淺析混凝土企業(yè)如何構(gòu)建銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

文/朱　旻

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淺析混凝土企業(yè)如何構(gòu)建銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

文/朱旻

摘要：本文以混凝土企業(yè)的行業(yè)動(dòng)態(tài)、發(fā)展?fàn)顟B(tài)為背景，從混凝土企業(yè)發(fā)展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、銷售內(nèi)部控制出發(fā)，對(duì)混凝土企業(yè)銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建進(jìn)行科學(xué)的分析。為混凝土企業(yè)的一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系構(gòu)建提出一些可借鑒因素。

關(guān)鍵詞：混凝土企業(yè)；銷售；收款；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、混凝土企業(yè)銷售背景

當(dāng)前混凝土行業(yè)不景氣，產(chǎn)能過(guò)剩，競(jìng)爭(zhēng)壓力太大，部分混凝土企業(yè)虧損嚴(yán)重。由于其行業(yè)特殊性，資金回收周期長(zhǎng)，前期投入較多，競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)致讓利嚴(yán)重，所以構(gòu)建一個(gè)銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)加快資金流轉(zhuǎn)，確保企業(yè)周轉(zhuǎn)順利是非常重要的。行業(yè)發(fā)展不景氣，競(jìng)爭(zhēng)壓力過(guò)大的大背景下，希望能尋找一個(gè)適合混凝土企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制的方法，從而形成一個(gè)完整的體系提高其競(jìng)爭(zhēng)力。

二、具體概況

（一）企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的概念

企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售產(chǎn)品（包括有形商品和無(wú)形勞動(dòng)）過(guò)程中所取得的銷售收入和收款權(quán)力的行為。在這個(gè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)包括接受客戶訂單、簽訂銷售合同、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、處理壞賬等內(nèi)容。這一過(guò)程是很復(fù)雜容易出錯(cuò)的，加強(qiáng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)之間的內(nèi)部控制，處理好各項(xiàng)事務(wù)的平衡關(guān)系，如實(shí)反映業(yè)務(wù)信息，就在很大程度上防止某一環(huán)節(jié)出錯(cuò)，提高企業(yè)營(yíng)業(yè)銷售的質(zhì)量。

（二）特點(diǎn)

企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)過(guò)程復(fù)雜，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作繁雜?；炷疗髽I(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的這個(gè)過(guò)程更不是簡(jiǎn)單的交易的過(guò)程，而是有一套資金回收的環(huán)節(jié)，涉及到各個(gè)部門也加大了風(fēng)險(xiǎn)。由于其過(guò)程的復(fù)雜性無(wú)疑導(dǎo)致了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的繁雜，完整體系的構(gòu)建較為困難。

三、存在問(wèn)題

（一）客戶信用管理制度不健全

與其他類型企業(yè)相比，混凝土企業(yè)內(nèi)部基本缺乏一個(gè)對(duì)客戶信用管理評(píng)估的獨(dú)立部門，這樣就對(duì)客戶的資信狀況、投資能力、信用狀況等內(nèi)部情況了解不夠。沒(méi)有科學(xué)的評(píng)估和細(xì)致的運(yùn)算判斷，從而不能正確地預(yù)測(cè)客戶能力和分析風(fēng)險(xiǎn)情況，如果過(guò)于樂(lè)觀地判斷了客戶能力無(wú)疑是加大了企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（二）應(yīng)收帳款不能及時(shí)回籠

賒賬是在銷售過(guò)程中無(wú)法避免的事，但是在混凝土為代表的企業(yè)中，應(yīng)收賬款催收的效率普遍不高?；炷林圃炱髽I(yè)處于建筑業(yè)最下游，產(chǎn)品主要用于建筑物、道路、橋梁、隧道等工程。在供需矛盾日益突出的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)都受他人的控制，產(chǎn)品一直處于買方市場(chǎng)。企業(yè)為搶占有限的市場(chǎng)份額，往往采取降價(jià)、墊資等手段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，賒欠賬款普遍存在。業(yè)主或施工單位由于處于市場(chǎng)主導(dǎo)地位，不愿墊資支付砼款，混凝土款項(xiàng)大多待工程計(jì)量款到位后才支付，造成混凝土款項(xiàng)拖欠較多，欠款時(shí)間較長(zhǎng)。這導(dǎo)致資金不能及時(shí)回籠，造成企業(yè)運(yùn)行困難。如果沒(méi)有一個(gè)明確的應(yīng)收賬款制度，銷售人員在賒賬額度上就無(wú)法把握，與客戶溝通時(shí)沒(méi)有一個(gè)明確的依據(jù)，催款難度大，所以就更加大了應(yīng)收賬款不能及時(shí)回籠的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)察制度不健全

