石油企業(yè)重組后財(cái)務(wù)資源整合研究

于德江，竇少波，伊冰

（1.吉林石化公司　財(cái)務(wù)處，吉林　吉林市　132021；2.吉化集團(tuán)錦江油化廠　財(cái)務(wù)處，吉林　吉林市　132002）

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石油企業(yè)重組后財(cái)務(wù)資源整合研究

于德江1，竇少波2，伊冰1

（1.吉林石化公司財(cái)務(wù)處，吉林吉林市132021；2.吉化集團(tuán)錦江油化廠財(cái)務(wù)處，吉林吉林市132002）

［摘要］隨著國內(nèi)外石油工業(yè)企業(yè)的改革不斷深化發(fā)展，石油工業(yè)企業(yè)聯(lián)合重組活動(dòng)更加頻繁。石油工業(yè)企業(yè)的重組整合是一場向著更深層次、更高水平，向著建立和完善現(xiàn)代公司制度、國際化大公司的目標(biāo)不斷前進(jìn)的過程；我國的石油企業(yè)的改革與重組也是積極響應(yīng)國家做好能源戰(zhàn)略儲備、做大石油品牌、抗衡國外石油企業(yè)競爭的內(nèi)在要求。財(cái)務(wù)資源作為一個(gè)企業(yè)最重要的資源，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，是提升企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素之一。石油工業(yè)企業(yè)兼并重組后能否達(dá)到做大做強(qiáng)的效果，除了要關(guān)注物質(zhì)資源整合的過程，更要關(guān)注財(cái)務(wù)資源的整合。

［關(guān)鍵詞］聯(lián)合重組；財(cái)務(wù)資源；整合

近年來，石油企業(yè)積極推進(jìn)以市場為取向、以建立現(xiàn)代公司制度為目標(biāo)的改革，推進(jìn)石油工業(yè)企業(yè)重組。企業(yè)在重組后的整合是企業(yè)聯(lián)合重組的關(guān)鍵，它包括戰(zhàn)略整合、業(yè)務(wù)活動(dòng)整合、管理活動(dòng)整合、人力資源整合、企業(yè)文化整合、財(cái)務(wù)整合等一系列整合活動(dòng)?？v觀國內(nèi)外石油工業(yè)企業(yè)并購重組的實(shí)踐活動(dòng)，不難發(fā)現(xiàn)：凡是并購重組成功的企業(yè)其財(cái)務(wù)的整合都是成功的，而并購重組失敗的企業(yè)其在財(cái)務(wù)方面的整合也是失敗的。正因?yàn)槿绱?，本文將以全面資源觀及資源基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)對石油企業(yè)兼并重組后的財(cái)務(wù)整合進(jìn)行研究，以期為我國石油企業(yè)重組后財(cái)務(wù)整合提供理論借鑒，提高企業(yè)聯(lián)合重組后整合實(shí)踐的效率。

1　石油工業(yè)企業(yè)聯(lián)合重組的背景

石油工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，石油工業(yè)的改革與發(fā)展，影響著國民經(jīng)濟(jì)的全局。尤其在國際競爭日趨激烈的當(dāng)今世界，石油資源業(yè)已成為一種不可再生的戰(zhàn)略資源?？梢哉f，石油資源的多寡、石油工業(yè)發(fā)展的快慢，不僅直接影響著一國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，而且還在一定程度上決定著整個(gè)綜合國力及其國際地位的升降。石油資源的戰(zhàn)略地位可見一斑。20世紀(jì)末，為了進(jìn)一步提高自身竟?fàn)幜?，世界石油石化業(yè)撤起了一場以跨國公司為主體、資產(chǎn)重組為核心的兼并、聯(lián)合與重組浪潮。世界各大石油會司相互重組合并，世界石油石化業(yè)的發(fā)展格局發(fā)生了重大變化，公司位次急劇升降，給整個(gè)世界石油石化業(yè)帶來了巨大的震蕩與沖擊，國際競爭更加激烈而殘酷。隨著對外開放和整個(gè)“入世”進(jìn)程的加快，國際石油企業(yè)兼并重組的推進(jìn)，對我國石油工業(yè)尤其是各個(gè)石油企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的影響與沖擊明顯加大。面對洶涌澎湃的國際石油企業(yè)兼并重組浪潮，為了石油工業(yè)的發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)困境的擺脫，根據(jù)國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整的總體布局，石油公司開始“走出去”，參與國際油氣合作。這個(gè)階段的標(biāo)志性事件是2000年前后中國石油、中國石化和中國海油三大公司重組改制，并相繼在海外資本市場成功上市。

