“營改增”后我國傳媒企業(yè)稅收籌劃要點淺析

文/羅春齡

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“營改增”后我國傳媒企業(yè)稅收籌劃要點淺析

文/羅春齡

摘要：我國傳媒企業(yè)在“營改增”的政策帶動下，稅收政策環(huán)境發(fā)生了較大的變化；而媒體融合發(fā)展的戰(zhàn)略又對傳媒企業(yè)提出了新的要求。對此，企業(yè)可以運用減免稅法、稅率差異法和扣除法等稅收籌劃方法應對，提高節(jié)稅效益，依法降低稅負。

關(guān)鍵詞：營改增；傳媒企業(yè)；稅收籌劃

一、“營改增”后我國傳媒企業(yè)稅收籌劃的意義

“營改增”——即將原征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅，是我國財稅領(lǐng)域的一項重大改革舉措。2012年1月1日起，我國上海率先在交通運輸業(yè)和文化創(chuàng)意服務等部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點。2013年8月1日起我國“營改增”試點擴至全國及廣播影視服務業(yè)。作為文化產(chǎn)業(yè)的主體，我國傳媒企業(yè)在“營改增”的政策帶動下，稅收政策環(huán)境發(fā)生了較大的變化。另一方面，我國對推動傳統(tǒng)媒體和新興媒體融合發(fā)展提出了新的戰(zhàn)略方向。對此，我國傳媒企業(yè)需要廣泛了解行業(yè)稅收政策，認真進行稅務籌劃以爭取政策紅利，提升企業(yè)的整體效益和綜合競爭力。

二、“營改增”后我國傳媒企業(yè)稅收籌劃的要點

以下筆者將運用減免稅法、稅率差異法和扣除法這三種稅收籌劃方法，圍繞增值稅、企業(yè)所得稅等企業(yè)主要稅種對我國傳媒企業(yè)的稅收籌劃要點進行整理和歸納。

(一)減免稅法

目前我國傳媒企業(yè)可以享受的主要減免稅政策有以下這些：

1.增值稅

根據(jù)國家稅務總局重新發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局2014年第49號公告)，下列跨境服務免征增值稅：在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行、播映服務，向境外單位提供的廣播影視節(jié)目(作品)制作服務以及廣告投放地在境外的廣告服務。

《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(本文以下簡稱“國辦發(fā)2014年第15號文”)規(guī)定：2014年1月1日至2018年12月31日，黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務及相應的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅；對電影制片企業(yè)銷售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)、轉(zhuǎn)讓版權(quán)取得的收入，電影發(fā)行企業(yè)取得的電影發(fā)行收入，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入免征增值稅；對國家重點鼓勵的文化產(chǎn)品出口實行增值稅零稅率，對納入增值稅征收范圍的上述文化服務出口實行增值稅零稅率或免稅。2014年1月1日至2016年12月31日，對廣播電視運營服務企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅。

根據(jù)《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅2013年第87號文)，自2013年1月1日起至2017年12月31日，出版物在出版環(huán)節(jié)及印刷、制作業(yè)務將實行增值稅先征后退政策，退稅比例為50%或100%。在此期間免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

另外根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，古舊圖書屬于增值稅的法定免稅項目。

2.企業(yè)所得稅等

根據(jù)“國辦發(fā)2014年第15號文”，2014年1月1日至2018年12月31日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅。根據(jù)此文件，由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、契稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。

另外《關(guān)于大力支持小微文化企業(yè)發(fā)展的實施意見》(文產(chǎn)發(fā)2014年第27號文)強調(diào)，要落實小型微利企業(yè)所得稅減半征收，以及免征部分小微文化企業(yè)文化事業(yè)建設費等各項已出臺的稅費優(yōu)惠政策。

(二)稅率差異法

目前我國針對傳媒行業(yè)的現(xiàn)行稅率優(yōu)惠較少，可以享受的稅率優(yōu)惠主要有以下這些：

1.增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，我國增值稅納稅人銷售或者進口貨物，基本稅率為17%；而納稅人銷售或者進口圖書、報紙、雜志以及音像制品和電子出版物，適用13%的低稅率。為促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從2012 年起，我國開始深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，對文化創(chuàng)意服務、廣播影視服務等部分現(xiàn)代服務業(yè)征收6%的低稅率。

