財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用研究

文/劉吉宏

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財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用研究

文/劉吉宏

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅評(píng)估的重要手段，依靠財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用，介紹了兩者之間的關(guān)系，并就如何在納稅評(píng)估中進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；納稅評(píng)估

一、納稅評(píng)估跟財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體來講主要由以下幾點(diǎn)關(guān)系：

第一，兩者之間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估都是將會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)來進(jìn)行分析研究的，其研究前提和假設(shè)都是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在此基礎(chǔ)上依靠比較分析法以及比率分析法等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)在以及過去時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估和分析。與此同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，圍繞銷售收入、銷售成本、費(fèi)用利潤(rùn)等方面進(jìn)行分析研究時(shí)所涉及到的內(nèi)容跟納稅評(píng)估之間具有較高的重合性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的各種指標(biāo)都可以直接在審核營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得稅時(shí)使用。不僅如此，財(cái)務(wù)分析還是進(jìn)行納稅評(píng)估的重要基礎(chǔ)，合理運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法能夠在很大程度上提高納稅評(píng)估的效率。

第二，兩者之間的區(qū)別。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)是為企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等科學(xué)決策提供支持和依據(jù)，幫助他們分析和了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)。而納稅評(píng)估則主要是依靠財(cái)務(wù)分析過程，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析研究相關(guān)企業(yè)是否存在涉稅疑點(diǎn)。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實(shí)際納稅額之間的差異分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估之間具有不一致的目標(biāo)也使得兩者在指標(biāo)理解以及運(yùn)用上有著較大的差異。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用分析

在進(jìn)行納稅評(píng)估中使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是依靠比率分析法以及比較分析法這兩種方式。比率分析法是通過計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并獲得一系列的相對(duì)數(shù)值和財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上衡量和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)成果。而比較分析法則是針對(duì)企業(yè)不同時(shí)期以及不同空間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)的增減變動(dòng)情況合理分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

償債能力分析主要是使用流動(dòng)比率以及速動(dòng)比率來進(jìn)行的，通過這兩個(gè)指標(biāo)能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)的償付能力。速動(dòng)比率相比較與流動(dòng)比率而言，剔除了變現(xiàn)能力較差的存貨等，因此在反映企業(yè)的流動(dòng)性以及償債能力上更為準(zhǔn)確，進(jìn)而更能合理反映出企業(yè)的獲利能力和運(yùn)營(yíng)能力，是進(jìn)行納稅申報(bào)評(píng)估中的重要依據(jù)。這兩個(gè)比率能夠了解企業(yè)的可支配資金數(shù)額，為稅務(wù)主管部門是否對(duì)企業(yè)執(zhí)行破產(chǎn)清算，是否允許其延期繳納稅款等稅收保全措施具有重要的信息支持。

獲利能力分析。在分析企業(yè)獲利能力上主要是采用銷售毛利率等指標(biāo)，依靠分析企業(yè)銷售毛利率判斷企業(yè)的銷售收入跟成本費(fèi)用之間是否匹配，成本費(fèi)用是否存在多計(jì)，收入是否少計(jì)等。在計(jì)算分析企業(yè)的銷售毛利率時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將其跟企業(yè)的之前數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析判斷是否存在企業(yè)銷售毛利不正常的情況。一方面，企業(yè)可能存在著銷售收入不實(shí)的問題，如金額記錯(cuò)、虛增銷售收入、漏記重記銷售收入等問題；另一方面，企業(yè)也可能存在著多轉(zhuǎn)成本、亂攤費(fèi)用以及亂擠成本等問題。不過需要的是，企業(yè)銷售毛利率的變化也可能是由于銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、進(jìn)貨提降價(jià)格以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變價(jià)引起的。同時(shí)，收入費(fèi)用率分析也能夠在納稅評(píng)估中進(jìn)行應(yīng)用，通過分析企業(yè)的收入費(fèi)用率，判斷企業(yè)的成本費(fèi)用跟銷售收入是否成比，在會(huì)計(jì)核算中是否存在著少計(jì)收入或者多計(jì)費(fèi)用的問題。同時(shí)，也需要結(jié)合企業(yè)之前年度以及同行業(yè)的收入費(fèi)用率進(jìn)行比較。通過對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中所列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等進(jìn)行分析，判斷其是否跟企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之間具有直接的計(jì)算關(guān)系，通過實(shí)地檢查等方式進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金及附加情況進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。通過計(jì)算和比較其他相同規(guī)模以及相同生產(chǎn)能力的納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上確定進(jìn)行稅務(wù)檢查的方向。

同時(shí)，銷售利潤(rùn)率也是進(jìn)行獲利能力分析的一項(xiàng)重要指標(biāo)。將企業(yè)上期或者同期的本年利潤(rùn)率跟本年的銷售利潤(rùn)率進(jìn)行比較，假如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，在毛利率不變的情況下利潤(rùn)率下降很可能意味著企業(yè)的費(fèi)用出現(xiàn)問題，此時(shí)應(yīng)將檢查的重點(diǎn)放在企業(yè)費(fèi)用上；假如企業(yè)的期間費(fèi)用率不變，則要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，并將影響企業(yè)利潤(rùn)率程度最大的因素作為最主要的檢查對(duì)象。

營(yíng)運(yùn)能力分析。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力可以通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行反映，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度在很大程度上決定著企業(yè)的生產(chǎn)能力，并對(duì)企業(yè)日后的獲利能力產(chǎn)生影響。假如企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，但是企業(yè)的應(yīng)納稅額卻減少，則表明企業(yè)很可能存在著虛增成本、隱瞞收入的問題。

同時(shí)，也可以結(jié)合總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率以及銷售利潤(rùn)年率這三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，這三個(gè)指標(biāo)最終反映的是企業(yè)的整體利潤(rùn)情況，圍繞這三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合分析能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)真實(shí)情況的分析判斷，并且可以對(duì)企業(yè)是否存在著少計(jì)收入以及多列支出等問題進(jìn)行分析。假設(shè)企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而銷售利潤(rùn)率以及資產(chǎn)利潤(rùn)率卻下降，則很可能說明企業(yè)在管理中存在著多列成本、隱匿收入的問題，應(yīng)作為稅務(wù)評(píng)估的重點(diǎn)加以落實(shí)。

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（作者單位：山東省路橋集團(tuán)有限公司）