股份制改造對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的影響研究
——以昆明市兒童醫(yī)院為例

文/黃園

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股份制改造對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的影響研究
——以昆明市兒童醫(yī)院為例

文/黃園

摘要：以股份制改造試點(diǎn)的昆明市兒童醫(yī)院為例，研究股份制改造對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。發(fā)現(xiàn)股份制改造引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目名稱等變化。

關(guān)鍵詞：股份制改造；公立醫(yī)院；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為響應(yīng)國家醫(yī)療體制改革，鼓勵(lì)各類社會(huì)資本參與公立醫(yī)院改制重組，其中昆明市兒童醫(yī)院作為股份制改造試點(diǎn)，開創(chuàng)了央企參與公立醫(yī)院改革的先河，在醫(yī)療行業(yè)產(chǎn)生了標(biāo)桿性的影響力［1］。力爭把華潤昆明兒童醫(yī)院建設(shè)成在醫(yī)療實(shí)力、業(yè)務(wù)規(guī)模、管理水平上全面領(lǐng)先的兒童?？漆t(yī)院，更好地為昆明市、云南省及周邊地區(qū)廣大患兒服務(wù)。經(jīng)過三年多的改制模式探索，昆明市兒童醫(yī)院先后通過了三甲醫(yī)院評(píng)審、“昆明市市長質(zhì)量獎(jiǎng)”等榮譽(yù)稱號(hào)，目前開展精益管理及JIC評(píng)審，保證醫(yī)療質(zhì)量安全，持續(xù)改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，提高醫(yī)院管理水平和效率。同樣，改制后由華潤醫(yī)療帶入先進(jìn)的管理理念，在財(cái)務(wù)管理上改變?cè)写址攀劫~務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)成本核算、固定資產(chǎn)核算、耗材及藥品核算等子模塊與總賬模塊的集成，HIS與HRP系統(tǒng)的有效集成提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性及效率，為業(yè)財(cái)一體化奠定基礎(chǔ)。

股份制改造，社會(huì)資本的加入要求財(cái)務(wù)核算要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；但作為公立醫(yī)院，財(cái)務(wù)核算要以事業(yè)單位口徑編制國家衛(wèi)生計(jì)生委財(cái)務(wù)報(bào)表。綜上所述，可從股份制改造角度，探討公立醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目名稱的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，通過財(cái)務(wù)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行創(chuàng)新。

一、現(xiàn)狀研究

股份制改造前，賬務(wù)處理采用用友U8軟件，會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算、決算嚴(yán)格按昆明市衛(wèi)計(jì)委統(tǒng)一要求；改制后，華潤醫(yī)療集團(tuán)及昆明市衛(wèi)計(jì)委作為兩大股東，不僅需要編制事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表滿足昆明市衛(wèi)計(jì)委的要求；同時(shí)也要編制以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表滿足華潤醫(yī)療集團(tuán)作為大股東的要求。在保持以事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表外，新增以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，兩類會(huì)計(jì)制度同時(shí)遵守在國內(nèi)尚無先例。

二、以出資協(xié)議簽訂時(shí)間引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)股東雙方出資協(xié)議的簽訂時(shí)間，以事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表，在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目名稱變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

（一）會(huì)計(jì)核算差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定將圖書館圖書作為固定資產(chǎn)管理，但不計(jì)提折舊；而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將圖書直接費(fèi)用化，這一因素直接引起兩準(zhǔn)則下的凈利潤不一致。

（二）會(huì)計(jì)科目名稱變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.凈資產(chǎn)科目名稱變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)類存在“事業(yè)基金”、“專用基金”、“待沖基金”三類科目，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未出現(xiàn)，在以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑中需要給予轉(zhuǎn)化。

按事業(yè)單位核算口徑規(guī)定，年末收支結(jié)余為0，收支結(jié)余的60%進(jìn)入“事業(yè)基金”，剩下40%進(jìn)入“專用基金-職工福利基金”?！皩Ｓ没?醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”按醫(yī)療收入的3‰計(jì)提而來，用于醫(yī)療糾紛賠償?shù)认嚓P(guān)支出?！按龥_基金”是核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金。

在以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要作三項(xiàng)轉(zhuǎn)化，一是將“事業(yè)基金”與“專用基金-職工福利基金”歸入未分配利潤中；二是將“專用基金-醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”映射到“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目；三是根據(jù)待沖基金的定義與用途，建議在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中映射到“遞延收益“科目，該科目的轉(zhuǎn)化將引起資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)指標(biāo)發(fā)生變化。

2.損益科目名稱變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

事業(yè)單位口徑“其他收入-利息收入”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”；

事業(yè)單位口徑“管理費(fèi)用-其他商品和服務(wù)支出-利息支出”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出”；

事業(yè)單位口徑“管理費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“銷售費(fèi)用”；

事業(yè)單位口徑“其他收入-財(cái)產(chǎn)物資盤盈收入”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“營業(yè)外收入-財(cái)產(chǎn)物資盤盈收入”；

事業(yè)單位口徑“其他支出-捐贈(zèng)支出罰沒支出財(cái)產(chǎn)物資盤虧毀損損失”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出罰沒支出財(cái)產(chǎn)物資盤虧毀損損失”。

（三）轉(zhuǎn)化

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“固定資產(chǎn)”=事業(yè)單位口徑下的“固定資產(chǎn)”-圖書

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“負(fù)債總額”=事業(yè)單位口徑下的“負(fù)債總額”+事業(yè)單位口徑下的“待沖基金”

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“所有者權(quán)益總額”=事業(yè)單位口徑下的“凈資產(chǎn)總額”-事業(yè)單位口徑下的“待沖基金”

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“未分配利潤”=事業(yè)單位口徑下的“事業(yè)基金”+事業(yè)單位口徑下的“專用基金-職工福利基金”-圖書

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”=事業(yè)單位口徑下的“管理費(fèi)用-其他商品和服務(wù)支出-利息支出”-事業(yè)單位口徑下的“其他收入-利息收入”

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“銷售費(fèi)用”=事業(yè)單位口徑下的“管理費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)”

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“營業(yè)外收入-財(cái)務(wù)物資盤盈收入”=事業(yè)單位口徑下的“其他收入-財(cái)產(chǎn)物資盤盈收入”

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出罰沒支出財(cái)產(chǎn)物資盤虧毀損損

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