試論新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建

文/王巖

試論新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建

文/王巖

隨著我國醫(yī)療體制改革的大力實(shí)施，醫(yī)院財(cái)會(huì)制度在近幾年進(jìn)行了大幅修訂，新的醫(yī)院財(cái)會(huì)制度對成本核算提出了更高的要求，本文通過對相關(guān)問題的分析，提出醫(yī)院成本核算體系構(gòu)建的措施和辦法。

財(cái)會(huì)新制度；醫(yī)院；成本；核算；體系

我國醫(yī)療制度的改革對醫(yī)院財(cái)會(huì)管理工作提出了更高的要求，醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建，將為醫(yī)院節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，減輕患者負(fù)擔(dān)產(chǎn)生積極作用。但是，從當(dāng)前醫(yī)院的情況來看，要按照新財(cái)會(huì)制度來構(gòu)建和實(shí)施醫(yī)院成本核算體系，還存在一定的問題。本文在分析當(dāng)前相關(guān)問題基礎(chǔ)上，對落實(shí)實(shí)施成本核算的機(jī)構(gòu)、制度及信息化建設(shè)等方面進(jìn)行了探討。

一、新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院成本核算中的主要問題

（一）財(cái)務(wù)成本管理意識(shí)淡薄，管理不到位

在成本管理上，醫(yī)院比較常見的問題是全院各部門各自為政，思想意識(shí)上主觀認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)部門的事情，與己無關(guān)，成本意識(shí)淡薄，導(dǎo)致一些不必要的開支經(jīng)常發(fā)生，造成浪費(fèi)，成為醫(yī)院虧損的重要原因。另外，一些醫(yī)院在引進(jìn)一些新的項(xiàng)目上，也經(jīng)常出現(xiàn)成本管理上的錯(cuò)誤，只注重追求項(xiàng)目的先進(jìn)性、科技性，認(rèn)為只要是高科技的設(shè)備或項(xiàng)目就能為醫(yī)院帶來效益，忽視了由此產(chǎn)生的成本費(fèi)用，導(dǎo)致出現(xiàn)長期負(fù)債。

（二）成本管理目標(biāo)不明確，對醫(yī)院整體經(jīng)營目標(biāo)作用不突出

部分醫(yī)院在日常工作中也開展了成本管理工作，但是由于管理目標(biāo)不明確，使得成本管理的對象和范圍不明晰，導(dǎo)致成本管理工作出現(xiàn)漏洞，一些成本費(fèi)用失控，沒有發(fā)揮出成本管理的真正作用。產(chǎn)生這一問題的根本原因，在于醫(yī)院在實(shí)施成本管理時(shí)，沒有與醫(yī)院的整體經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系，沒有制定嚴(yán)格的成本管理制度，也沒有專門的成本管理工作機(jī)構(gòu)來實(shí)施和監(jiān)督，醫(yī)院的成本管理基本都處在局部的零敲碎打狀態(tài)，所以無法達(dá)到成本管理的目的。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督不全面，成本信息的真實(shí)完整性難以保證

醫(yī)院的成本核算管理需要以真實(shí)和完整的財(cái)務(wù)成本信息為基礎(chǔ)。由于部分醫(yī)院在實(shí)施成本核算管理時(shí)，不注重發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理作用，使得成本信息的真實(shí)性很難得到保證。這些醫(yī)院在實(shí)施成本管理時(shí)，對財(cái)務(wù)部門以外的科室或部門提供的成本管理信息，其工作人員沒有經(jīng)過專門培訓(xùn)，提供的數(shù)據(jù)也沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)部門的審核，導(dǎo)致最后根本無法根據(jù)核算對象來進(jìn)行分類歸集和分配。還有的醫(yī)院由于財(cái)務(wù)管理混亂，出現(xiàn)了一些人為操縱會(huì)計(jì)信息的情況，導(dǎo)致成本管理信息失真。

二、醫(yī)院成本核算體系構(gòu)建的措施和辦法

（一）落實(shí)醫(yī)院成本核算體系構(gòu)建工作組織機(jī)構(gòu)

醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建離不開醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持。醫(yī)院構(gòu)建成本核算體系，首先必須落實(shí)相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，成立獨(dú)立的成本核算工作小組，由主要負(fù)責(zé)人牽頭，并以財(cái)務(wù)、醫(yī)務(wù)、護(hù)理、藥劑、人事、后勤等科室負(fù)責(zé)人為成員。明確工作小組成員的職責(zé)和分工，擬定全院成本核算方案，并交核算工作小組進(jìn)行討論研究，形成統(tǒng)一意見后在全院實(shí)施。財(cái)務(wù)部門作為醫(yī)院成本核算工作的主要實(shí)施部門，應(yīng)該設(shè)置專職成本核算人員，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，并匯總。相關(guān)科室也要設(shè)置成本核算人員，主要負(fù)責(zé)對本科室的物資等進(jìn)行管理，并與相關(guān)部門進(jìn)行核對，定期做好向財(cái)務(wù)部門成本核算人員報(bào)送本科室成本核算報(bào)表的工作。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對專職成本核算人員收集的成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對分析結(jié)果提出意見，然后定期向醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)。醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人要定期召開成本核算工作小組會(huì)議，通報(bào)成本核算情況，提出節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)措施和辦法，并經(jīng)過會(huì)議審議后形成統(tǒng)一意見，報(bào)醫(yī)院院長辦公會(huì)研究通過后實(shí)施。為了提高醫(yī)院的成本核算管理工作水平，醫(yī)院必須組織成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括工作流程和工作方法的熟悉和掌握、對新會(huì)計(jì)制度的熟悉等等。