2.企業(yè)所得稅

我國企業(yè)所得稅的稅率為25%。而根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》(本文以下簡稱“財稅2014年第85號文”)，“對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！绷硗夥蠗l件的小型微利傳媒企業(yè)可以依據(jù)我國企業(yè)所得稅法減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(三)扣除法

目前我國傳媒企業(yè)可以進行稅收扣除籌劃的要點有以下這些：

1.增值稅

我國一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務，應納稅額為當期增值稅銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，即企業(yè)取得的增值稅進項稅額對應納稅額有著重要直接影響。因此，依法增加增值稅進項稅額的扣除是減少企業(yè)應納增值稅的關(guān)鍵。

2.企業(yè)所得稅

根據(jù)“國辦發(fā)2014年第15號文”，2014年1月1日至2018年12月31日，轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位，轉(zhuǎn)制時可按規(guī)定對其庫存積壓待報廢的出版物進行資產(chǎn)處置，對經(jīng)確認的損失可以在凈資產(chǎn)中予以扣除；對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

另外，根據(jù)“財稅2014年第85號文”，文化企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計算應納稅所得額時加計扣除?！?/p>

三、“營改增”后我國傳媒企業(yè)稅收籌劃的對策建議

我國傳媒企業(yè)在“營改增”的背景下，稅收政策環(huán)境發(fā)生了較大的變化；另外媒體融合的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求傳媒企業(yè)認真進行稅務籌劃以提升綜合競爭力。根據(jù)以上要點，筆者對“營改增”后我國傳媒企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種的稅收籌劃有以下幾點對策和建議：

第一，優(yōu)化業(yè)務安排，規(guī)范發(fā)票管理，依法增加增值稅進項稅額

隨著“營改增”的深入開展，我國傳媒企業(yè)越來越多的業(yè)務納入到增值稅的征稅范圍中。對此，我國傳媒企業(yè)可以通過優(yōu)化上游供應商的選擇，盡量取得購進商品或勞務，如原材料、固定資產(chǎn)、日常辦公費、水電費等支出的合規(guī)增值稅專用發(fā)票，或者考慮將企業(yè)部分不可抵稅的服務和職能外包，從而增加企業(yè)的增值稅進項稅額，減少增值稅的應納稅額及其它附加稅費。

第二，明確和合法增加企業(yè)所得稅等稅前扣除項

我國傳媒企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)所得稅等稅前扣除項的規(guī)定和實際業(yè)務操作，注意對損失確認和研究開發(fā)等方面做出提前的優(yōu)化安排。特別是我國傳統(tǒng)媒體企業(yè)在向新興媒體融合發(fā)展過程中所產(chǎn)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用，如開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)費用等，允許按規(guī)定加計扣除；這樣傳媒企業(yè)依法增加的企業(yè)所得稅稅前扣除項，就可以大大減輕其稅收負擔。

第三，充分利用行業(yè)稅收政策優(yōu)惠，獲取節(jié)稅效益

目前我國出版?zhèn)髅狡髽I(yè)的稅收減免政策主要體現(xiàn)在黨報、黨刊和圖書業(yè)務方面，而報紙、雜志以及音像制品和電子出版物等則可以享受低稅率的稅收優(yōu)惠。廣播影視傳媒企業(yè)的稅收減免政策集中在農(nóng)村和涉外領(lǐng)域。另外我國傳媒企業(yè)提供文化創(chuàng)意服務、廣播影視服務等部分現(xiàn)代服務業(yè)可以享受低稅率優(yōu)惠，而符合規(guī)定的高新技術(shù)和小型微利文化傳媒企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。我國傳媒企業(yè)可以充分利用以上稅收政策優(yōu)惠，獲得較佳的節(jié)稅效益。

綜上，建議我國傳媒企業(yè)可以參考上述要點進行稅收籌劃，依法增加稅前扣除，充分利用稅收優(yōu)惠政策，合法降低企業(yè)的稅收負擔。

參考文獻：

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(作者單位：時尚傳媒集團)