信息化建設(shè)提出了更高的要求。完善的信息系統(tǒng)使信息的收集、加工和處理更加便捷，因而能使企業(yè)對(duì)各種信息及時(shí)反應(yīng)，這是管理會(huì)計(jì)成功轉(zhuǎn)型強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，把管理會(huì)計(jì)制度實(shí)施的各項(xiàng)措施進(jìn)行軟件化，針對(duì)自身企業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行差異化設(shè)計(jì)。在信息技術(shù)支撐下，企業(yè)將具有共性的財(cái)務(wù)職能交由相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)共享中心完成，不僅帶來財(cái)務(wù)工作規(guī)模化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化的提升，大幅降低財(cái)務(wù)工作成本，同時(shí)也提高日常業(yè)務(wù)處理效率，有更多精力專注于對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析利用，為企業(yè)管理控制和戰(zhàn)略決策提供支持。

利用信息化的優(yōu)勢(shì)，盡可能準(zhǔn)確的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行量本利分析；將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)時(shí)關(guān)注產(chǎn)生“兩金”等風(fēng)險(xiǎn)較高指標(biāo)項(xiàng)目的相關(guān)業(yè)主經(jīng)營(yíng)情況變化，及時(shí)做好相應(yīng)處理措施；掌握市場(chǎng)需求變化及特點(diǎn)，分析本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，為提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力、制定可操作性的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略提供詳細(xì)可靠的分析報(bào)告，通過信息化系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中最受關(guān)注的經(jīng)營(yíng)情況分析和業(yè)務(wù)控制信息化需求，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)創(chuàng)新，為管理層和決策層提供準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)分析和決策支持信息，促使企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)應(yīng)變能力，努力實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，關(guān)注人才培養(yǎng)

目前，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員主要時(shí)間和精力都放在在會(huì)計(jì)核算、預(yù)算等專業(yè)性、原則性很強(qiáng)的日常業(yè)務(wù)中，很容易養(yǎng)成一種局限于細(xì)節(jié)、呆板，只從財(cái)務(wù)角度看待問題、處理問題的習(xí)慣，不善于溝通和交流；業(yè)務(wù)處理程序化，偏重于記錄和反映，對(duì)自身定位過于狹隘，沒有深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)意義以及在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施中起到的作用；另外，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控、稅收策劃等方面為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)，還要承擔(dān)一定責(zé)任，相關(guān)收益大多數(shù)時(shí)候卻與財(cái)務(wù)人無關(guān)，收益與風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏思考、創(chuàng)新的主觀能動(dòng)性，抱著“無過便是功”的態(tài)度，管理水平停滯不前。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，要求財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變自身觀念，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局限性的影響，把自己當(dāng)成企業(yè)的管理者，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度看待問題、分析問題、提出解決問題的方法。熟悉管理控制和信息分析，重點(diǎn)抓業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制的融合，真正去了解和審視企業(yè)生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)流程，真正去理解企業(yè)各項(xiàng)資源的流動(dòng)和轉(zhuǎn)變。站得高，看得遠(yuǎn)，只有通過不斷開闊眼界，擴(kuò)大坐標(biāo)范圍，才能超越自身短板。

其次，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，積極應(yīng)對(duì)新思想、新事物層出不窮的大環(huán)境，培養(yǎng)快速學(xué)習(xí)和適應(yīng)環(huán)境的能力，以不變應(yīng)萬變。不斷加強(qiáng)對(duì)信息數(shù)據(jù)的深度分析和利用，在企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮支持作用；為決策做支撐需要作出很多預(yù)測(cè)，只有通過不斷提升專業(yè)水平，提高分析預(yù)測(cè)的能力，才能保證提供的信息盡可能準(zhǔn)確合理。

同時(shí)，提高專業(yè)水平的同時(shí)，還要加強(qiáng)與其他部門的融合、拓展專業(yè)廣度。這就要求財(cái)務(wù)人員注重自身“軟實(shí)力”的提高，包括溝通、商務(wù)談判以及文書寫作等能力。在與其他部門的人溝通時(shí)，要能及時(shí)轉(zhuǎn)換思維方式，把專業(yè)性比較強(qiáng)的東西用通熟易懂的語言讓非專業(yè)人士能夠快速理解，真正做到企業(yè)戰(zhàn)略滲透到各個(gè)層面，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施中發(fā)揮作用，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員在企業(yè)決策中的作用和地位。

國(guó)家大力推行“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，財(cái)務(wù)人員同樣要思考如何在管理上創(chuàng)新，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人在內(nèi)控體系建設(shè)方面的主觀能動(dòng)性，為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造和競(jìng)爭(zhēng)力提升提供更多支持。發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理創(chuàng)新中的作用，促使企業(yè)加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。

［1］財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見.財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào).

［2］侯佳奇.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的制約因素及應(yīng)對(duì)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（14）.

［3］財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.7.（第1版）.