因此，中國石油工業(yè)要提高自己的核心競爭力，達(dá)到能與國際石油巨頭相抗衡的實(shí)力，就要加快企業(yè)“走出去”步伐，加快兼并重組的整合步伐，廣泛開展多領(lǐng)域的國際石油合作，使石油工業(yè)企業(yè)通過聯(lián)合重組也能夠獲得更多的資源進(jìn)而增強(qiáng)自身實(shí)力。

2　財(cái)務(wù)資源整合的要素

財(cái)務(wù)資源是指企業(yè)所擁有的資本以及企業(yè)在籌集和使用資本的過程中所形成的獨(dú)有的不易被模仿的財(cái)務(wù)專業(yè)性資產(chǎn)。彭憶教授（2002）指出財(cái)務(wù)資源是企業(yè)最重要的資源：“財(cái)務(wù)資源是企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評價(jià)過程中所必須的資源，因此企業(yè)戰(zhàn)略決策者應(yīng)該懂得利用這項(xiàng)資源。學(xué)會利用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)經(jīng)營狀況。”南京大學(xué)李心合教授（2003）指出“經(jīng)濟(jì)學(xué)是關(guān)于資源配置的科學(xué)，財(cái)務(wù)學(xué)也是關(guān)于資源配置的科學(xué)。只不過財(cái)務(wù)學(xué)所研究的資源概念主要限制在‘財(cái)務(wù)資源’”。南京審計(jì)學(xué)院朱明秀教授（2009）認(rèn)為“企業(yè)的財(cái)務(wù)資源是企業(yè)擁有或控制的，在價(jià)值創(chuàng)造中起關(guān)鍵作用的資源”。由此，本文認(rèn)為在進(jìn)行財(cái)務(wù)資源整合要素分析時(shí)，將財(cái)務(wù)資源分為兩類：傳統(tǒng)的物質(zhì)資源和延拓的非物質(zhì)資源。

傳統(tǒng)的物質(zhì)資源主要是指企業(yè)中各種貨幣資金以及各項(xiàng)固定資產(chǎn)和存貨等有形資源；延拓的非物質(zhì)資源主要指財(cái)務(wù)信息資源，財(cái)務(wù)分析、評價(jià)以及考核等財(cái)務(wù)行為資源，財(cái)務(wù)人力資源，財(cái)務(wù)文化資源。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)包括石油工業(yè)企業(yè)在內(nèi)，在進(jìn)行企業(yè)間兼并或聯(lián)合重組時(shí)，往往更重視傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資源如各項(xiàng)貨幣資金和固定資產(chǎn)的整合，而且其整合的方式也非常簡單，僅僅是改變其所有權(quán)或者存放的位置，而忽視了最重要的非物質(zhì)財(cái)務(wù)資源的整合；更有兼并企業(yè)甚至于沒有識別被兼并企業(yè)的非物質(zhì)財(cái)務(wù)資源，導(dǎo)致企業(yè)無法獲得并購后的協(xié)同效益。