內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用沒(méi)有發(fā)揮好，在對(duì)項(xiàng)目交易過(guò)程中的監(jiān)督不到位，也存在監(jiān)督人員職權(quán)不明，職位安排混亂，一些崗位職責(zé)交叉，甚至沒(méi)有明確規(guī)定，造成權(quán)責(zé)不明、多頭管理的局面。銷售部門的自我檢查機(jī)制也沒(méi)有完善，在銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中存在檢查漏洞造成企業(yè)銷售風(fēng)險(xiǎn)。

（四）供發(fā)貨數(shù)量控制不嚴(yán)

混凝土企業(yè)管理者大都對(duì)供貨數(shù)量與質(zhì)量都了解不全，對(duì)流程控制不嚴(yán)，也有不按照發(fā)貨流程直接給客戶發(fā)貨的情況發(fā)生。供應(yīng)量和發(fā)貨量數(shù)量控制都不嚴(yán)，批準(zhǔn)數(shù)量與客戶需求量不符，造成賬面不清。

四、體系構(gòu)建與對(duì)策分析

（一）建立合理的客戶信用管理制度和應(yīng)收帳款制度

為了更好的了解客戶信息，做好相應(yīng)決策，需要建立一個(gè)合理的客戶信用管理制度。可以在部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的客戶信用監(jiān)察部門，部門行使權(quán)力獨(dú)立，但與銷售部門緊密配合。主要負(fù)責(zé)搜集客戶資料、了解客戶的信貸狀況、資金流通程度、投資能力等信息，并幫助銷售部門作出正確的合作決策。為銷售部門的市場(chǎng)開(kāi)拓選擇、客戶合作選擇上提供正確的參考依據(jù)。可以將企業(yè)的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)減到最低。部門內(nèi)部還可以負(fù)責(zé)催收應(yīng)收帳款和賒銷額度的測(cè)算，不要讓催款事物全部由銷售員負(fù)責(zé)，這樣提高了銷售員的工作效率。科學(xué)制定出一套新型的借貸模式，使賒銷額度控制在一個(gè)可預(yù)知的范圍內(nèi)，大大縮小了企業(yè)由于應(yīng)收帳款不能及時(shí)回籠而運(yùn)轉(zhuǎn)不靈的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立合理的監(jiān)察制度

對(duì)于銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系內(nèi)部的監(jiān)察一定要到位。在人員結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)計(jì)上趨于合理，明確每個(gè)人的工作范圍，權(quán)責(zé)劃分合理。對(duì)于職權(quán)人員的監(jiān)察是不定期的。監(jiān)察的內(nèi)容也包括對(duì)銷售部門銷售業(yè)務(wù)和賒銷額度等工作和審計(jì)部門自我的考察監(jiān)督。監(jiān)察部門的工作是否落實(shí)到位，擔(dān)起“事前預(yù)防、事后補(bǔ)救”的責(zé)任。

（三）監(jiān)控供發(fā)貨流程，完善結(jié)算對(duì)賬工作

重視合同流程，根據(jù)合同預(yù)訂數(shù)量合理安排供發(fā)貨數(shù)量。在此前提就是合理控制賒銷額度，建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。保持與客戶的聯(lián)系，為避免出錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)與客戶結(jié)算對(duì)量，完善合同內(nèi)容。在保證及時(shí)供貨的同時(shí)，也要保證原材料的數(shù)量合理、質(zhì)量過(guò)關(guān)，避免了材料堆積、質(zhì)量不好的情況。

混凝土發(fā)貨至工地澆筑完成后，應(yīng)與客戶簽收交驗(yàn)單據(jù)，期末據(jù)此匯總編制月度銷售結(jié)算表，錄入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。銷售人員應(yīng)當(dāng)每月與客戶進(jìn)行一次對(duì)賬并取得蓋章簽字確認(rèn)，并對(duì)每期結(jié)算表蓋章簽字的及時(shí)性和有效性負(fù)責(zé)；銷售部門、財(cái)務(wù)部門建立相應(yīng)的跟蹤表，及時(shí)反映合同簽訂、執(zhí)行、回款等情況。

參考文獻(xiàn)：

［1］鄭會(huì)敏.混凝土企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系重構(gòu)［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2014，36：127.

［2］李美漪.DX遼寧公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究［D］.遼寧大學(xué)，2014.

（作者單位：廈門路橋翔通股份有限公司）