營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策

文/嚴(yán)智

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營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策

文/嚴(yán)智

摘要：營(yíng)改增是當(dāng)前我國(guó)稅制改革過(guò)程中的重要組成部分和重點(diǎn)操作環(huán)節(jié)，也是結(jié)構(gòu)性減稅環(huán)節(jié)中重要步驟之一，它對(duì)我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文針對(duì)營(yíng)改增政策現(xiàn)狀和實(shí)施特點(diǎn)等，將營(yíng)改增政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主要影響進(jìn)行詳細(xì)分析和闡述，之后在此基礎(chǔ)上探討出切實(shí)可行的對(duì)策，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)更好更優(yōu)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；影響；對(duì)策

隨著營(yíng)改增政策在鐵路運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)施，勢(shì)必對(duì)其收入、成本、利潤(rùn)等要素造成一定影響。為了保證營(yíng)改增政策實(shí)施后利潤(rùn)等指標(biāo)處于平衡發(fā)展態(tài)勢(shì)，作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)透徹分析此類政策對(duì)鐵路企業(yè)的基礎(chǔ)性影響，借助相應(yīng)財(cái)務(wù)管理模式和稅收管理辦法以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理方案等，全方位、多角度的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃質(zhì)量提升，保證企業(yè)能夠健康、平穩(wěn)運(yùn)行。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)中營(yíng)改增的主要內(nèi)容

一是計(jì)稅模式由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅。營(yíng)改增之前，我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按照營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額計(jì)稅，從國(guó)家宏觀層面講，在納稅過(guò)程中存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題，隨著營(yíng)改增政策的深度實(shí)施，此類狀況得以改變，由于我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)體量龐大，消除重復(fù)征稅后，更有利于其發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的動(dòng)脈作用，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。另一方面，價(jià)外稅意味著原來(lái)包含在收入里的部分稅收要被剝離，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)面臨被降低的風(fēng)險(xiǎn)。

二是打通上下游之間的鏈條環(huán)節(jié)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及行業(yè)廣泛，內(nèi)部存在車、機(jī)、供、電、輛、后勤等諸多專業(yè)，外部需要與設(shè)備和材料供應(yīng)商、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等諸多行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)。通過(guò)增值稅抵扣原理打通上下游行業(yè)之間的鏈條后，從宏觀上有利于國(guó)家營(yíng)改增的全面深入實(shí)施和結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，運(yùn)用抵扣進(jìn)項(xiàng)征收增值稅，此類征管方案相對(duì)來(lái)說(shuō)比較科學(xué)、合理［1］；從行業(yè)上看，建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、固定資產(chǎn)購(gòu)置、不動(dòng)產(chǎn)維修等被納入可抵扣范圍，極大地激發(fā)了鐵路投資，也提供了降低企業(yè)稅負(fù)的途徑。

三是從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理角度推動(dòng)鐵路運(yùn)輸行業(yè)管理水平不斷提升。增值稅計(jì)稅模式中，對(duì)收入核算、銷項(xiàng)稅計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅管理、納稅籌劃等方面提出了更高的要求，這就對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理水平，特別是財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求；另外，專用發(fā)票的管理和推行過(guò)程中，也對(duì)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通配合提出了更高的要求，比如，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票、如何取得、不能取得對(duì)企業(yè)有何影響等，都需要財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門密切溝通，也需要企業(yè)與其合作伙伴之間的密切溝通和配合。這一切，都在一定意義上有助于企業(yè)管理水平的提升。

二、營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響要點(diǎn)分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響要點(diǎn)分析

首先，營(yíng)改增會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算造成一定影響。一是收入計(jì)量，如前所述，營(yíng)改增后收入的計(jì)算需要剔除增值稅，這有別于營(yíng)業(yè)稅模式下的收入計(jì)量；二是會(huì)計(jì)科目運(yùn)用，營(yíng)改增的實(shí)施，要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)稅收政策進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算科目的創(chuàng)建［3］，特別是諸如不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和在建工程進(jìn)項(xiàng)稅分兩年進(jìn)行抵扣等特殊事項(xiàng)，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)科目在理解的基礎(chǔ)上做到融會(huì)貫通。三是成本費(fèi)用計(jì)量過(guò)程中應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)稅，哪些應(yīng)該取得專用發(fā)票，哪些可以抵扣如何抵扣，能夠抵消多少銷項(xiàng)稅等等，均應(yīng)考慮。作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)對(duì)稅收政策變化的內(nèi)容進(jìn)行詳盡了解，并認(rèn)真捋順會(huì)計(jì)處理流程和納稅處理流程等，以適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的主要影響，穩(wěn)步提升企業(yè)管理的有效性和科學(xué)性。