3　石油企業(yè)整合財(cái)務(wù)資源的措施

3.1統(tǒng)一重組各方會計(jì)核算方法，確保會計(jì)信息的及時(shí)性和一致性

隨著石油行業(yè)逐步建立起以產(chǎn)權(quán)為紐帶的現(xiàn)代企業(yè)制度，跨地區(qū)的集團(tuán)化、資產(chǎn)一體化管理成為了石油工業(yè)企業(yè)集團(tuán)的主旋律，這一變革使得靠人工處理和傳遞會計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。因此重組各方要加強(qiáng)企業(yè)信息化整合，尤其要統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和核算方法，確保重組各方成本費(fèi)用核算口徑的一致；同時(shí)，通過全面預(yù)算管理加強(qiáng)對重組企業(yè)資金、成本和各項(xiàng)費(fèi)用的控制。

3.2統(tǒng)一重組各方財(cái)務(wù)核算體系，理順財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)

要建立起以公司本級為一級，各石油加工制造基地為二級的兩級財(cái)務(wù)核算體系，企業(yè)聯(lián)合重組后只在公司本級設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)管理部，主要負(fù)責(zé)擬定整個(gè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理制度、投資管理制度、會計(jì)核算方法，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督各石油加工制造基地財(cái)務(wù)管理部門的工作。集團(tuán)公司本級財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)的崗位要與各石油加工制造基地財(cái)務(wù)管理部門的工作崗位有一定的對應(yīng)關(guān)系，便于在具體工作中的對口管理。在各石油加工制造基地設(shè)立二級財(cái)務(wù)管理部門，具體處理各石油加工制造基地的費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)管理、成本核算以及預(yù)算控制等日常的經(jīng)濟(jì)工作。

3.3統(tǒng)一重組各方的基礎(chǔ)信息，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范

鑒于各企業(yè)在重組整合前所采用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)或者FRP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)管理模塊幾乎不相同，因此在客戶代碼、供應(yīng)商代碼以及科目代碼等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編碼有很大差異；甚至在企業(yè)內(nèi)部FRP系統(tǒng)中業(yè)務(wù)模塊和財(cái)務(wù)管理模塊中的同一個(gè)物料或者供應(yīng)商的代碼都不一致。因此，企業(yè)在聯(lián)合重組后，要及時(shí)對這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一維護(hù)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，確保重組整合后各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一，各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程合理規(guī)范。

3.4注重財(cái)務(wù)人力資源的整合，構(gòu)建和諧財(cái)務(wù)文化

企業(yè)兼并重組后，由于管理體制以及管理方式均發(fā)生了重大變化，勢必導(dǎo)致原各企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容以及工作地點(diǎn)會發(fā)生改變，尤其是我國石油公司在海外兼并的企業(yè)，因此要對他們做好引導(dǎo)和解釋工作，打消其內(nèi)心的顧慮，更好更快的適應(yīng)新工作。同時(shí)，要注意構(gòu)建統(tǒng)一和諧的財(cái)務(wù)文化，加強(qiáng)兩級財(cái)務(wù)管理部門的溝通與協(xié)同，通過定期召開公司財(cái)務(wù)會議的方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員之間的交流和聯(lián)系，互通有無、取長補(bǔ)短；同時(shí)在公司內(nèi)部各級財(cái)務(wù)管理部門開展崗位技能大賽，對會計(jì)憑證、賬薄等會計(jì)資料規(guī)范互評。通過一系列措施的實(shí)施，使得財(cái)務(wù)人員在企業(yè)重組后能在和諧的財(cái)務(wù)文化下及時(shí)適應(yīng)新工作、新環(huán)境，以形成企業(yè)強(qiáng)大的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

4　石油企業(yè)財(cái)務(wù)資源整合的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

4.1石油工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)資源整合的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）財(cái)務(wù)管理制度完善不及時(shí)，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置不合理、不健全。石油工業(yè)企業(yè)聯(lián)合重組后，要及時(shí)理順集團(tuán)公司本級和各石油加工基地財(cái)務(wù)管理部門的關(guān)系，明確各自的責(zé)任和義務(wù)，要及時(shí)統(tǒng)一重組后企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理制度和核算標(biāo)準(zhǔn)，并充分利用好企業(yè)的信息化系統(tǒng)。