（二）建立健全醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算體系

在新財(cái)會(huì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者必須根據(jù)制度要求，轉(zhuǎn)變思維，打破原有的會(huì)計(jì)模式，建立健全會(huì)計(jì)成本核算管理體系。其重點(diǎn)工作包括以下幾個(gè)方面：

1.確定會(huì)計(jì)成本核算應(yīng)該遵循的原則。進(jìn)行成本核算的根本目的是為了計(jì)算出醫(yī)院在一定時(shí)期發(fā)生的總成本和單位成本，主要通過將醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)根據(jù)核算對象進(jìn)行歸集及分配得出。因此，會(huì)計(jì)成本核算所應(yīng)遵循的原則必須進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，才能保證醫(yī)院在開展成本核算工作時(shí)有統(tǒng)一可靠的依據(jù)，避免工作人員盲目隨意，導(dǎo)致成本歸集和分配出現(xiàn)問題。成本核算首要原則是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期核算，并應(yīng)遵循合法性、相關(guān)性、可靠性、一致性、重要性等原則。

2.成本核算的分類、對象和范圍。成本核算的類別，根據(jù)醫(yī)院部門成本歸集對象的不同，可以分為醫(yī)院總成本、科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本等。成本核算的對象，與成本核算的類別相對應(yīng)，以醫(yī)院、科室、醫(yī)療項(xiàng)目等作為核算對象。成本核算的范圍，包括人工成本、醫(yī)用設(shè)備成本、醫(yī)用器材成本、血液成本、保障服務(wù)成本、科研教育成本、管理費(fèi)用成本、藥品成本、其他成本。值得注意的是，醫(yī)院成本核算應(yīng)將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)貼支出或科教項(xiàng)目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等納入。另外，要注意一些費(fèi)用不應(yīng)納入，例如對外投資的支出、有經(jīng)費(fèi)來源的科研、教學(xué)項(xiàng)目支出等不應(yīng)納入成本核算的范圍。在開展醫(yī)院成本核算工作時(shí)，必須遵循新財(cái)會(huì)制度的相關(guān)條款規(guī)定，按照規(guī)定中對成本的定義和核算方法來開展成本核算，使其有據(jù)可依。

3.開展成本核算要因地制宜。醫(yī)院開展成本核算工作，除了要遵守醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算制度以外，還要注意與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，由此形成一套切實(shí)可行的成本核算制度。成本核算管理，重點(diǎn)是要做好醫(yī)院的各種醫(yī)用藥品、材料等供應(yīng)和使用管理，必須建立入庫、出庫、領(lǐng)用、消耗等登記和管理臺(tái)賬，合理確定內(nèi)部服務(wù)價(jià)格，以便準(zhǔn)確界定醫(yī)院后勤服務(wù)、技術(shù)保障等產(chǎn)生的耗費(fèi)，據(jù)此確定醫(yī)院的相關(guān)成本費(fèi)用。

（三）建立醫(yī)院成本分析體系

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，醫(yī)院開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，面臨的挑戰(zhàn)更多。因此，建立醫(yī)院成本分析體系勢在必行。建立醫(yī)院成本分析體系的目的是為了促進(jìn)和完善醫(yī)院全面成本核算。醫(yī)院成本分析體系包括投入體系分析和產(chǎn)出體系分析。投入體系分析的內(nèi)容包括人、財(cái)、物投入分析，也就是醫(yī)院在醫(yī)療活動(dòng)中最主要的成本耗費(fèi)。產(chǎn)出體系分析的內(nèi)容主要是醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)等等。醫(yī)院建立成本分析體系能夠幫助醫(yī)院理清成本情況，利于抓住成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，減少不必要的開支，有效控制成本，從而達(dá)到減輕患者負(fù)擔(dān)，提高醫(yī)院的市場競爭能力和社會(huì)服務(wù)能力的目的。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門是建立成本分析體系工作的承擔(dān)者，必須認(rèn)真做好成本核算的基礎(chǔ)工作，分清醫(yī)院主要成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，提出控制措施，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本分析的科學(xué)化和規(guī)范化，全面推進(jìn)醫(yī)院成本管理工作。

（四）加強(qiáng)成本管理的信息化建設(shè)