其次，營(yíng)改增會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造成影響，因?yàn)闋I(yíng)改增政策的實(shí)施致使價(jià)稅分離，資產(chǎn)負(fù)債表信息中，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值會(huì)呈下降趨勢(shì)。從實(shí)際角度而言，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增政策實(shí)施之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并不是營(yíng)改增政策實(shí)施之前的含稅收入，所以企業(yè)損益表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額度會(huì)顯著下降，但現(xiàn)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流動(dòng)仍包含增值稅額，基本日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)頻率會(huì)持續(xù)上升［4］。另外，增值稅稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)與原營(yíng)業(yè)稅申報(bào)系統(tǒng)相比，邏輯性和嚴(yán)密性更強(qiáng)，要求更高。

（二）對(duì)票據(jù)管理的影響要點(diǎn)分析

一是對(duì)票據(jù)取得方式、稅率確定提出了新的要求。營(yíng)改增政策實(shí)施階段，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)作為一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，具體而言，提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)開具運(yùn)輸專用發(fā)票時(shí)，貨物運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，但是在運(yùn)輸服務(wù)以外的物流輔助服務(wù)項(xiàng)目，則適用6%稅率并開具專用發(fā)票［5］，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備分辨能力；另外，其前端的建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，也存在多種稅率，特別是在政策銜接階段，還存在建筑工程按老項(xiàng)目確定稅率、按簡(jiǎn)易方式確定稅率等特殊情況，更增加了政策把握的難度，這都需要財(cái)務(wù)人員對(duì)票據(jù)取得和稅率進(jìn)行深入學(xué)習(xí)；在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)部門也有可能與小規(guī)模納稅人產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來(lái)，財(cái)務(wù)人員還需要向業(yè)務(wù)部門普及關(guān)于代開發(fā)票等稅務(wù)知識(shí)，以便在方便生產(chǎn)部門開展業(yè)務(wù)的同事，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。

另一方面，對(duì)票據(jù)實(shí)物管理提出了新的要求。增值稅票據(jù)管理體系中，票據(jù)開具、保管和使用要求極為嚴(yán)格，若出現(xiàn)虛開發(fā)票、取得虛開發(fā)票、取得假發(fā)票等、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不符合要求問(wèn)題，便會(huì)受到稅務(wù)部門的處罰，甚至可能會(huì)涉及刑事責(zé)任。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要高度注重相關(guān)票據(jù)管理工作，對(duì)各項(xiàng)工作提出嚴(yán)格要求，以維系鐵路運(yùn)輸企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展［6］。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響要點(diǎn)分析

如前所述，營(yíng)改增實(shí)施后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算變化較大，增值稅被剔除在外，此變動(dòng)在一定程度上造成了損益表中的營(yíng)業(yè)收入金額數(shù)值顯著變化，從而嚴(yán)重影響企業(yè)收入和利潤(rùn)的計(jì)量。營(yíng)改增政策實(shí)施也會(huì)對(duì)企業(yè)費(fèi)用管理造成一定影響，因?yàn)殍F路運(yùn)輸企業(yè)房屋和線路都屬于不動(dòng)產(chǎn)，且占企業(yè)資產(chǎn)比重較大，營(yíng)改增后，資產(chǎn)購(gòu)置中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，基于此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極取得此領(lǐng)域的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，否則便會(huì)出現(xiàn)成本費(fèi)用持續(xù)上升、企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)持續(xù)增加，從而嚴(yán)重影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)效益［7］。