（作者單位：中國(guó)電建集團(tuán)湖北工程有限公司）

上接（第110頁(yè)）

需求，以及引入專家輔導(dǎo)制度，幫助非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算人員提高專業(yè)素養(yǎng)水平。在會(huì)計(jì)核算方式上，會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)引入會(huì)計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的電子化和報(bào)表等數(shù)據(jù)生成的自動(dòng)化。鞏固會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)地位，減小錯(cuò)誤率，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。同時(shí)利用會(huì)計(jì)軟件的分析模式和自動(dòng)生成報(bào)表等功能，積極在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上給出分析和建議，做好財(cái)務(wù)部門盡職工作。對(duì)于非營(yíng)利組織，由于賬務(wù)較為簡(jiǎn)單不用外包或是有無法外包不愿外包的，也可以將會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)納入其他部門管轄，但對(duì)于具體責(zé)任界定應(yīng)當(dāng)分清，明確強(qiáng)調(diào)追責(zé)制度和負(fù)責(zé)制，做到出現(xiàn)責(zé)任能找到源頭，會(huì)計(jì)上有負(fù)責(zé)制度。

（二）規(guī)范核算

對(duì)于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的情況，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)和再學(xué)習(xí)。在文件下發(fā)中，注重會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體力量，將財(cái)稅變更的各個(gè)會(huì)計(jì)核算處理要點(diǎn)和變更點(diǎn)以文件和講解及帶動(dòng)討論等形式下發(fā)落實(shí)到非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)核算部門或人員中去。對(duì)于會(huì)計(jì)核算崗位愿意學(xué)習(xí)的，從外部考慮引入專家崗指導(dǎo)學(xué)習(xí)和變更講解。對(duì)于不積極學(xué)習(xí)，因循守舊，仍然沿用不規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度的，考慮競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，建立會(huì)計(jì)核算部門的新風(fēng)氣。在建賬問題上，對(duì)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求，更正建賬中明細(xì)科目不明晰、信息不完整問題，建立完善完全可追蹤和嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的新賬套。憑證和原始單據(jù)制單入賬時(shí)，會(huì)計(jì)核算部門和人員要認(rèn)真核對(duì)，對(duì)發(fā)票從嚴(yán)管理，確認(rèn)發(fā)票真?zhèn)危瑢?duì)無法入賬的無效單據(jù)不予承認(rèn)，把好會(huì)計(jì)核算的單據(jù)接收關(guān)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算后續(xù)的報(bào)表等內(nèi)容，實(shí)行報(bào)表會(huì)計(jì)信息公開化、日?；扔残砸?guī)定和要求。會(huì)計(jì)核算部門利用會(huì)計(jì)信息化成果可以自動(dòng)生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量等相關(guān)分析報(bào)表。對(duì)于生成的報(bào)表，每月要留存檔案?jìng)洳閭淇?，并在月末結(jié)束后上傳至總負(fù)責(zé)人了解會(huì)計(jì)核算的日常信息及非營(yíng)利組織的資金資產(chǎn)狀況，方便開展下一階段的日產(chǎn)工作開展和運(yùn)營(yíng)。在報(bào)表模式上，可以突出非營(yíng)利性組織的特性，以其關(guān)注的會(huì)計(jì)核算信息為重點(diǎn)，編制會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)報(bào)表，忽略掉非重要信息，突出決策輔助功能和會(huì)計(jì)總體信息的反應(yīng)功能。非營(yíng)利性組織對(duì)比規(guī)模較大的企業(yè)，在報(bào)表形式和內(nèi)容上予以簡(jiǎn)化，注重非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)效性和實(shí)用性。在會(huì)計(jì)核算流程上，非營(yíng)利性組織依據(jù)其核算具體特點(diǎn)，建立符合自身?xiàng)l件選擇最契合的會(huì)計(jì)核算體系。利用會(huì)計(jì)核算體系的優(yōu)化規(guī)范重整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，幫助會(huì)計(jì)核算人員以最高效率處理問題，同時(shí)探索會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和資料的新運(yùn)用。在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上規(guī)范會(huì)計(jì)核算分析及數(shù)據(jù)提取與信息集成，建立好會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的一整套流程。

三、結(jié)語

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算體系在我國(guó)的發(fā)展仍然屬于較為薄弱的一環(huán)，需要進(jìn)一步的研究和探索新的發(fā)展道路。在發(fā)展道路中，非營(yíng)利性組織要建立完整流暢的會(huì)計(jì)核算體系，需要從缺憾和漏洞入手，查漏補(bǔ)缺，分析問題出現(xiàn)的原因和影響因素。非營(yíng)利組織可以考慮引入專家系統(tǒng)，輔助解決問題查找和提出建議與方法，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，從源頭解決建立會(huì)計(jì)核算體系中的問題。

［1］相煜康.我國(guó)非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)相關(guān)問題研究［J］.商，2016（06）.

［2］努爾艾力·阿布都熱衣木.非營(yíng)利組織內(nèi)部控制問題［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（06）.

［3］張思福.公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算的問題及對(duì)策研究［J］.企業(yè)研究，2014（02）.

［4］王瑤.英國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)特征及對(duì)我國(guó)的啟示［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（03）.

（作者單位：中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)）