醫(yī)院要開展成本核算管理，必須加強(qiáng)成本管理的信息化建設(shè)。隨著時(shí)代的發(fā)展，計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)早已經(jīng)應(yīng)用于現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作。這些帶有高科技含量的現(xiàn)代工具，為醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸、分類和處理提供了極大的方便，對提高醫(yī)院整體財(cái)務(wù)管理水平具有促進(jìn)作用。因此，醫(yī)院的管理者要加大對信息化建設(shè)的硬件投入，包括配置性能良好、穩(wěn)定的計(jì)算機(jī)、服務(wù)器，建立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)局域網(wǎng)，購買適合醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理軟件（有特殊需要的，還可以與軟件公司聯(lián)系進(jìn)行量身定制）。除了在硬件上投入以外，另一方面，還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的信息化技術(shù)水平培訓(xùn)，使其能夠在工作中熟練運(yùn)用信息化工具開展財(cái)務(wù)工作。通過上述工作措施，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算信息化和系統(tǒng)化，達(dá)到共享核算數(shù)據(jù)、提高使用效率、降低管理成本、提升經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

三、結(jié)束語

據(jù)上述分析可知，醫(yī)院在構(gòu)建成本核算體系工作中，只有落實(shí)實(shí)施機(jī)構(gòu)和人員、確定成本核算原則、對象和范圍，并加強(qiáng)制度和信息化建設(shè)，才能保證在工作中取得實(shí)效，達(dá)到降低管理成本、提升經(jīng)濟(jì)效益的目的。

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［2］田明祥，陶愛林. 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建［J］. 衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2013，12:53-55.

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（作者單位：沈陽市骨科醫(yī)院）

上接（第95頁）

員的工作素質(zhì)對會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體工作會(huì)有顯著地直接影響。為了提高會(huì)計(jì)監(jiān)督整體的工作質(zhì)量，需要提高會(huì)計(jì)人員的聘用門檻，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員整體的工作素質(zhì)。同時(shí)要讓會(huì)計(jì)工作人員明晰職業(yè)道德感和正義感，他們處在各種利益的交叉點(diǎn)上，應(yīng)當(dāng)秉承“公開、公平、公正”的工作態(tài)度和職業(yè)操守，樹立正確的道德觀。

（四）加強(qiáng)對事業(yè)單位的外部監(jiān)督

前文提到，當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)部門相關(guān)工作職責(zé)設(shè)立模糊，工作界線不清楚，外部的監(jiān)督體制同樣是需要相應(yīng)的建立與完善。

具體到外部監(jiān)督而言，外部監(jiān)督分為多層次的監(jiān)督，有政府，企業(yè)，社會(huì)和公眾等等，政府監(jiān)督作為最高層次的監(jiān)督需要在最頂層進(jìn)行模范和帶頭作用。政府應(yīng)當(dāng)實(shí)際考量當(dāng)前我國及各個(gè)片區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，在建立和健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的充分訴求下，對以《會(huì)計(jì)法》和其他一系列相應(yīng)法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，確保實(shí)現(xiàn)完整的事業(yè)單位外部監(jiān)督體制。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所作為外部監(jiān)督的又一有效主題，需要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)自律和行業(yè)道德規(guī)范。在某一方面，政府可以加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所在會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的作用，發(fā)揮他們應(yīng)有用的作用。

（五）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督考核制度

對于事業(yè)單位建立的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，如果對其進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和考量，來看看其會(huì)計(jì)監(jiān)督體制是否合理與健全。需要后期實(shí)行科學(xué)合理的考察和考核制度，通過建立完善科學(xué)的考核制度有助于提高事業(yè)單位工作人員的相對積極性，通過定期對監(jiān)督制度進(jìn)行考核，能夠讓事業(yè)單位各部門工作人員能夠發(fā)現(xiàn)目前存在的不足，從而在后續(xù)工作中進(jìn)行改正和提高。

而對于具體的考核工作來說，可以通過定期召開考核會(huì)議，對事業(yè)單位各部門工作人員的工作進(jìn)度進(jìn)行考核，對各部門的預(yù)算實(shí)施過程與實(shí)施結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對分析結(jié)果進(jìn)行記錄并形成考核報(bào)告，得出公正公平的考核結(jié)果。

四、結(jié)語

事業(yè)單位作為我國行政部門的一個(gè)重要組成部分，確保事業(yè)單位得以順利平穩(wěn)的發(fā)展，不僅關(guān)系到事業(yè)單位自身的正常運(yùn)行，也關(guān)系我國整體行政部門的健康有序發(fā)展。文章提出的建立與健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的舉措，希望能夠?qū)窈笫聵I(yè)單位會(huì)計(jì)單位監(jiān)督機(jī)制提高參考和借鑒意義。

［1］李利.建立與完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014 （6）:12-15.

［2］孟曉云.試論建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014 （6）：12-15.

［3］王玉寶.建立與健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施探討［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013 （3）：25-27.

［4］馬菱.對建立與完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（10）：33-35.

［5］李翔.健全與事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施探討［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015 （10）：20-23.

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（作者單位：湖南省沅江市畜牧水產(chǎn)局）