（四）對(duì)稅負(fù)的影響要點(diǎn)分析

營(yíng)改增之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入內(nèi)容中，營(yíng)業(yè)稅占有較大份額，當(dāng)營(yíng)改增政策實(shí)施后，收入中的增值稅稅項(xiàng)被剔除，基于此，經(jīng)營(yíng)收入不斷下降，稅負(fù)影響相對(duì)較大。另外，鐵路運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣限度較小，因?yàn)殍F路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)際上屬于國(guó)家勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工投入成本額度大，抵扣操作很難順利執(zhí)行。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，建筑行業(yè)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供了大量服務(wù)，但工程建設(shè)行業(yè)領(lǐng)域中沒(méi)有深入執(zhí)行營(yíng)改增，建筑業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度較大，所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)本體負(fù)稅并不會(huì)下降，甚至有可能在一定時(shí)期內(nèi)還會(huì)持續(xù)升高，高速鐵路建設(shè)也都是借助銀行貸款達(dá)成最終高度融資的，運(yùn)營(yíng)后大額利息也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵［8］。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響要點(diǎn)分析

營(yíng)改增正式實(shí)施之后，對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和技能方面均提出了更嚴(yán)格的要求，但部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)知識(shí)內(nèi)容了解程度不深。最為常見(jiàn)的相關(guān)法規(guī)政策、增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)核算、進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍的確定、抄報(bào)稅、稅款繳納、報(bào)表填制等內(nèi)容，需要財(cái)務(wù)人員在較短的時(shí)間內(nèi)學(xué)習(xí)和掌握?？偠灾瑺I(yíng)改增政策實(shí)施對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提高會(huì)產(chǎn)生巨大影響，財(cái)務(wù)人員唯有積極學(xué)習(xí)和提高自身素質(zhì)，才能適應(yīng)改革的潮流。

三、營(yíng)改增運(yùn)行背景下鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管控策略要點(diǎn)分析

（一）循序漸進(jìn)、爭(zhēng)取政策支持

營(yíng)改增的基本原則是簡(jiǎn)稅制、寬稅基和低稅率以及嚴(yán)征管，營(yíng)改增政策深度推進(jìn)和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了增值稅全面實(shí)行，達(dá)成了預(yù)期的稅負(fù)中性和稅負(fù)公平。企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員均應(yīng)詳細(xì)學(xué)習(xí)改革的細(xì)節(jié)和內(nèi)容，理解營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)和盈利水平的影響，按照鐵路運(yùn)輸企業(yè)特點(diǎn)和所處市場(chǎng)背景以及企業(yè)發(fā)展將前景等進(jìn)行綜合考慮，對(duì)營(yíng)改增改革過(guò)程中事項(xiàng)提出可行性建議［9］。

需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，在積極交流的基礎(chǔ)上，最大限度的把在鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)占有比重大的鐵路線路投資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金額納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，以有效緩解鐵路運(yùn)輸企業(yè)納稅壓力。營(yíng)改增政策實(shí)施工程中，作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)按照試點(diǎn)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策等，盡可能的爭(zhēng)取到國(guó)家政策支持，比如爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣驙I(yíng)改增導(dǎo)致稅負(fù)增加而進(jìn)行的財(cái)政返還政策支持等，保證企業(yè)運(yùn)行營(yíng)改增之后的稅收負(fù)擔(dān)趨于平衡。

（二）獲取專用發(fā)票、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

從增值稅的計(jì)算原理可以看出，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍是降低增值稅稅負(fù)的有效途徑和前提條件。作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，針對(duì)數(shù)額較大的在建工程建設(shè)、固定資產(chǎn)購(gòu)置、電力購(gòu)置、燃料購(gòu)置以及維修材料購(gòu)置等業(yè)務(wù)，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到上述操作內(nèi)容中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅具備可抵扣性質(zhì)，加強(qiáng)此類業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票的管控力度，在招標(biāo)或談判過(guò)程中即提出相應(yīng)的資質(zhì)條件和取得專用發(fā)票的要求；針對(duì)零散用工無(wú)法取得專用發(fā)票問(wèn)題，要積極尋求規(guī)范和有資質(zhì)的勞務(wù)派遣單位，以獲取可抵扣的專用發(fā)票；針對(duì)在建工程、大中修等建筑業(yè)相關(guān)項(xiàng)目，在降低建設(shè)成本的同時(shí)，要盡量取得材料設(shè)備的供應(yīng)權(quán)，從而擴(kuò)大抵扣口徑；在日常管理中，要不斷加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票取得的宣傳力度，鼓勵(lì)在辦公用品采購(gòu)、勞保采購(gòu)、差旅費(fèi)等業(yè)務(wù)中取得專用發(fā)票。