（2）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。石油企業(yè)聯(lián)合重組后一般在集團(tuán)公司設(shè)立一級財(cái)務(wù)管理部門，在各石油加工基地設(shè)立二級財(cái)務(wù)管理部門。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門要對下級財(cái)務(wù)管理部門加強(qiáng)監(jiān)督和控制，目前普遍的推行全面預(yù)算管理等方式，僅僅局限在月初報(bào)預(yù)算、月末對當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析對比，沒有真正對各石油加工基地的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行精細(xì)化控制和管理。

（3）企業(yè)經(jīng)營管理的方針政策沒有及時(shí)調(diào)整到位。目前，企業(yè)通過整合后各項(xiàng)可利用資源迅速擴(kuò)大，但沒有及時(shí)將這些資源用在具有較大發(fā)展?jié)摿Φ氖推放粕?，沒有及時(shí)加大對石油品牌整合力度，所以沒有對現(xiàn)有的石油品牌做好合理的取舍工作，有可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營發(fā)生困難，引發(fā)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2石油工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)資源整合的外部風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，石油行業(yè)是一個(gè)政策性很強(qiáng)的行業(yè)，其內(nèi)部帶有濃厚的計(jì)劃色彩，行業(yè)的發(fā)展與各國的政策和法規(guī)息息相關(guān)。

（2）經(jīng)濟(jì)大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。石油企業(yè)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大，特別是國際金融危機(jī)以來，原油價(jià)格經(jīng)歷了劇烈的波動(dòng)，震動(dòng)了所有的石化產(chǎn)業(yè)鏈，也就是說當(dāng)年國家整體經(jīng)濟(jì)形勢較好時(shí)，石油企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就小；而當(dāng)石油企業(yè)國家整體經(jīng)濟(jì)形勢不好時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就大。

4.3防范措施及對策

通過對財(cái)務(wù)資源整合的風(fēng)險(xiǎn)分析。不難發(fā)現(xiàn)有些風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的，如企業(yè)一些內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過以下措施加強(qiáng)對財(cái)務(wù)資源整合風(fēng)險(xiǎn)的防控。

（1）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、推行全面預(yù)算管理。要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，確保各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的剛性，要嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算編制及審批流程。

（2）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。①要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，積極組織財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育。②要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育和考核，及時(shí)了解各國和石油行業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)，打造國際化人才，從而提高自身素質(zhì)。③建立定期輪崗制度。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和補(bǔ)充，要健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對復(fù)合型審計(jì)人員的培養(yǎng)，規(guī)范審計(jì)程序以及提升審計(jì)手段。通過構(gòu)建企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)指標(biāo)體系，合理選擇預(yù)警指標(biāo)并及時(shí)更新各指標(biāo)的預(yù)警值，對超出預(yù)警值的指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析。

（4）加強(qiáng)合規(guī)文化教育，提高經(jīng)營管理水平。開展合規(guī)文化教育活動(dòng)對規(guī)范操作行為，遏制違法違紀(jì)和防范案件發(fā)生具有積極的深遠(yuǎn)的意義。要集中時(shí)間、集中精力做好財(cái)會人員的培訓(xùn)、考核，業(yè)務(wù)培訓(xùn)力求達(dá)到綜合性、系統(tǒng)性、專業(yè)性、實(shí)用性、提升性。要強(qiáng)化財(cái)會人員政治、思想和職業(yè)道德的培訓(xùn)。

因此，通過企業(yè)間聯(lián)合重組和海外擴(kuò)張來壯大實(shí)力的方式將成為今后一段時(shí)期內(nèi)的石油工業(yè)企業(yè)的主要方式。財(cái)務(wù)資源作為企業(yè)內(nèi)部最重要的資源之一，是企業(yè)在整合后首要關(guān)注的資源，也是關(guān)系到企業(yè)整合成敗的關(guān)鍵要素。石油工業(yè)企業(yè)在聯(lián)合重組后要及時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)資源的整合情況，確保財(cái)務(wù)整合獲得協(xié)同效應(yīng)。

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doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.017

［中圖分類號］F406.7

［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）03-0038-02

［收稿日期］2015-10-09