淺談全國(guó)正在進(jìn)行的營(yíng)改增活動(dòng)

文/單麗麗

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淺談全國(guó)正在進(jìn)行的營(yíng)改增活動(dòng)

文/單麗麗

摘要：營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增在全國(guó)的推開(kāi)，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的定義及區(qū)別

（一）營(yíng)業(yè)稅

1.營(yíng)業(yè)稅概述。營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：

（1）征稅范圍廣、稅源普遍。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在我國(guó)撞內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。

（2）以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售稅額、收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。

（3）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，營(yíng)業(yè)稅是按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率，營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)的總體水平較低。公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率。

（二）增值稅

1.增值稅概述。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

2.增值稅特點(diǎn)：

（1）不重復(fù)征稅的特征。政府在建立稅制時(shí)，以不干擾經(jīng)營(yíng)者的投資決策和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇為原則即不重復(fù)征稅。

（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款。增值稅稅負(fù)具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點(diǎn)，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者并不是增值稅的真正負(fù)擔(dān)者，只有最終的消費(fèi)者才是全部稅款的負(fù)擔(dān)者。

（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系看，無(wú)論工作、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要納稅，每貨物無(wú)論經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。

二、“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的影響

（一）2016年5月1日開(kāi)始實(shí)施的“營(yíng)改增”項(xiàng)目，涉及行業(yè)多個(gè)行為，分別為：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)

1.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售土地使用權(quán)，稅率為11％；

2.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17％；

3.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為0，具體范圍另行規(guī)定；

4.納稅人發(fā)生上述以外應(yīng)稅行為稅率為6％；

5.增值稅征收率為3％，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（二）三類(lèi)納稅人的區(qū)別

1.一般納稅人，可以開(kāi)據(jù)增值稅普票和專(zhuān)票，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；

2.小規(guī)模納稅人，可以開(kāi)據(jù)增值稅普票和稅務(wù)代開(kāi)3％專(zhuān)票，進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣；

3.簡(jiǎn)易納稅人，可以開(kāi)據(jù)增值稅普票和自開(kāi)或稅務(wù)代開(kāi)3％專(zhuān)票，進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣。

（三）總結(jié)

1.增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)的比較：

增值稅一般納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅=銷(xiāo)售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額的模式，原先營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售額是含稅的，同樣金額的情況下，增值稅的銷(xiāo)售額是不含稅的，打個(gè)比方，同為生活服務(wù)業(yè)類(lèi)的1元產(chǎn)品為例，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，增值稅率為6％，則應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為0.05元、應(yīng)計(jì)算的增值銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1/（1+6％）*6％=0.0566元，只要稍有點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，其稅負(fù)就會(huì)低于營(yíng)業(yè)稅額，對(duì)于采購(gòu)者來(lái)說(shuō)，同樣付的是1元錢(qián)，營(yíng)業(yè)稅下不能抵扣其本身流轉(zhuǎn)稅，但在增值稅下可以抵扣0.0566元的進(jìn)項(xiàng)稅額，總體稅負(fù)就會(huì)下降。

2.在增值稅下，原營(yíng)業(yè)稅范圍中的建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率分別為3％和5％。將原1元營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅分別為0.03元和0.05元，在增值稅下按簡(jiǎn)易征收方式，其相應(yīng)的的增值稅額分別為0.029元和0.048元，相應(yīng)的稅額減少了。

一般納稅建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為11％的情況下，按1元的不含稅銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算的話(huà)，至少進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)不少0.08元和0.06元，如果獲取的進(jìn)項(xiàng)稅票的稅率全部換11％來(lái)計(jì)算的話(huà)，1元的銷(xiāo)售額獲取至少應(yīng)不少于0.73元和0.55元的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)以上我們可以看出，根據(jù)我們企

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