（三）調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式以滿足營(yíng)改增需求

營(yíng)改增實(shí)施后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)營(yíng)改增政策引起的變化，順應(yīng)稅收格局。較為積極的做法是，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策變化，提出經(jīng)營(yíng)模式變更的建議，并做出詳細(xì)的預(yù)算安排，在對(duì)上述二者進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)便可促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，以減輕稅收壓力［10］。比如，針對(duì)由于營(yíng)改增導(dǎo)致財(cái)務(wù)收入降低問(wèn)題，可提出價(jià)格調(diào)整方案，爭(zhēng)取政策支持，或者就此向上級(jí)主管部門提出業(yè)績(jī)考核方面指標(biāo)的調(diào)整；又比如，某鐵路公司為了解決合同簽訂主體與發(fā)票取得方不一致問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門建議將增值稅抵扣權(quán)限下放至下屬分（子）公司，將原來(lái)的采購(gòu)合同簽訂權(quán)集中于公司總部變更為授權(quán)各分（子）公司在權(quán)限范圍內(nèi)各自簽訂采購(gòu)合同、取得專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，通過(guò)模式創(chuàng)新，捋順了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，取得了滿意效果。

（四）創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方式，構(gòu)建新型納稅規(guī)章結(jié)構(gòu)體系

會(huì)計(jì)核算模式創(chuàng)新，一方面依賴于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，另一方面依賴于企業(yè)管理模式創(chuàng)新。身為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)實(shí)時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)經(jīng)制度和嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)核算規(guī)程，不僅如此，財(cái)務(wù)管理部門和相應(yīng)機(jī)構(gòu)之間也應(yīng)積極配合，對(duì)不同類型收入信息和會(huì)計(jì)核算信息等進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比與分析，運(yùn)用此種方式使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本核算制度和收入核算制度得到完善，以至更好更優(yōu)的達(dá)到稅負(fù)減少目的［11］，此為基礎(chǔ)，另外，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)情況，結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，提出企業(yè)層級(jí)的改革建議，如分支機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇非法人還是法人形式，如何分配股利、重大投資項(xiàng)目由誰(shuí)承擔(dān)等等，以創(chuàng)新的組織結(jié)構(gòu)模式支持創(chuàng)新的會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)最低和股東價(jià)值最大化。

營(yíng)改增方案實(shí)施階段，還需要對(duì)納稅人員進(jìn)行全面培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其能夠充分了解法律規(guī)定內(nèi)容和規(guī)章內(nèi)容等，對(duì)操作流程有了解，讓企業(yè)納稅活動(dòng)得到法律保障，實(shí)現(xiàn)真正意義上的納稅成本降低［12］。

（五）合理進(jìn)行納稅籌劃，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略整體優(yōu)化

營(yíng)改增政策實(shí)施后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按照自身發(fā)展特點(diǎn)和現(xiàn)狀，借助政策支持進(jìn)行針對(duì)性的稅收籌劃。比如，適時(shí)增加固定資產(chǎn)投資額度，以此種方式來(lái)提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低企業(yè)所要繳納的增值稅［13］，旨在降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；在外包服務(wù)中注重細(xì)節(jié)，通過(guò)合理的服務(wù)外包來(lái)延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，充分利用稅收政策，努力將外包的非增值稅業(yè)務(wù)包含于增值稅業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣基礎(chǔ)和范圍；重大基建和技術(shù)升級(jí)時(shí)，全面考慮其必要性、戰(zhàn)略支持程度、稅務(wù)可行性等因素進(jìn)行決策，以尋求最佳方案；在供應(yīng)商選擇上，結(jié)合稅務(wù)因素，做到最優(yōu)價(jià)格采購(gòu)，最大限度上選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，有效降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)［15］；鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)人員相互溝通，鼓勵(lì)提出涉稅方面的意見(jiàn)和建議，不斷降低企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增政策實(shí)施后，其對(duì)

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